财务基础及会计 3

大连理工大学出版社项目九关联方识别与披露1识别关联方关系23识别关联方交易披露关联方关系和关联方交易目录任务1识别关联方关系控制与母子公司123共同控制和合营企业重大影响和联营企业与关联方有关的3组概念控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额控制=权力+可变回报+二者的连结控制与母子公司关联方披露，CAS36控制，CAS33-合并财务报表权力，是指有能力主导被投资方的相关活动。相关活动，是对被投资方的回报产生重大影响的活动。通常指经营和财务活动。被投资方，包括公司、合伙企业、信托、基金等。权力-情形1投资方持有被投资方半数以上表决权，包括直接、间接、直接和间接，除非：公司章程关于2/3的特殊约定或者被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时A公司B公司60%A公司B公司80%C公司60%C公司A公司B公司40%70%15%③①②……权力-情形2投资方持有被投资方半数或半数以下表决权，但综合考虑以下情况可能判断投资方拥有权力：投资方持有的表决权份额相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。投资方和其他投资方持有的潜在表决权其他合同安排产生的权利。例如A公司拥有被投资方40%的表决权，但公司章程规定A公司有权聘任或解聘公司董事会多数成员其他相关事实或情况。例如投资方能够任命或批准被投资方的关键管理人员例，A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。结论，A公司拥有对B公司的权力。例，A、B、C公司各自持有M公司1/3的表决权，A公司同时持有M公司发行的可转换公司债券，可以在当前或未来二年内任何时间以固定价格转换为M公司的普通股。按照转股价格，A公司很可能行权。如全部转股，A公司将持有M公司60%的表决权。结论，A公司拥有对B公司的权力。例，A公司持有B公司40%有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘B公司董事会多数成员，董事会主导B公司的相关活动。结论，A公司拥有对B公司的权力。权力-情形3来自表决权之外的其他权利，例如合同安排通常出现在结构化主体，例如基金、资产支持证券可变回报包括亏损或盈利包括股利、利息、管理费等形式母子公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）子公司是指被母公司控制的企业共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制与合营企业例，A、B、C公司拥有D公司的表决权分别为50%、30%、20%，D公司章程约定，至少75%的表决权才能对相关活动作出决策。只有A、B公司一致同意时，才能对相关活动做出决策。合营企业是指共同控制一项安排的参与方(合营方)仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。重大影响与联营企业重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的能力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本；或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。参与决策的途径在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；相互交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。①A公司B公司30%②A公司B公司15%+其他联营企业指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。关联方的概念关联方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系存在的主要形式-控制层面【纵向】该企业的母公司；【纵向】该企业的子公司；【横向】与该企业受同一母公司控制的其他企业。【纵向】对该企业实施共同控制的投资方；【纵向】该企业的合营企业。加：同一企业的合营企业之间、同一企业的合营企业与联营企业之间。（横向）关联方关系存在的主要形式-共同控制层面关联方关系存在的主要形式-重大影响层面【纵向】对该企业实施重大影响的投资方；【纵向】该企业的联营企业。加：同一企业的合营企业之间、同一企业的合营企业与联营企业之间。（横向）关联方关系存在的主要形式-串联“控制、共同控制、重大影响”

企业与该企业所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的合营企业或联营企业

。关联方关系存在的主要形式-企业与个人【纵向】该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。【主要投资者个人】指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。【关系密切的家庭成员】指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。包括父母、配偶、子女、兄弟、姐妹。关联方关系存在的主要形式-企业与个人【纵向】该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。【关键管理人员】主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等。

关联方关系存在的主要形式-其他【纵向】该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。企业受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业企业关联方关系界定的例外情况【1】与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业单位、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不存在关联方关系。关联方关系界定的例外情况【2】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不存在关联方关系。【3】仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。关联方关系界定的例外情况关联方关系界定的例外情况【4】两方或两方以上同受一方重大影响的

,不构成关联方

。任务2识别关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；担保；提供资金；租赁；关联方交易类型代理；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；关键管理人员的薪酬。任务3披露关联方关系和交易无论是否发生关联方交易，均应在财务报表附注中披露：母公司和子公司的名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。发生关联方交易的，应在附注中披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素：交易的金额；未结算项