2026年最-新中级会计职称中级会计实务试题与答案

2026年最新中级会计职称中级会计实务试题与答案(28)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.甲公司2025年12月31日持有200吨A原材料，单位成本14万元，专门用于生产B产品，已与乙公司签订不可撤销的B产品销售合同，约定2026年3月向乙公司交付180件B产品，每件售价40万元。将1吨A原材料加工为1件B产品尚需投入加工成本15万元，销售B产品预计每件发生相关税费2万元；无销售合同的B产品市场售价为26万元/件，预计销售税费1.8万元/件。不考虑其他因素，2025年末A原材料应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.72C.96D.124【答案】C【解析】持有专门用于生产产品的原材料，需先判断对应产成品是否发生减值：①有合同部分对应的180吨A原材料，对应B产品成本=180×(14+15)=5220万元，可变现净值=180×(40-2)=6840万元，产品未减值，对应原材料不计提跌价准备；②无合同部分对应的20吨A原材料，对应B产品成本=20×(14+15)=580万元，可变现净值=20×(26-1.8)=484万元，产品发生减值，对应原材料可变现净值=484-20×15=184万元，原材料成本=20×14=280万元，应计提跌价准备=280-184=96万元。2.甲公司2025年自行研发一项非专利技术，研究阶段发生支出320万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出180万元，符合资本化条件后发生支出690万元，2025年11月30日该技术达到预定用途，预计使用年限10年，采用直线法摊销，无残值。根据税法规定，企业研发支出未形成无形资产计入当期损益的，按实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的200%摊销。不考虑其他因素，2025年末该项无形资产的计税基础为（）万元。A.678.5B.1357C.690D.1380【答案】B【解析】①无形资产入账价值为符合资本化条件的支出690万元，2025年摊销额=690/10/12×2=11.5万元（当月增加无形资产当月摊销），期末账面价值=690-11.5=678.5万元；②计税基础=账面价值×200%=678.5×200%=1357万元，该差异属于可抵扣暂时性差异，但因该无形资产初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税资产。3.甲公司2025年1月1日租入一栋办公楼，租期5年，每年年末支付租金110万元，租赁期开始日甲公司增量借款年利率为6%，已知(P/A,6%,5)=4.2124。2026年1月1日，甲公司将该办公楼转租给乙公司，租期3年，每年年末收取租金136.7万元，甲公司将该转租赁分类为经营租赁。不考虑其他因素，2026年甲公司因该转租赁应确认的损益为（）万元。A.21.16B.30C.49.25D.18.73【答案】A【解析】原租赁为承租人的，转租赁分类为经营租赁的，甲公司应继续确认使用权资产和租赁负债：①初始使用权资产入账价值=110×4.2124=463.36万元，年折旧额=463.36/5=92.67万元；②2025年末租赁负债摊余成本=463.36×(1+6%)-110=381.16万元，2026年租赁负债利息费用=381.16×6%=22.87万元；③2026年转租赁损益=租金收入136.7-使用权资产折旧92.67-租赁负债利息22.87=21.16万元。4.甲公司2025年1月1日出资1200万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，除一批存货公允价值比账面价值高200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。2025年乙公司实现净利润860万元，上述评估增值的存货当年对外出售60%；2025年10月甲公司将一批成本100万元的商品以160万元的价格销售给乙公司，乙公司作为存货尚未对外出售。不考虑其他因素，2025年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.1416B.1404C.1440D.1398【答案】B【解析】①初始投资成本1200万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=4000×30%=1200万元，无需调整初始投资成本；②乙公司调整后净利润=账面净利润860-投资时点存货增值对外出售部分200×60%-未实现内部交易损益(160-100)=680万元，甲公司应确认投资收益=680×30%=204万元；③年末长期股权投资账面价值=1200+204=1404万元。5.甲公司采用总额法核算政府补助，2025年3月1日收到财政拨付的1200万元补贴款，专项用于购买环保生产设备。2025年4月30日甲公司购入该设备并投入使用，入账价值3600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2027年4月30日甲公司将该设备出售，取得价款2900万元。不考虑相关税费等因素，出售该设备对甲公司2027年利润总额的影响金额为（）万元。A.380B.980C.620D.500【答案】B【解析】①出售时设备账面价值=3600-3600/10×2=2880万元，设备处置利得=2900-2880=20万元；②与资产相关的政府补助剩余未摊销金额=1200-1200/10×2=960万元，总额法下资产出售时剩余递延收益全额转入资产处置损益；③对利润总额的影响金额=20+960=980万元。6.甲公司2025年1月1日购入面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元，该债券发行日为2025年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2025年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43【答案】C【解析】2025年利息调整摊销额=应收利息2000×5%-利息收入(2078.98+10)×4%=100-83.56=16.44万元，年末摊余成本=2088.98-16.44=2072.54万元。7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2025年6月以其生产的成本为120万元、市场售价为180万元的产品作为福利发放给生产车间一线职工，不考虑其他因素，甲公司应确认的应付职工薪酬金额为（）万元。A.120B.135.6C.180D.203.4【答案】D【解析】企业将自产产品用于职工福利的，应视同销售，按产品的公允价值和相关税费合计确认应付职工薪酬，金额=180×(1+13%)=203.4万元。8.下列各项资产减值准备中，在相应资产持有期间内可以转回的是（）。A.固定资产减值准备B.商誉减值准备C.存货跌价准备D.无形资产减值准备【答案】C【解析】选项ABD均属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值准备一经计提，持有期间不得转回；存货跌价准备在持有期间减值因素消失的，可以在原计提范围内转回。9.甲公司2025年财务报告批准报出日为2026年4月15日，2026年3月发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.发生重大诉讼B.资本公积转增资本C.发现2025年重大会计差错D.发生企业合并【答案】C【解析】选项ABD属于资产负债表日后非调整事项，选项C属于报告年度存在的差错，应调整报告年度财务报表相关项目，属于调整事项。10.甲公司为境内注册的企业，记账本位币为人民币，其境外子公司乙公司记账本位币为欧元，甲公司编制合并报表时，对乙公司外币报表进行折算，下列各项中，应当采用交易发生日即期汇率折算的是（）。A.固定资产B.实收资本C.应付账款D.营业收入【答案】B【解析】选项AC采用资产负债表日即期汇率折算，选项B实收资本采用交易发生日即期汇率折算，选项D营业收入可采用交易发生日即期汇率或近似汇率折算。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于职工薪酬核算范围的有（）。A.向职工发放的高温补贴B.为职工缴纳的养老保险C.支付给职工子女的教育补贴D.支付给临时员工的工资【答案】ABCD【解析】职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，选项ACD均属于短期薪酬，选项B属于离职后福利，均纳入职工薪酬核算。2.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种计量模式对所有投资性房地产进行后续计量B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式计量C.采用成本模式计量的投资性房地产，按月计提的折旧计入其他业务成本D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动计入公允价值变动损益【答案】ABCD【解析】以上表述均符合准则规定。3.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.坏账准备计提比例由5%改为8%C.无形资产摊销方法由直线法改为产量法D.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法【答案】ABC【解析】选项D属于会计政策变更。4.下列各项中，属于债务重组中债务人以资产清偿债务时，影响债权人损益确认金额的有（）。A.放弃债权的公允价值B.受让资产的公允价值C.放弃债权已计提的坏账准备D.受让资产发生的运杂费【答案】AC【解析】债权人应确认的损益=放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值（账面余额-坏账准备），受让资产的公允价值、运杂费计入受让资产入账成本，不影响损益。5.下列关于持有待售非流动资产的表述中，正确的有（）。A.持有待售非流动资产不计提折旧或摊销B.持有待售非流动资产公允价值减去出售费用后的净额低于账面价值的，应计提减值准备C.后续持有待售非流动资产公允价值回升的，原计提的减值准备可以全额转回D.拟出售的子公司股权符合持有待售条件的，母公司编制个别报表时将对应长期股权投资划分为持有待售【答案】ABD【解析】选项C，持有待售非流动资产减值准备转回时，转回金额不得超过符合持有待售条件后计提的减值准备金额，划分为持有待售前计提的减值准备不得转回。6.下列各项中，在合并现金流量表中需要抵消的有（）。A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.子公司向母公司分配现金股利支付的现金C.母公司以银行存款向子公司购买固定资产支付的现金D.子公司以银行存款购买少数股东持有的母公司股权支付的现金【答案】ABC【解析】选项D属于子公司与少数股东之间的现金流量，无需抵消，应在合并现金流量表中单独列示。7.下列各项中，属于政府会计中净资产项目的有（）。A.累计盈余B.专用基金C.无偿调拨净资产D.应缴财政款【答案】ABC【解析】选项D属于政府会计中的负债项目。8.下列关于商誉减值测试的表述中，正确的有（）。A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合至少每年年末进行减值测试B.商誉减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再按资产组中其他资产账面价值比例分摊C.商誉减值准备一经计提，持有期间不得转回D.合并财务报表中的商誉是母公司享有的部分，减值测试时无需考虑少数股东持有的商誉【答案】ABC【解析】选项D，合并报表商誉减值测试时，应当还原归属于少数股东的商誉，将包含完全商誉的资产组账面价值与可收回金额比较，再按持股比例确认归属于母公司的商誉减值损失。9.下列各项中，属于租赁收款额组成部分的有（）。A.固定付款额及实质固定付款额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.承租人合理确定将行使购买选择权的行权价格D.由承租人、与承租人有关的一方提供的担保余值【答案】ABCD【解析】以上选项均属于租赁收款额的组成部分。10.下列各项中，企业在计算应纳税所得额时应当进行纳税调增的有（）。A.超过税法扣除标准的职工福利费B.国债利息收入C.税收滞纳金D.计提的存货跌价准备【答案】ACD【解析】选项B国债利息收入属于免税收入，应当纳税调减。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业将自产产品用于在建工程的，应当按产品的公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。（）【答案】×【解析】自产产品用于在建工程，不属于对外销售，无需确认收入，按账面价值结转计入在建工程成本即可。2.承租人对所有租赁均应当确认使用权资产和租赁负债。（）【答案】×【解析】短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租赁付款额按直线法计入相关资产成本或当期损益。3.企业接受投资者投入的固定资产，应当按投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）【答案】√4.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配股票股利的，投资企业应当按持股比例增加长期股权投资账面价值，同时确认投资收益。（）【答案】×【解析】被投资单位宣告分配股票股利，投资企业无需进行账务处理，仅需备查登记股份数量增加。5.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的，应当在收到时直接计入当期损益。（）【答案】×【解析】该类政府补助应当在收到时先计入递延收益，在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。6.企业为购建符合资本化条件的资产而取得的专门借款，在资本化期间的闲置资金利息收入应当冲减财务费用。（）【答案】×【解析】专门借款资本化期间的闲置资金利息收入应当冲减借款费用资本化金额，计入在建工程等相关资产成本。7.企业因销售商品提供的质量保证条款，属于法定质保的，应当按照或有事项准则的规定确认预计负债。（）【答案】√8.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账成本，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（）【答案】√9.合并财务报表中，子公司向母公司出售资产发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消归属于母公司所有者的净利润。（）【答案】×【解析】逆流交易的未实现内部交易损益应当在母公司与少数股东之间按持股比例分摊，归属于少数股东的部分应当抵消少数股东权益和少数股东损益。10.行政事业单位的预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。（）【答案】√四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）第1题（10分）甲公司为上市公司，2025年至2027年发生如下与债券投资相关的业务：资料一：2025年1月1日，甲公司以银行存款1964.28万元购入乙公司当日发行的3年期、面值总额2000万元的公司债券，另支付交易费用14.28万元，该债券票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本，实际年利率为6%，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料二：2025年12月31日，该债券的公允价值为1950万元，甲公司评估认为该债券信用风险自初始确认后未显著增加，按12个月预期信用损失计提减值准备10万元。资料三：2026年12月31日，该债券的公允价值为1920万元，甲公司评估认为该债券信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值，按整个存续期预期信用损失计提减值准备累计金额30万元。资料四：2027年1月5日，甲公司将该债券全部出售，取得价款1930万元存入银行。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2025年应确认的利息收入、公允价值变动金额，编制相关会计分录。（3）计算甲公司2026年应确认的利息收入、公允价值变动金额，编制相关会计分录。（4）编制甲公司2027年1月出售债券的会计分录。【答案及解析】（1）2025年1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本2000贷：银行存款1978.56（1964.28+14.28）其他债权投资——利息调整21.44（2）2025年利息收入=期初摊余成本1978.56×实际利率6%=118.71万元，应收利息=2000×5%=100万元，利息调整摊销额=118.71-100=18.71万元，年末摊余成本=1978.56+18.71=1997.27万元。年末公允价值变动金额=公允价值1950-摊余成本1997.27=-47.27万元。相关分录：借：应收利息100其他债权投资——利息调整18.71贷：投资收益118.71借：银行存款100贷：应收利息100借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动47.27贷：其他债权投资——公允价值变动47.27借：信用减值损失10贷：其他综合收益——信用减值准备10（3）2026年利息收入=期初摊余成本1997.27×6%=119.84万元，应收利息=100万元，利息调整摊销额=119.84-100=19.84万元，年末摊余成本=1997.27+19.84=2017.11万元。年末公允价值变动前账面价值=1950+19.84=1969.84万元，公允价值变动金额=1920-1969.84=-49.84万元，当期应计提减值准备=30-10=20万元。相关分录：借：应收利息100其他债权投资——利息调整19.84贷：投资收益119.84借：银行存款100贷：应收利息100借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动49.84贷：其他债权投资——公允价值变动49.84借：信用减值损失20贷：其他综合收益——信用减值准备20（4）2027年1月出售债券：借：银行存款1930其他债权投资——利息调整21.44-18.71-19.84=-17.11（即贷方余额17.11）其他债权投资——公允价值变动47.27+49.84=97.11贷：其他债权投资——成本2000投资收益38.22借：投资收益67.11其他综合收益——信用减值准备30贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动97.11第2题（12分）甲公司为建筑施工企业，2025年至2027年发生如下与建造合同相关的业务：资料一：2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼建造合同，合同总价款为8000万元，预计总成本为6500万元，工期3年，属于某一时段内履行的履约义务，甲公司按累计发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。资料二：2025年末，甲公司累计实际发生成本2340万元，预计还将发生成本4160万元，乙公司当年支付工程进度款2200万元。资料三：2026年，乙公司提出变更办公楼内部装修标准，经双方协商追加合同价款400万元，甲公司预计总成本将增加250万元。2026年末，甲公司累计实际发生成本5540万元，预计还将发生成本1710万元，乙公司当年支付工程进度款3000万元。资料四：2027年末，工程完工并通过验收，累计实际发生总成本7220万元，乙公司支付剩余工程款3200万元。要求：（1）计算甲公司2025年的履约进度、应确认的合同收入、合同成本，编制相关会计分录。（2）计算甲公司2026年的履约进度、应确认的合同收入、合同成本，编制相关会计分录。（3）计算甲公司2027年应确认的合同收入、合同成本，编制相关会计分录。【答案及解析】（1）2025年履约进度=累计发生成本2340/预计总成本(2340+4160)=2340/6500=36%2025年确认合同收入=8000×36%=2880万元2025年确认合同成本=6500×36%=2340万元相关分录：借：合同履约成本2340贷：原材料、应付职工薪酬等2340借：合同结算——收入结转2880贷：主营业务收入2880借：主营业务成本2340贷：合同履约成本2340借：银行存款2200贷：合同结算——价款结算2200（2）2026年履约进度=累计发生成本5540/预计总成本(5540+1710)=5540/7250≈76.41%2026年累计确认合同收入=(8000+400)×76.41%=6418.44万元2026年当年确认合同收入=6418.44-2880=3538.44万元2026年当年确认合同成本=5540-2340=3200万元相关分录：借：合同履约成本3200贷：原材料、应付职工薪酬等3200借：合同结算——收入结转3538.44贷：主营业务收入3538.44借：主营业务成本3200贷：合同履约成本3200借：银行存款3000贷：合同结算——价款结算3000（3）2027年确认合同收入=8400-6418.44=1981.56万元2027年确认合同成本=7220-5540=1680万元相关分录：借：合同履约成本1680贷：原材料、应付职工薪酬等1680借：合同结算——收入结转1981.56贷：主营业务收入1981.56借：主营业务成本1680贷：合同履约成本1680借：银行存款3200贷：合同结算——价款结算3200（备注：2027年末合同结算科目借方余额=2880+3538.44+1981.56-2200-3000-3200=0，无余额）五、综合题（本类题共1小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）资料一：2025年1月1日，甲公司以银行存款3500万元从非关联方取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产账面价值为3700万元，其中股本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润1000万元；除一项管理用固定资产公允价值比账面价值高300万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一致，该固定资产预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。资料二：2025年乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，宣告分配现金股利200万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元（可重分类进损益）。资料三：2025年9月，甲公司将一批成本为400万元的商品以600万元的价格销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，当年对外出售70%，剩余30%在2026年全部对外出售。资料四：2026年乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分配现金股利300万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日个别报表取得长期股权投资的会计分录，计算合并报表中应确认的商誉金额。（2）编制甲公司2025年末合并报表相关的调整和抵消分录。（3）编制甲公司2026年末合并报表相关的调整和抵消分录。【答案及解析】（1）个别报表取得长期股权投资分录：借：长期股权投资3500贷：银行存款3500合并商誉=合并成本3500-享有乙公司可辨认净资产公允价值份额4000×80%=3500-3200=300万元（2）2025年末合并报表调整抵消分录：①评估增值调整：借：固定资产300贷：资本公积300借：管理费用60（300/5）贷：固定资产