2025年高级审计师考试试题及答案

2025年高级审计师考试试题及答案一、必答题（共5题，每题15分，合计75分，所有试题均需作答）1.财政审计案例：某省审计厅2024年对A市2023年度地方政府专项债券管理使用情况开展审计，获取如下资料：资料1：A市2023年获批专项债发行额度120亿元，其中交通基础设施类35亿元、市政和产业园区基础设施类40亿元、社会事业类25亿元、农林水利类20亿元，所有项目均完成入库评审。资料2：A市某工业园区标准厂房建设项目总投资75亿元，获批专项债资金15亿元，要求项目资本金比例不低于20%。截至2023年末，该项目实际到位资本金仅10亿元，剩余资本金承诺由园区财政分3年拨付；项目累计完成投资8亿元，专项债资金结余12亿元，其中3亿元被园区财政局直接划转用于弥补一般公共预算收支缺口。资料3：A市某县级医院提标扩能项目总投资21亿元，获批专项债资金5亿元，2023年10月项目已竣工验收并投入使用，截至2023年末，专项债资金剩余1.2亿元，一直滞留在市财政专户未统筹盘活。资料4：A市某收费公路建设项目获批专项债资金8亿元，2023年7月正式通车运营，审计发现该项目形成的92亿元公路资产未纳入政府国有资产台账核算，对应专项债每年3800万元的本息偿还资金未纳入年度财政预算管理，2023年末已出现逾期利息2100万元。要求：（1）指出上述资料反映的专项债管理使用存在的问题；（2）说明地方政府专项债券审计的核心重点内容；（3）针对审计发现问题提出针对性处理建议。2.经济责任审计案例：某省审计厅2024年对省管干部李某2021-2024年担任B市市委书记期间的经济责任履行情况开展审计，同步实施自然资源资产离任（任中）审计，获取如下资料：资料1：李某任职期间，B市GDP年均增速7.2%，高于全省平均水平1.1个百分点；2024年末B市耕地保有量为521.7万亩，较2020年末减少12.3万亩，其中8.9万亩为永久基本农田，被违规用于工业项目占地和房地产开发，相关用地审批均由李某主持召开市委常委会会议拍板决定，未报省自然资源厅备案。资料2：B市下辖C县为国家乡村振兴重点帮扶县，2022-2023年上级累计拨付惠民惠农财政补贴资金12.7亿元，审计发现其中1.2亿元未通过“一卡通”平台发放，3200万元被截留挪用用于县工业园区基础设施建设，120万元被17名公职人员通过虚报农户信息冒领。资料3：李某任职期间，主持召开市委常委会会议违规决策，对23家重点招商引资房地产企业返还土地出让金合计18.7亿元，相关决策未履行“三重一大”集体决策公示程序，也未报省财政厅和自然资源厅备案。资料4：2021-2024年B市累计收到中央和省级生态环保专项资金17亿元，审计发现其中4.2亿元未按规定用途使用，2.8亿元滞留在各级财政专户未拨付，1.4亿元被挪用用于城市核心区市政景观工程建设。要求：（1）区分李某应当承担的直接责任和领导责任事项，并说明判定依据；（2）说明经济责任审计与自然资源资产离任审计协同实施的核心工作要点；（3）针对惠民惠农财政补贴审计发现的问题提出处理建议。3.内部审计案例：某大型央企集团资产规模超2万亿元，下辖二级子公司42家，2024年集团内部审计部对下属某能源子公司开展年度经营绩效审计，获取如下资料：资料1：该能源子公司2023年财务报表显示营业收入870亿元、净利润62亿元，完成集团年度考核指标的108%。审计发现，该公司为完成考核指标，通过虚构上下游煤炭贸易业务虚增营业收入127亿元、虚增利润8.3亿元，相关业务无实物流转凭证，仅通过资金空转完成走账。资料2：该能源子公司2023年投资32亿元建设分布式光伏项目，未履行集团规定的10亿元以上投资项目需报集团总部审批的程序，截至2023年末项目累计亏损2.7亿元；项目核心光伏组件采购价格较同期市场均价高15%，供应商为该子公司总经理实际控制的关联企业，未履行公开招标程序。资料3：2023年末该能源子公司计提资产减值准备19亿元，其中12亿元为2021-2022年度已发生减值迹象应计提未计提的资产减值，存在跨期调节利润的情形。资料4：集团内部审计部2021-2023年连续3年对该子公司开展审计，均发现贸易业务造假、投资管控不到位等问题，但未督促整改，也未向集团董事会审计委员会和管理层报告相关问题。要求：（1）指出该能源子公司存在的主要经营风险和内部控制缺陷；（2）说明内部审计在集团风险防控中应当发挥的增值作用；（3）针对集团内部审计部履职不到位的问题提出改进建议。4.大数据审计案例：某市审计局2024年在全市审计系统推进大数据审计平台建设，已完成财政、社保、税务、不动产、公积金等12个领域政务数据的对接归集，在预算执行审计中发挥了显著作用，审计过程中获取如下资料：资料1：2023年度市级预算执行审计中，审计人员通过大数据比对分析，发现123名缴纳住房公积金且月收入高于低保标准的公职人员违规领取低保金合计187万元，37家不符合稳岗补贴申领条件的企业虚报冒领稳岗补贴资金2300万元。资料2：审计人员开展数据分析时发现，有3个部门上传的财务数据存在篡改痕迹，大数据审计平台数据接口存在安全漏洞，3个部门的个人补贴、不动产登记等敏感数据未做脱敏处理，存在数据泄露风险。资料3：该市下辖6个县区审计局，其中3个县区无专职大数据审计人员，现有审计人员仅能操作基础办公软件，无法独立开展数据分析工作，县区审计项目大数据技术应用覆盖率不足30%。要求：（1）说明大数据审计相对于传统审计的核心优势；（2）指出大数据审计工作中存在的主要安全风险及防控措施；（3）提出提升基层审计机关大数据审计能力的具体路径。5.审计质量管理案例：某省审计厅2024年组织开展全省审计机关审计质量专项检查，发现如下问题：资料1：某县审计局出具的某县直单位2023年度预算执行审计报告存在3处事实认定错误、2处适用法律法规不当，审计查出问题金额多计1200万元，该项目未履行审计组组长复核、业务部门复核、审理机构审理的三级复核程序。资料2：某审计组开展的某省属国企领导人员经济责任审计项目，审计档案中缺少审计实施方案、重要审计事项证据底稿、被审计单位反馈意见及采纳说明等核心材料，审计组组长未对审计证据的充分性、适当性进行审核。资料3：2023年全省审计机关共完成审计项目1.2万个，查出违规问题金额3700亿元，督促整改金额2516亿元，审计整改完成率仅为68%，其中21%的问题属于屡查屡犯，部分单位整改流于形式，存在虚假整改、纸面整改的情形。要求：（1）说明审计质量管理的核心环节及控制要求；（2）分析当前审计整改工作存在的主要问题及成因；（3）提出构建审计整改闭环管理机制的具体措施。二、选答题（共2题，考生任选1题作答，多选仅按第一题计分，共25分）1.注册会计师审计监管案例：财政部2024年对某具有证券服务资格的会计师事务所开展执业质量检查，发现该事务所出具的某上市公司2023年度财务报表审计报告存在重大失实，获取如下资料：资料1：该上市公司2023年通过虚构销售业务虚增营业收入47亿元、虚增利润19亿元，事务所审计人员未对大额营业收入对应的实物流、资金流开展核查，函证程序全部由上市公司工作人员代为实施，回函率100%但其中72%的回函为虚假回函。资料2：该事务所同时为该上市公司提供年度财务报表审计服务和内部控制体系建设咨询服务，2023年度合计收费1200万元，其中审计服务收费300万元，内控咨询服务收费900万元，未履行独立性审核程序。资料3：该事务所质量控制体系存在重大缺陷，项目质量复核人员未对收入造假、关联交易等高风险审计事项开展复核，审计工作底稿在审计报告出具后6个月才完成归档。要求：（1）指出该事务所及审计人员执业过程中存在的违法违规问题；（2）说明注册会计师审计独立性的核心要求及影响独立性的主要情形；（3）提出提升注册会计师行业执业质量的监管建议。2.金融审计案例：审计署2024年对某全国性股份制商业银行开展资产质量专项审计，获取如下资料：资料1：该银行2023年年报披露不良贷款率为1.32%，审计发现该银行通过将不良贷款划转至旗下关联资产管理公司、为不良贷款客户办理无还本续贷等方式，隐瞒不良贷款合计320亿元，调整后实际不良贷款率为2.17%，远超监管预警线。资料2：2023年该银行向17家不符合国家“双碳”政策要求的高耗能、高排放企业发放信用贷款合计180亿元，截至2023年末已有72亿元贷款出现逾期，形成重大信用风险。资料3：该银行2023年发放的个人消费贷款中，有230亿元贷款资金未按约定用途使用，违规流入房地产市场、股票市场等限制性领域，其中3.2亿元贷款被用于电信诈骗资金周转。要求：（1）指出该银行经营管理中存在的主要风险；（2）说明国家审计在防范化解系统性金融风险中的核心作用；（3）提出商业银行资产质量审计的重点内容。参考答案必答题参考答案第1题参考答案（1）存在的问题：①资本金到位不达标：园区标准厂房项目总投资75亿元，按《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》规定的20%最低资本金要求，应到位资本金15亿元，实际仅到位10亿元，未达法定要求，存在项目资金断裂风险。②专项债资金挪用：园区财政局将3亿元专项债资金划转弥补一般公共预算缺口，违反专项债资金专款专用的强制性规定。③专项债资金闲置：医院提标扩能项目完工后1.2亿元专项债资金闲置超2个月未盘活，不符合专项债结余资金及时统筹使用的监管要求。④资产管理和预算管理不到位：收费公路资产未纳入政府资产台账核算，本息偿还资金未纳入年度预算，导致利息逾期，违反政府债务全生命周期管理规定。（4分）（2）专项债审计核心重点：①额度分配和项目准入审计：重点审查专项债额度是否向交通、民生、新能源等重点领域倾斜，项目是否符合入库条件，是否开展事前绩效评估，是否存在“钱等项目”的问题。②资本金到位审计：审查项目资本金是否按时足额到位，是否存在虚假出资、抽逃资本金、以债务资金充当资本金的问题。③资金使用审计：审查专项债资金是否专款专用，是否存在挪用、闲置、截留、挤占等问题，是否按项目进度拨付资金。④绩效管理审计：审查项目是否按计划工期建成投用，是否达到预期运营绩效目标，专项债本息偿还是否纳入年度财政预算，是否存在隐性债务风险。⑤资产管理审计：审查专项债对应形成的固定资产、公共基础设施是否纳入政府国有资产台账管理，是否存在资产流失、运营低效的问题。（6分）（3）审计建议：①责成园区财政于3个月内补足项目资本金5亿元，全额收回被挪用的3亿元专项债资金并归还原资金渠道，对园区财政局相关责任人依规追责问责。②责成市财政在1个月内将闲置的1.2亿元专项债资金调整用于其他在建的民生类专项债项目，提高资金使用效益。③责成交通部门于1个月内将收费公路资产纳入政府国有资产台账，将专项债本息偿还资金纳入以后年度财政预算，限期偿还逾期利息，避免债务违约。④建立专项债资金动态监控机制，对资金使用、项目进度、绩效实现情况开展全周期跟踪监管，定期开展专项债项目绩效评价，评价结果与后续额度分配挂钩，防范债务风险。（5分）第2题参考答案（1）责任划分：①直接责任事项：违规审批占用永久基本农田、违规决策返还土地出让金两项事项。判定依据：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部主持会议研究决策、直接批准实施违反法律法规的重大经济事项，造成国有资产资源损失的，应当承担直接责任；上述两项事项均由李某主持决策，未履行上级备案程序，违反《土地管理法》《土地出让收支管理办法》等法规要求，因此李某承担直接责任。②领导责任事项：惠民惠农补贴被截留冒领、生态环保专项资金被挪用两项事项。判定依据：李某作为B市市委书记，是市域范围内经济责任和生态环境保护责任的第一责任人，对下辖地区和部门的监管履职不到位，导致上述问题发生，应当承担领导责任。（5分）（2）协同实施工作要点：①计划协同：将两类审计项目纳入同一年度审计计划，统一调配具备经济审计、资源环境审计专业能力的人员组成审计组，编制统一的审计实施方案，明确两类审计的重点内容、责任分工和成果共享要求。②资源协同：整合经济责任审计的财务数据、政策执行数据、决策会议资料，以及自然资源资产审计的卫星遥感数据、环境监测数据、耕地保护数据，搭建统一的数据分析平台，避免重复取证。③取证协同：对涉及领导干部决策的生态环保、自然资源开发利用、耕地保护等事项，同步收集决策程序资料、资源资产变动资料、资金使用资料，同时界定经济责任和自然资源资产管理责任，避免责任认定冲突。④报告协同：审计报告同步反映经济责任履行情况和自然资源资产管理责任履行情况，在责任界定章节统一划分两类责任，提出的审计建议兼顾经济发展和资源环境保护要求，实现“一审双果”。（5分）（3）处理建议：①责成C县于2个月内全额收回被截留挪用的3200万元补贴资金和被冒领的120万元资金，重新按规定发放给符合条件的农户，确保补贴资金精准直达。②对截留挪用补贴资金的责任单位和虚报冒领的公职人员依法依规追责问责，涉嫌职务犯罪的移送司法机关处理。③督促B市在全市范围内开展惠民惠农补贴“一卡通”专项清理，要求所有补贴资金全部通过“一卡通”平台发放，建立补贴资格与社保、公积金、个税数据的动态比对机制，从技术上杜绝冒领、挪用问题。④将惠民惠农补贴政策落实情况纳入地方政府绩效考核内容，强化日常监管，畅通群众举报渠道，定期开展补贴资金专项检查。（5分）第3题参考答案（1）经营风险和内控缺陷：经营风险：①财务造假风险：虚构贸易业务虚增收入利润，财务信息严重失真，企业可能面临国资委、证券监管部门的行政处罚，也会导致集团考核结果失真。②投资损失风险：大额投资项目未批先建，关联交易采购导致设备成本偏高，项目累计亏损2.7亿元，造成国有资产损失。③会计核算不规范风险：跨期计提资产减值准备，违反《企业会计准则》关于减值计提的及时性要求，经营业绩真实性存疑。内控缺陷：①“三重一大”决策制度落实不到位：32亿元投资项目未履行集团审批程序，核心设备采购未公开招标，关联交易未做信息披露，决策流程失控。②贸易业务管控失效：无实物流的空转贸易未被及时制止，内控流程未对贸易业务的货权凭证、运输凭证设置强制审核节点。③内部监督机制失灵：内部审计连续3年发现同类问题未督促整改也未上报，监督履职缺位。（5分）（2）内部审计增值作用：①确认服务价值：通过开展财务审计、绩效审计、经济责任审计等，及时发现企业经营管理中的风险隐患、内控缺陷和违规问题，为管理层决策提供准确的信息支持，减少损失浪费，2023年全国央企内部审计累计挽回损失超1200亿元。②咨询服务价值：针对审计发现的问题，提出针对性的整改建议和流程优化方案，帮助企业完善内控制度，提升经营管理水平，提高资产运营效率。③风险防控价值：通过常态化的审计监督，对贸易、投资、采购等高风险业务开展持续跟踪，提前识别风险，及时发出预警，防范重大风险发生，维护国有资产安全。④考核支撑价值：通过对下属子公司经营业绩的审计核实，挤干业绩水分，为集团绩效考核提供真实可靠的依据，保障考核分配的公平性，引导子公司聚焦主业提质增效。（6分）（3）改进建议：①完善内部审计管理体制：明确内部审计部直接向董事会审计委员会负责并报告工作，不受经营管理层干预，保障内部审计的独立性。②建立审计整改闭环机制：对审计发现的问题建立问题清单、责任清单、整改清单、销号清单“四个清单”，实行销号管理，整改不到位的不得销号，对屡查屡犯的单位和责任人严肃问责。③强化内部审计队伍建设：配齐配强具备财务、审计、工程、信息技术等专业背景的审计人员，定期开展业务培训，建立审计人员履职考核机制，对发现重大问题隐瞒不报的严肃追责。④推进内部审计全覆盖：对集团所有二级子公司每年至少开展一次常规审计，对贸易、投资、采购等高风险领域每半年开展一次专项审计，实现审计监督无死角。（4分）第4题参考答案（1）大数据审计核心优势：①全覆盖优势：传统审计仅能抽取少量样本开展核查，大数据审计可以对全量数据开展分析，实现审计监督全覆盖，避免遗漏重大问题，2024年全国审计机关通过大数据审计实现了本级预算执行审计全覆盖。②效率优势：通过数据建模自动比对分析，大幅减少人工核对的工作量，审计效率较传统审计提升5-10倍，大幅缩短审计项目周期。③精准性优势：通过跨部门、多维度数据交叉比对，可以精准发现传统审计难以发现的隐蔽性问题，审计问题线索查实率较传统审计提升40%以上。④全过程监督优势：大数据审计平台可以对接被审计单位业务系统数据，实现对财政资金、项目运行的动态监控，将事后审计转变为事前预警、事中跟踪，提升审计监督时效性。（5分）（2）安全风险及防控措施：风险：①数据泄露风险：敏感数据未脱敏、接口存在漏洞，可能导致个人隐私、商业秘密和政务敏感数据泄露，违反《数据安全法》《个人信息保护法》要求。②数据失真风险：被审计单位上传的数据存在篡改、造假的问题，导致数据分析结果失真，影响审计判断。③权限滥用风险：审计人员越权访问、泄露敏感数据，带来安全隐患。防控措施：①数据安全管控：所有敏感数据上传前必须做脱敏处理，对数据接口开展定期安全检测，采用加密技术存储传输数据，明确数据安全管理责任。②数据质量校验：建立数据质量校验规则，对上传的数据完整性、真实性、逻辑性开展自动校验，发现异常数据及时退回被审计单位核实修正。③权限管理：实行分级权限管理，不同层级审计人员仅能访问对应权限范围内的数据，所有数据访问操作全程留痕，定期开展数据安全审计。（6分）（3）提升路径：①配齐专业人员：通过公务员招录、人才引进等方式，为基层审计机关配备计算机、审计复合专业的专职大数据审计人员，2025年底前实现所有县区审计局至少有2名专职大数据审计人员。②开展技能培训：市级审计局定期组织基层审计人员开展大数据审计技能培训，内容涵盖数据采集、数据分析工具使用、建模方法等，考核合格后方可上岗，鼓励审计人员考取大数据审计相关专业证书。③统一技术支撑：由市级审计局统一建设大数据审计平台，开发通用数据分析模型，为基层审计机关提供技术支持，减少基层重复建设成本。④建立联动机制：市级审计局开展大型审计项目时，抽调基层审计人员参与数据分析工作，以审代训，提升基层人员实操能力，定期开展大数据审计优秀案例评选，推广基层先进经验。（4分）第5题参考答案（1）核心环节及控制要求：①审计计划环节：科学编制审计项目计划，明确审计目标、审计范围、审计重点，合理配置审计资源，避免审计盲区，计划编制需符合本级党委政府和上级审计机关的工作要求。②审计实施环节：严格按照审计实施方案开展审计，审计证据必须充分、适当，审计记录完整规范，审计组组长对审计实施过程和审计证据质量负责。③复核审理环节：严格执行审计组组长复核、业务部门复核、审理机构审理的三级复核制度，审计组组长重点复核审计证据的充分性适当性，业务部门重点复核审计事实认定的准确性，审理机构重点复核法律法规适用的准确性、审计程序的合规性。④审计报告环节：审计报告内容客观真实，问题定性准确，处理建议可行，按规定征求被审计单位意见，采纳合理意见后正式出具报告。⑤档案归档环节：审计项目结束后60天内整理归档所有审计资料，保证档案资料完整齐全，符合档案管理规定。（5分）（2）整改问题及成因：问题：整改完成率偏低，屡查屡犯问题突出，虚假整改、纸面整改情况较多。成因：①整改责任落实不到位：被审计单位主体责任意识不强，主要负责人未履行整改第一责任人职责，整改责任未分解到具体岗位，整改压力传导不足。②整改监督不到位：审计机关对整改情况的跟踪检查力度不够，未建立整改核查机制，对整改不到位的单位追责问责力度不足，违规成本低。③整改联动机制缺失：未建立审计机关与纪检监察、组织人事、财政等部门的整改联动机制，整改结果未与绩效考核、干部任免、资金分配挂钩，缺乏整改约束。④根源整改不到位：被审计单位仅针对具体问题“点改”，未从制度层面完善内控流程、堵塞管理漏洞，导致同类问题屡查屡犯。（5分）（3）闭环管理机制措施：①建立问题台账机制：审计机关对所有审计查出问题建立统一的整改台账，明确整改责任单位、责任人、整改时限、整改要求，实行销号管理，未达到整改要求的不得销号。②建立整改跟踪核查机制：审计机关对整改情况开展定期跟踪检查，对重点问题、重大资金问题现场核实整改情况，杜绝虚假整改、纸面整改。③建立整改联动机制：审计机关将整改结果抄送纪检监察、组织人事、财政等部门，作为干部考核、任免、奖惩、财政资金分配的重要依据，对整改不到位的单位和责任人开展联合追责问责。④建立整改成效评估机制：定期对整改情况开展评估，对屡查屡犯的单位开展专项审计，督促被审计单位完善内控制度，从根源上堵塞漏洞，避免同类问题重复发生。⑤建立整改公开机制：按规定将审计整改情况向社会公开，接受社会监督，倒逼被审计单位落实整改责任。（5分）选答题参考答案选答题1参考答案（1）违法违规问题：①审计程序严重违规：未保持应有的职业怀疑，未对大额营业收入对应的实物流、资金流开展核查，函证程序由被审计单位代为实施，违反《中国注册会计师审计准则》关于函证程序、审计证据获取的强制性要求，导致未发现上市公司财务造假问题，出具的审计报告存在重大失实，属于欺诈性审计报告。②违反独立性要求：同时为同一上市公司提供审计服务和内控咨询服务，且非审计服务收费是审计服务收费的3倍，存在自我评价威胁，未履行独立性审核程序，违反《中国注册会计师职业道德守则》的要求。③质量控制体系失效：未按规定开展项目质量复核，未对高风险审计事项进行把关，审计工作底稿归档滞后6个月，违反《会计师事务所质量控制准则》的要求。（8分）（2）独立性核心要求：注册会计师执行审计业务时，应当同时保持实质上的独立和形式上的独立：实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或审计项目组避免出现重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方合理推定其公正性、客观性或职业怀疑受到损害。影响独立性的主要情形：①经济利益威胁：与被审计单位存在除审计收费外的其他经济利益，或审计收费占事务所年度收入比例过高，或存在或有收费安排。②自我评价威胁：同时为被审计单位提供影响审计判断的非审计服务，如内控咨询、财务核算服务、估值服务等。③关联关系威胁：审计项目组成员与被审计单位管理层、治理层存在近亲属关系或其他密切利益关联。④外界压力威胁：被审计单位以解除业务约定、降低收费、不支付审计费用等方式胁迫审计人员出具不当审计意见。（8分）（3）监管建议：①强化日常监管：财政部门、证券监管部门加大对会计师事务所执业质量的检查频次，加大对高风险事务所、高风险审计项目的抽查比例，对违法违规行为从严处罚，实行“双罚制”，同时处罚事务所和签字注册会计师，情节严重的吊销执业资格，实施行业禁入。②严格独立性监管：明确禁止会计师事务所为同一上市公司同时提供审计服务和影响独立性的非审计服务，建立非审计服务收费公示制度，对非审计服务收费占事务所年度收入比例超过10%的事务所开展重点核查。③督促事务所完善质量控制体系：要求事务所建立一体化管理机制，严格落实三级