高级财务会计练习题

练习题一

一、单选题

1.下列有关或有事项的说法中不正确的是（）。

A.或有事项是未来将要发生或不发生的交易或事项

B.或有事项的结果具有不确定性

C.或有事项的发生或不发生由未来的事项决定

D.或有事项由过去的交易或事项形成

2.甲公司与乙公司签订合同，约定由甲公司承包经营乙公司2年，甲公司每年应

保证乙公司实现净利润1000万元，若超过1000万元：则超过部分由甲公司享

有，若低于1000万元，则低于部分由甲公司补足。承包期第1年，由于同行业

竞争激烈，乙公司产品在销中出现滑坡，预计乙公司无法实现规定的利润，最

可能实现的净利润为600万元，则甲公司应在当年年末针对该或有事项（）o

A.不作任何处理

B.作为或有负债确认400万元

C.作为或有负债在报表中予以披露

D.确认预计负债400万元，并在报表中披露

3.根据有关规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）,>

A.或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，故对同一企业来说,有或有负债,

就应有或有资产

B.由于要确认或有负债，故相应的或有资产也必须确认，且确认的金额不能超过

确认的或有负债的金额

C.债务重组中涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计

负债确认条件的，则该或有应付金额符合或有事项的定义

D.根据谨慎性要求，只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

4.关于或有事项，下列说法中正确的是（）o

A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债

B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

C.待执行合同变成亏损合同的，应确认为预计负债

D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件

的，应确认为预计负债

5.X公司于2008年10月20日收到法院通知，被告知Y公司状告其侵权，要求

赔偿300万元。该公司在应诉中发现Z公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。

企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对

原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，从

第三方很可能得到补偿350万元，为此，X公司在年末应确认的资产和负债金额

分别为（）万元。

A.350,300B.300,300C.0,300D.0,350

6.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是（）。

A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益.，通常是换出资产

公允价值与换出资产账面价值的差额

B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换

入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资

产的入账价值

C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相

关税费之和确定各项换入资产的入账价值

D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情

况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关

税费，作为换入资产的成本

7.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说

法中不正确的是（）。

A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益

B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，

计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投

资收益

D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或以换入资产

的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

8.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是

（）o

A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资

产，并支付补价80万元

B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利

权，并收到补价80万元

C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入「公司账面价值为460万元的长期

股权投资，并支付补价140万元

D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值

为390万元的一台设备，并收到补价30万元

9.甲公司以公允价值为25D万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长

期股权投资，另从乙公司攻取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为

300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清

理费用5万元。乙公司换日长期股权投资的账面余额为210万元，己计提长期股

权投资减值准备10万元。假定不考虑相关税费，且该交易具有商业实质。甲公

司换入长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.255B.250C.230D.220

10.甲公司用一项账面余额为500000元，累计摊销为200000元，公允价值为

250000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400000元，累计折旧为

180000元，公允价值为240000元的设备。甲公司发生相关税费15000元，

收到丙公司支付的补价10000元。在该项非货币性资产交换不具有商业实质的

情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。A.240000B.250000

C.255000D.305000

11.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。

A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让

的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应兰确认为债务重组利得

B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或

法院的裁定作出让步的事项

C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

12.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面

余额与收到现金之间的差额，计入（）。

A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出

13.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生

财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协

议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运

往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于

当日办妥有关债务解除手续。则甲公司应确定的债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日

14.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组,

B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。商品的成本为40万元,

计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17%,款项和商品均已交给A

公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。

A.30B.20C.11.5D.21.5

15.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务

重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项

固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面

原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200

万元：长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。假定不考虑

其他相关税费，则该债务重组中债务人产生的投资收益为（）万元。

A.100B.317C.150D.200

16.甲公司于2009年初以200万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计

量。2009年末该项投资性房地产的公允价值为300万元。假定税法规定对于公

允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，

处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009年末

的计税基础为（）万元。

A.0B.300C.200D.20

17.甲企业于2009年1月购入一项无形资产A,入账价值为150万元，会计上采

用直线法分10年进行摊销，税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。假设该

无形资产当期未计提减值准备，预计净残值均为0。2009年末无形资产A的计税

基础为（）万元。

A.135B.150C.100D.120

18.下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是（）o

A.计提产品保修费用确认的预计负债

B.会计上计提的坏账准备

C.对于某固定资产，税法规定按照双倍余额递减法计提折IH,而会计采用直线法

计提折旧

D.成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

19.企业于2008年12月31日以1200万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租,

采用公允价值模式进行后续计量。税法对该写字楼采用直线法计提折IH,预计使

用年限为20年，预计净残值为零。2009年末，该投资性房地产公允价值为1600

万元。S企业适用的所得机税率为25%,假定税法规定资产公允价值的变动不计

入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为（）万元。

A.确认递延所得税负债460

B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债

C.确认递延所得税负债115

D.确认递延所得税资产115

20.甲公司2004年1月1日购入一项固定资产。该固定资产的实际成本为1000

万元，折旧年限为10年（与^法相同），采用直线法摊销（与税法相同）。2008

年12月31日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准

备后，该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为25%。2009年12

月31日，因该固定资产产生的“递延所得税资产”科目余额为（）万元。

A.30B.72C.36D.28

21.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中不属于该企业外币业务的是

（）o

A.与中国银行之间发生的欧元与人民币的兑换、业务

B.与外国子公司发生的以人民币计价结算的购货业务

C.与国内企业发生的以欧元计价的销售'业务

D.与国内子公司发生的以美元计价结算的购货'业务

22.下列说法中正确的是（）。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境

发生重大变化

B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.企业的记账本位币一定是人民币

D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

23.下列关于记账本位币确定的说法中，不正确的是（）。

A.企业管理当局可以随意变更记账本位币

B.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

C.企业管理当局根据实际情况只能确定其中一种货币作为记账本位币

D.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其中的一种货币作

为记账本位币。但是编报财务报表时应当折算为人民币

24.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。

A.资产负债表日的汇率B.交易日即期汇率

C.合同约定汇率D.收到外币款项当月月初的汇率

25.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。20X9年6月15日将其中的

15000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.68元人民币，

卖出价为1美元=7.88元人民币，当日市场汇率为1美元=7.78元人民币。则

A公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。

A.1550B.1500C.1350D.0

二、多选题

1.预计负债计量需要考虑的其他因素包括（）。

A.风险和不确定性B.金额计量可靠性C.未来事项D.货币时间价值

2.下列关于最佳估计数的说法，正确的有（）o

A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估

计数应当按照该范围内的中间值确定

B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最

佳估计数为该范围上限

C.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生

的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项FI的，最佳估计数按照各种

可能结果及相关概率加权计算确定

D.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生

的可能性不相同，这种情况卜\或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可

能发生金额确定

3.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准见规定的有（

A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露

D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法预计的需要对其予以披露

4.下列有关非货币性资产交换的说法中，正确的有（）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允吩值和应支付的相关税费

作为换入资产的成本

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则

该非货币性资产交换一般具有商业实质

C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和

换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换一般具有商业实质

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是

否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有

商业实质

E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值利应支付的相关

税费作为换入资产的成本

5.在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下

关于非货币性资产交换会计处理说法中，正确的有（）。

A.支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费,

作为换入资产的入账价值

B.收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价，加上应支付的相关

税费，作为换入资产的入账价值

C.不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换

入资产的入账价值

D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

E.交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失

6.甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利换入A公司一项公允

价值为120000元的设备，支付补价20000元，支付营业税5000元

B.以一台账面原值100000元，己提折旧30000元，公允价值80000元的设备

换入B公司一批公允价值为50000元，增值税8500元的原材料，收取补价21

500元

C.以一项账面价值60000元，公允价值65000元的交易性金融资产换入C公司

公允价值为70000元（不含增值的产品一批，支付补价16900元

D.以一台账面价值150000元，公允价值100000元的设备换入D公司的公允价

值为75000元的长期股权投资，收取补价25000元

E.以一项账面价值800000元，公允价值为1000000元的持有至到期投资换

入E公司一项公允价值为860000元的无形资产，收到补价140000元

7.甲公司2009年1月1日销售给乙企业一批商品，价税合计117000元，协议

规定乙公司于2009年6月30日支付全部货款。2009年6月30日，由于乙公司

经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况下符合债务

重组定义的是（）。

A.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的80%,剩余的债务不再要求偿

还

B.甲公司同意乙公司以100000元偿付全部的债务

C.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为90000元

D.甲公司同意乙公司延期至2009年12月31日支付全部的债务并加收利息，但

不减少其偿还的金额

8.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息

I）.以低于债务账面价值的银行存款清偿

9.债务人以现金清偿债务的情况卜，债权人进行账务处理时，可能涉及的科目有

（）。

A.坏账准备

B.营业外支出

C.营业外收入

D.资产减值损失

10.下列说法中，正确的有（）。

A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来

抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵

扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计

利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产

或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计

利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认

所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产

11.下列有关计税基础的表述中，正确的有（）o

A.资产的计税基础=资产的成本一以前期间已税前列支的金额

B.资产的计税基础=资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额

C.负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额

D.负债的计税基础=账面价值一以前期间已税前列支的金额

12.下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（）。

A.短期借款B.预收账款C.应付账款D.应付职工薪酬

13.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有（）。

A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

14.下列表述正确的有（）。

A.外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益

B.外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑损失

C.外币货币性负债在汇率卜降时产生汇兑收益

D.外币货币性负债在汇率卜降时产生汇兑损失

15.下列外币货币性项目在本期均未发生增减变动，在期末市场汇率上升的情况

下将其折算为记账本位币，产生汇兑收益的有（）。

A.应收账款B.银行存款C.应付账款D.短期借款

三、判断题

1.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件

的，应当确认为预计负债。（）

2.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络

投入等支出。（）

3.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应兰确认预计负债。（）

4.通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价

值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允吩值总额的比例对该入账

价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）

5.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，

应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产

的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（•

6.在非货币性资产交换中，如果按换出资产账面价值为基础计量换人资产成本

的，无论是否收付补价，均不确认损益。（）

7.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额,抵债资产

为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营

业外支出。（）

8.按照债务重组准则的规定，债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权

人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然言再考虑修改其他债务条

件进行债务重组。（）

9.以债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人应当将享有股份的公允价值确

认为对债务人的投资。（）

10.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（）

11.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用。（）

12.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示。（）

13.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不

产生汇兑差额。（）

14.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公

允价值变动损益”。（）

15.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会

计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致。（）

四、业务题

四、业务题

1.乙企业2015年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2015

年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能

按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开

始生产，但原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。

问：分析乙企业并写出相关会计分录。

2.甲公司生产并销售A产品，2015年第一季度，共销售A产品60000件，销售

收入为360000000元。按承诺如一年内发生正常质量问题，公司免费维修。按

以前记录，如果较小的质量问题，维修费用为销售收入的1%;较大的质量问题

为2%。根预测，本季销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较

小质量问题；5%可能发生较大质量问题。假定2015年第一季度实际发生维修费

850000元。

“预计负债一一产品质量保证”科目2014年末余额为30000元。试进行预计负

债确认及费用发生的会计处理。

3.甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工

公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备

的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办

公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工

公司销售办公桌的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。乙机械加工公司

销售机器设备的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。假定资产交换过程

中没有发生除增值税以外的其他相关税费。

问：甲、乙公司的会计分录

4.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台生产设备和一项无形资产。甲公

司的长期股权投资账面余额为500万元，已计提减值准备60万元，公允价值为

380万元。乙公司的设备原价为160万元，累计折旧为80万元，公允价值为100

万元;无形资产账面价值为340万元，公允价值为300万元，甲公司支付给乙公

司银行存款37万元（其中包括双方资产的公允价值之差20万元、生产设备的增

值税进项税额17万元）。假定甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税

税率均为17%假定不考虑其他因素，该交易具有商业实质。

问：

（1）计算甲公司换入各项资产的入账价值。

（2）编制甲公司的有关会计分录。

5.南方制造有限公司于2007年1月1日销售一批材料给北方实业有限公司，含

税价格117000元。按合同规定北方实业有限公司应于2007年3月1日前偿付

货款。由于北方实业有限公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，

经双方协议于4月1日进行债务重组。债务重组协议规定，南方制造有限公司同

意减免北方实业有限公司15000元债务，余额用现金立即偿清。北方实业有限

公司于当日通过银行转账支付了剩余款项，南方制造有限公司随即收到了该笔款

项。南方制造有限公司已为该项应收债权计提了10003元的坏账准备请写出会

计分录。

6.东北重工有限公司于2007年1月1日销售给西南电器有限公司一批产品，含

税价格600000元，按合同约定，西南电器有限公司应于2007年3月31日支付

货款。由于西南电器有限公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经双方协商

同意，采取将所欠债务转为西南电器有限公司股本的方式进行债务重组。假定西

南电器有限公司普通股的面值为1元，以180000股抵偿该项债务，股票每股市

价为3元。东北重工有限公司对该项应收账款计提了坏账准备20000元。股票

登记手续已办理完毕，东北重工有限公司对其作为长期股权投资处理。

7.A企业于2013年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年

限为10年，会计上采用年限平均法计提折IH,净残值为零。税法规定该类固定

资产采用加速折旧法计提的折IH可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递

减法计列折旧，净残值为零。2015年12月31日，企业估计该项固定资产的可

收回金额为550万元。

问：账面价值和计税基础之间的差异。

8.A企业于2014年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用

年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震

动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A

企业适用的所得税税率为25%O假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

分析并写出会计分录。

9.甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为

-4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个纳税年度的应纳税所得

额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。

假定2007年及以后纳税年度的会计利润均为1000万元，无其他纳税调整事项。

2006年发生亏损时，假设会计利润为-4000万元；应纳税《所得额：一4000万元;

应纳所得税：0万元。分析并写出会计分录。

10.2008年6月30日市场汇率为1：8.2,乙公司银行美元存款、应收账款、应

付账款余额分别为80万美元、70万美元、30万美元，7月10日向银行借入二

年期限外币100万美元，汇率1：8.5<,7月20日，产品出口200万美元，汇率

为1：8.6,货款尚未收到，7月31日市场汇率为1：8.7。要求：分析并写出会

计分录。

11.甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币为人民币，对外币交易采

用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美

元=7.8人民币，当日有关外币余额为：银行存款余额10万美元，应收账款余额

50万美元，应付账款余额20万美元。

甲公司2007年8月份发生以下外币交易：

(1)8月10日，收到某外商投入的外币资本500000美元，当日即期汇率为1

美元=8.1人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8人民币，款项已由银行收存。

(2)8月150,进口一台机器设备，设备价款为400000美元，货款已通过银

行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。旗设备入境后发生运输费

20000元人民币，安装调试费10000元人民币。

(3)8月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元(不含增值税税额),

当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。

(4)8月31日，收到7月份发生的应收账款300000美元，当日的即期汇率为

1美元=8.12元人民币。

假定不考虑J曾值税等相关粽费，且甲公司在银行开设有美元账户。要求：分析并

写出会计分录。

练习题二

一、单选题

1.在租赁开始口，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付

款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将（）作为长期应付款的入

账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

A.最低租赁付款额

B.最低租赁收款额

C.最低租赁付款现值

D.最低租赁收款额现值

2.甲公司于2003年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为

5年，设备价值为10。万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10

万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003

年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A.10B.14C.17.5D.20

3.下列会计处理方法正确的有（）,,

A.自营方式建造的固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减

去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入营业外支出

B.对于融发租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较

短的期间内计提折旧

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管

理费用

D.固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金

额较小时应当在发生时计入当其管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

4.租赁开始日是指（）。

A.承租人进行会计处理的口期

B.租赁各方就主要租赁条款作出承诺日

C.是指租赁协议口与租赁各方就主要租赁条款作出承诺口中的较早者

D.是指租赁协议日与租赁冬方就主要租赁条款作出承诺日中的较晚者

5.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项R

的初始直接费用，如卬花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（）。

A.当期费用

B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本

D.记入其他应收款

6.下列事项中，属于会计政策变更的是（）。

A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年

B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

D.会计准则的变化导致对子公司的长期股权投资从原按权益法核算改按成本法

核算

7.下列会计原则和会计处理方法中，不属于通常所指的会计政策的是（

A.实质重于形式要求

B.长期股权投资核算的权益法

C.坏账损失核算的备抵法

D.所得税核算的资产负债表债务法

8.当难以区分某项变更属于会计政策变更还是会计估计变更时，通常将这种会计

变更（）o

A.视为前期差错处理

B.视为会计政策变更处理

C.视为会计估计变更处理

D.视为资产负债表日后调整事项处理

9.甲公司2010年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2008年9月购入

并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2008年应计提

折旧20万元，2009年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯

重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑

其他因素。甲公司2010年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利

润年初数”项目应调减的金额为（）万元。

A.72B.80C.90D.100

10.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）＜,

A.固定资产预计净残值由1000元改为2000元

B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行

调整

C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

D.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费

用

11.下列事项中，不属于资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.资产负债表日后发生的报告年度的销售退回

B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

C.资产负债表日后，企业利润分配方案拟分配或经审议批准宣告发放的股利或利

润

D.资产负债表日后发生巨额亏损

12.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产

负债表日后调整事项的是（）。

A.证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损

B.已确认销售的货物被退回

C.外汇汇率发生较大变动

D.已确定将要支付的赔偿额大于资产负债表日的估计金额

13.在资产负债表日后期间董事会提出的利润分配方案中，涉及的现金股利及股

票股利分配事项属于（）。

A.或有资产B.或有负债C.非调整事项D.调整事项

14.资产负债表日后董事会提出的利润分配方案中，法定盈余公积的提取属于

（）o

A.调整事项B.非调整事项C.不属于日后事项D.差错更正

15.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理

时，下列不能调整的项目是（）。

A.涉及损益的事项

B.涉及利润分配的事项

C.涉及应交税费的事项

D.涉及现金收支的事项

16.非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为

（）。

A.被投资单位可辨认净资产的公允价值中享有的份额

B.被投资单位可辨认净资产的账面价值中享有的份额

C.每次支付对价的账面价值之和

D.每一单项交换交易的成本之和

17.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。

A.A公司通过发行普通股自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发

生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营

B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生

后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

C.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

D.A公司购买B公司30%的股权

18.同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是（）。

A.合并方对同一控制下吸攻合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在

被合并方的原账面价值入账

B.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份

面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢

价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润

C.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付

的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本

D.以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支

付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢

价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和

未分配利润

19.2010年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）

作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控

制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公

司长期股权投资的入账价值为（）万元。

A.1000B.3000C.5000D.2000

20.2008年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）

作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控

制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公

司合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额为（）万元。

A.商誉3000B.资本公积3000C.未分配利润2000D.资本公积2000

21.如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，C公司应纳入A公司合并范围的是

（）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

B.A公司拥有C公司48%的权益性资本

C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本，同

时A公司直接拥有C公司20%的权益性资本

22.下列有关合并会计报表的表述中，不正确的是（）。

A.母公司应当将其控制的大多数子公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表

的合并范国，小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司除外

B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

C.同一控制下企业合并增加子公司，期末编制合并资产负债表时应当调整合并资

产负债表的期初数

D.某些情况下，企业集团内部一个企、也对另一企业进行的债券投资不是从发行债

券的企业直接购进，而是在证券市场上购入的，这种情况下，购入方划分为持有

至到期投资的债券投资与发行企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应

当计入合并利润表的投资攻益或财务费用项目

23.A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司30%的股份，B公司拥有C

公司25%的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份份额为（）。

A.43%B.60%C.30%D.55%

24.下列关于合并利润表编制的会计处理中，正确的是（）。

A.同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用及

利润，不应反映在合并当期的合并利润表中

B.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当包括该子

公司年初至处置日的相关攻入和费用

C.对于上一年度纳入合并范围、本年处置了的子公司，合并利润表应当将该子公

司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D.非同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期初至合并日的收入、费用

及利润，应反映在合并当期的合并利润表中

25.甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1

日甲公司投资500万元购入乙公司100%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值

为500万元，账面价值400万元，其差额是一项无形资产引起的，在合并日尚可

使用寿命为5年，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有

者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0。不考虑其他因素：则2010

年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润

是（）万元。

A.100B.OC.80D.70

二、多选题

1.在租赁业务中，与资产所有权有关的风险是指（）o

A.由于经营情况变化造成相关收益的减少

B.由于资产增值而实现的攻益

C.由于资产闲置造成的损失

D.未实现或有租金

E.由于技术陈旧等造成的损失

2.承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括（）。

A.未确认融资费用的余额

B.分摊未确认融资费用所采用的方法

C.承租人担保余值的金额

D.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

E.资产负债表R后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年

度将支付的最低租赁付款额总额

3.承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中，属于履约成本的有（）。

A.佣金B.人员培训费C.维修费D.印花税E.技术咨询和服务费

4.下列各项中，不属于会计准则规定的会计政策变更的有（）。

A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对初次发生的事项采用新的会计政策

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

5.下列各项中，属于会计差错的有（）。

A.进行会计处理时，金额计算错误

B.应用会计政策错误

C.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响

D.固定资产盘盈

6.下列各项中，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。

A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限

B.由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线

法改为实际利率法

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.长期股权投资因不再具有重大影响而由权益法改为成本法

7.企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括（）。

A.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的

收入

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者

需要调整该项资产原先确认的减值金额

C.资产负债表日后发生巨额亏损

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

8.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项

中，属于非调整事项的有（）。

A.向社会公众发行公司债券

B.发生台风导致公司存货严重受损

C.以前年度已确认的减值损失需要调整

D.资本公积转增资本

9.上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项

中，屈于非调整事项的有（）o

A.为子公司的银行借款提供担保

B.以前年度售出商品发生退货

C.董事会提出股票股利分配方案

D.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议

10.关于商誉，下列说法正确的有（）。

A.非同一控制控股合并下，商誉等于企业合并成本大于被投资单位可辨认净资产

公允价值中享有的份额的差额

B.商誉在确认之后，持有期间不要求摊销和进行减值测试

C.非同一控制控股合并下形成的商誉在合并财务报表中列示

D.非同一控制吸收合并情况下，商誉等于企业合并成本减去被投资单位可辨认净

资产公允价值中享有的份额

E.非同一控制吸收合并下形成的商誉在购买方账簿及个别报表中列示

11.下列项目中，不属于《企业会计准则一一企业合并》规范的内容有（）。

A.两方形成合营企业的企业合并

B.两方以上形成合营企业的企业合并

C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个

报告主体的企业合并

D.通过所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企

业合并

E.通过合同和所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主

体的企'也合并

12.确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的有（）。

A.取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方

B.按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权的一方为购买方

C.通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买

方

D.有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方

E.在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方

13.下列各项中，属于合并财务报表的特点的有（）o

A.合并财务报表反映的是企业集团财务状况、经营成果和现金流量

B.合并财务报表的编制主体是母公司

C.合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础编制

D.合并财务报表以企业集团中母、子公司的账簿记录为基础编制

14.W公司仅拥有A公司40%的股权，A公司的董事会能控制A公司，则下列情况

中可以将A公司纳入W公司合并报表范围的有（底

A.通过与A公司其他投资者之间的协议，持A公司半数以上表决权

B.根据有关章程或协议，有权控制A公司财务和经营政策

C.有权任免A公司董事会的多数成员

I）.在A公司董事会占多数表决权

15.W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本比例分别是73%、35%、

26%、30%,此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司

30%的权益性资本，不考虑其他特殊因素，应纳入W公司合并财务报表合并范围

的有（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司

三、判断题

1.融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。（）

2.经营租入的固定资产应视同企业自有的固定资产进行管理，并计提折旧。（）

3.企业生产车间以经营租赁方式将一台固定资产租给某单位使用，该固定资产的

所有权尚未转移。企业对该固定资产仍应计提折旧，计提折旧时应记入“制造费

用”账户。（）

4.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。（•

5.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响不应于当期确认。

（）

6.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当

期及以后期间确认。（）

7.将董事会（或类似机构）通过的拟分配的现金股利或利润确认为资产负债表日

的负债。（）

8.股东大会（或类似机构）审议批准、宣告发放的现金股利或利润不确认为资产

负债表日的负债，而作为宣告当期的负债处理。（）

9.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一

样，做出相关账务处理，并对•资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。（）

io.同一控制卜•的企业合并的控股合并中，合并方应当或所支付的合并对价的账

面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量。（）

11.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合

并对价的，应当以被投资方所有者权益的账面价值乘以特股比例确定初始投资成

本。（）

12.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。（）

13.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该

子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。（）

14.母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入

合并现金流量表。（）

15.在报告期内因同一控制下企'也合并增加子公司的，编制合并报表时应当调整

合并资产负债表的期初数。（）

四、业务题

1.A企业与B企业签订一项租赁协议。协议规定：A企业从B企业租入一台全新

固定资产，租赁期10年，租金400万元，每年平均支付；租赁期满A企业另付

10万元（预计公允价100万）即可获得所有权。A企业的全资子公司A1和独立

于A、B的C企业分别为A提供10万元和30万元的担保。A每年向B付10万元

的咨询和培训费，且按销售收入的1%向B支付补充租金。如果A每年销售收入

为1000万元。

要求：计算最低租赁付款额与最低租赁收款额

2.A公司和C公司同为甲公司的子公司，B公司为C公司的子公司。A公司于2010

年1月1日以银行存款6000万元从C公司取得B公司70%的股权，2010年1月

1日B公司所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资

本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认

净资产公允价值为12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用

15万元。当日，A公司的“资本公积一一股本溢价”科目贷方余额为2000万元。

要求：判断A公司取得B公司的股权是否形成企业合并。若形成企业合并，判断

合并类型，并编制A公司合并日个别财务报表和合并财务表报中的有关会计分

录。

3.甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25%。母子公司采

用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。

(1)2010年内部应收账款余额为1500万元,其现值为1485万元。

(2)2011年内部应收账款余额为1500万元,其现值为1480万元。

(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年1月1日从乙租赁公司(以下简称

乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：

(1)租赁起租日：2013年1月1日。

(2)租赁期限：2013年1月1日至2014年12月31日。甲公司应在租赁期满后

将设备归还给乙公司。

(3)租金总额：120万元。

(4)租金支付方式：在起程日预付租金80万元，2013年年末支付租金20万元，

租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预

计使用年限为10年。甲公司在2013年1月1日的资产总额为1200万元。甲公

司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确

认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末

确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中

发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

练习题一答案

一、单选题

1.【答案】A

【解析】或有事项是指过云的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的

发生或不发生才能决定的不确定事项。

2.【答案】D

【解析】本题中对于乙公司实现的利润预计和合同中规定的利润有差异，形成或

有事项，符合预计负债的确认条件，故甲公司应在期末确认预计负债400万元，

并在报表中予以披露。

3.【答案】C

【解析】债务重组中涉及的或有应付金额，需要通过未来不确定事项的发生或不

发生证实，而且该未来事项的出现具有不确定性，所以符合或有事项的定义，故

选项C正确。或有事项指的是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过

未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对企业产生的影响可能是有利影响也

可能是不利影响，与谨慎性没有直接的关系，故选项D错误。

4.【答案】D

【解析】选项A、B,企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；选项C,待执行

合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应确认

为预计负债。

5.【答案】C

【解析】企业清偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金

额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。此题是很可能，所以企业

不能确认该项资产。所以选项C