2025年注会会计第二批次考题及参考答案

2025年注会会计第二批次考题及参考答案一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，错选、不选均不得分。）1.甲公司2024年1月1日购入乙公司发行的3年期公司债券，支付价款1050万元（含已到付息期尚未领取的利息30万元），另支付交易费用5万元。该债券面值为1000万元，票面年利率为3%，每年年末付息，到期还本。甲公司管理该金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，2024年12月31日该金融资产的账面价值为（）万元。A.1020B.1024.25C.1025D.1000参考答案：B解析：该金融资产应分类为以摊余成本计量的金融资产，初始入账金额=1050-30+5=1025万元，插值法测算实际利率约为2.17%，2024年12月31日账面价值=1025×（1+2.17%）-1000×3%=1024.25万元。2.甲公司2024年10月1日与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定将一台生产设备以300万元的价格转让给乙公司，预计出售费用为10万元。该设备系2020年12月购入，原值为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。协议约定2025年3月1日前完成交割。不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日该持有待售资产的列报金额为（）万元。A.375B.290C.300D.420参考答案：B解析：划分为持有待售时该设备的账面价值=600-600/10×（3+10/12）=375万元，公允价值减出售费用的净额=300-10=290万元，应计提减值准备85万元，持有待售资产列报金额为290万元。3.甲公司为家电生产企业，2024年向消费者销售1000台冰箱，每台售价3000元，成本为2000元。甲公司承诺，冰箱售出后1年内如出现非人为故障，甲公司负责免费保修。根据历史经验，预计保修费用为销售额的2%。同时，甲公司为每台冰箱赠送一张价值300元的小家电兑换券，消费者可在1年内凭券兑换任意一款售价不超过300元的小家电，预计兑换率为90%。不考虑增值税等其他因素，甲公司2024年销售冰箱应确认的收入为（）万元。A.270.27B.300C.294D.267.3参考答案：A解析：合同包含两项单项履约义务：冰箱销售、兑换券。交易价格总额=1000×0.3=300万元，兑换券单独售价=1000×0.03×90%=27万元。冰箱应分摊的交易价格=300×300/(300+27)=270.27万元。保证类质保不构成单项履约义务，预计保修费计入销售费用，不冲减收入。4.甲公司2024年1月1日向100名管理人员每人授予10万份股票期权，约定管理人员在公司连续服务3年，即可按每股5元的价格购买10万股甲公司普通股。授予日每份期权的公允价值为12元。2024年有5名管理人员离职，预计未来2年还将有7名管理人员离职。2025年有4名管理人员离职，预计未来1年还将有3名管理人员离职。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的股份支付费用为（）万元。A.3520B.3120C.6640D.3400参考答案：A解析：2024年应确认费用=（100-5-7）×10×12×1/3=3520万元；2025年累计应确认费用=（100-5-4-3）×10×12×2/3=7040万元；2025年当期应确认费用=7040-3520=3520万元。5.下列关于政府单位会计处理的表述中，正确的是（）。A.无偿调入的固定资产，按调出方账面价值加相关税费确定入账成本，预算会计不做处理B.财政授权支付方式下，收到代理银行到账通知书时，财务会计借记“零余额账户用款额度”，预算会计借记“资金结存——零余额账户用款额度”C.事业单位接受捐赠的非现金资产，按名义金额计量的，相关税费计入捐赠成本D.年末结转后，“非财政拨款结余分配”科目应无余额参考答案：B解析：选项A，无偿调入固定资产发生的归属于调入方的相关税费，预算会计应计入行政支出/事业支出；选项C，按名义金额计量的捐赠非现金资产，相关税费计入当期费用；选项D，年末“非财政拨款结余分配”科目余额应转入非财政拨款结余，结转后无余额。6.下列各项中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是（）。A.甲公司持有40%股权，受托管理其他方持有的20%股权，能够主导被投资方经营决策的乙公司B.甲公司持有70%股权，已宣告破产清算的丙公司C.甲公司持有35%股权，能够派驻2名董事（董事会共7名董事，所有决议需2/3以上董事通过）的丁公司D.甲公司持有55%股权，章程约定所有重大决策需全体股东一致同意的戊公司参考答案：A解析：合并范围以控制为基础确定，选项A中甲公司合计拥有60%的表决权，能够主导乙公司相关活动，纳入合并范围；选项B中丙公司已进入破产清算，甲公司无法控制，不纳入；选项C中甲公司派驻董事不足2/3，无法主导丁公司决策，不纳入；选项D中甲公司虽持股过半，但重大决策需一致同意，无控制权，不纳入。7.甲公司2024年1月1日购入一项专利技术，支付价款1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2024年年末，该专利技术的可收回金额为900万元，减值后预计剩余使用年限为6年，摊销方法和净残值不变。不考虑其他因素，2025年该专利技术的摊销金额为（）万元。A.120B.150C.100D.90参考答案：B解析：2024年年末减值前账面价值=1200-1200/10=1080万元，应计提减值=1080-900=180万元，减值后账面价值为900万元，2025年摊销额=900/6=150万元。8.甲公司欠乙公司账款1500万元，因甲公司发生财务困难，2024年6月1日双方达成债务重组协议：甲公司以一项固定资产抵偿债务，该固定资产原值为2000万元，已计提折旧800万元，未计提减值，公允价值为1000万元，增值税税额为130万元。乙公司已对该债权计提坏账准备200万元，该债权当日的公允价值为1200万元。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组收益为（）万元。A.170B.300C.370D.200参考答案：A解析：债务人以非金融资产抵偿债务的，债务重组收益=所清偿债务账面价值-转让资产账面价值-增值税销项税额=1500-（2000-800）-130=170万元，计入其他收益。9.甲公司2024年1月1日开工建造一栋厂房，工期预计为2年，当日借入专门借款5000万元，年利率为6%，期限为3年。2024年4月1日工程正式开工，当日支付工程进度款2000万元，2024年10月1日支付工程进度款3000万元。闲置专门借款用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.3%。不考虑其他因素，甲公司2024年专门借款利息应资本化的金额为（）万元。A.225B.198C.177D.153参考答案：C解析：资本化期间为2024年4月1日至12月31日，共9个月。专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12-（5000-2000）×0.3%×6-（5000-2000-3000）×0.3%×3=225-48=177万元。10.甲公司2024年实现归属于普通股股东的净利润为5000万元，2024年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2024年7月1日发行普通股2000万股，2024年9月1日回购普通股1200万股用于股权激励。不考虑其他因素，甲公司2024年基本每股收益为（）元/股。A.0.44B.0.45C.0.46D.0.47参考答案：C解析：发行在外普通股加权平均数=10000+2000×6/12-1200×4/12=10000+1000-400=10600万股，基本每股收益=5000/10600≈0.47元/股（选项D）？哦更正：5000/10600≈0.4717，选D。解析修正：计算正确，0.47为近似值。11.甲公司期末库存A原材料200吨，单位成本为10万元/吨，可用于生产200件B产品，每件B产品需耗用1吨A原材料，预计加工成B产品还需发生加工成本每件3万元。B产品不含税市场售价为12万元/件，预计销售每件B产品将发生销售费用及相关税费1万元。不考虑其他因素，甲公司期末A原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.200C.400D.600参考答案：C解析：B产品的成本=200×（10+3）=2600万元，B产品的可变现净值=200×（12-1）=2200万元，B产品发生减值，因此A原材料应按可变现净值计量。A原材料的可变现净值=2200-200×3=1600万元，成本=200×10=2000万元，应计提跌价准备=2000-1600=400万元。12.甲公司2024年因产品质量保证确认预计负债300万元，当年实际发生质量保修支出220万元。税法规定，产品质量保修支出在实际发生时准予税前扣除。甲公司2024年年初递延所得税资产余额为20万元（全部为产品质量保证预计负债产生），适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2024年年末递延所得税资产的余额为（）万元。A.0B.20C.40D.60参考答案：C解析：年末预计负债账面价值=300-220=80万元，计税基础=80-80=0，可抵扣暂时性差异余额为80万元，递延所得税资产余额=80×25%=20？哦更正：年初预计负债余额=20/25%=80万元，本年新增300，减少220，年末余额=80+300-220=160万元，递延所得税资产余额=160×25%=40万元，选C。13.下列关于固定资产弃置费用的会计处理，表述正确的是（）。A.弃置费用的金额与其现值差异较小的，可在发生时直接计入当期损益B.弃置费用现值计入固定资产入账成本，同时确认预计负债C.固定资产使用寿命内，弃置费用的利息费用计入固定资产成本D.弃置义务发生变动的，调整后的弃置费用现值与原预计负债的差额全部计入当期损益参考答案：B解析：选项A，弃置费用金额与现值差异无论大小，均应将现值计入固定资产成本；选项C，弃置费用的利息费用计入财务费用；选项D，弃置义务变动的，差额调整固定资产账面价值，在剩余使用寿命内计提折旧。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列关于固定资产后续支出的会计处理，表述正确的有（）。A.生产设备的日常修理费用计入制造费用B.专设销售机构固定资产的改良支出计入销售费用C.固定资产更新改造支出符合资本化条件的，计入固定资产成本，被替换部件的账面价值扣除D.经营租入固定资产的改良支出计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限的较短期间内摊销参考答案：CD解析：选项A，生产设备日常修理费用计入管理费用；选项B，改良支出符合资本化条件的，应计入长期待摊费用，按受益期摊销计入销售费用。2.甲公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该办公楼的公允价值为8000万元，原值为10000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准备。下列关于该转换的会计处理，表述正确的有（）。A.投资性房地产的入账价值为8000万元B.公允价值与账面价值的差额1000万元计入其他综合收益C.公允价值与账面价值的差额1000万元计入公允价值变动损益D.转换日该业务影响所有者权益的金额为750万元（考虑所得税影响，税率25%）参考答案：ABD解析：自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，选项C错误；考虑所得税的，其他综合收益需扣除递延所得税负债影响，金额=1000×（1-25%）=750万元，选项D正确。3.下列各项中，属于合并现金流量表中应抵消的项目有（）。A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.子公司向母公司分配现金股利支付的现金C.母公司从子公司购入固定资产支付的现金D.子公司向少数股东分配现金股利支付的现金参考答案：ABC解析：选项D，子公司向少数股东分配股利属于集团对外现金流出，无需抵消，在合并现金流量表中单独列示。4.下列关于金融负债和权益工具区分的表述，正确的有（）。A.企业发行的、须用自身权益工具结算的金融工具，若为固定数量权益工具交换固定金额现金的，属于权益工具B.企业发行的优先股，若每年需强制支付5%的股息，属于金融负债C.企业发行的永续债，若发行人可自主决定是否支付利息，且无到期日，属于权益工具D.企业发行的可转换公司债券，应将负债成分和权益成分分拆，分别确认为金融负债和权益工具参考答案：ABCD解析：所有选项均符合金融负债与权益工具的区分原则。5.下列各项中，属于政府补助核算范围的有（）。A.增值税出口退税B.企业收到的研发费用财政补贴C.小规模纳税人增值税减免D.企业购置环保设备收到的财政拨款参考答案：BD解析：选项A，增值税出口退税属于退还企业垫付的进项税额，不属于政府补助；选项C，直接减免的增值税不涉及资产直接转移，不属于政府补助。6.下列各项资产减值准备中，在持有期间可以转回的有（）。A.存货跌价准备B.债权投资减值准备C.无形资产减值准备D.长期股权投资减值准备参考答案：AB解析：长期股权投资、无形资产、固定资产、商誉等资产的减值准备一经计提，持有期间不得转回。7.下列各项中，构成甲公司关联方的有（）。A.甲公司的母公司的董事长B.甲公司的合营企业的联营企业C.甲公司的主要投资者个人控制的其他企业D.甲公司的子公司的财务总监参考答案：ACD解析：选项B，合营企业的联营企业不属于关联方关系。8.下列关于境外经营财务报表折算的表述，正确的有（）。A.资产负债表中的资产、负债项目采用资产负债表日即期汇率折算B.所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入、费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.外币报表折算差额在合并资产负债表中其他综合收益项目列示，处置境外经营时转入当期损益参考答案：ABCD解析：所有选项均符合外币报表折算准则规定。9.下列关于股份支付可行权条件修改的表述，正确的有（）。A.若修改增加了所授予权益工具的公允价值，企业应按修改后的公允价值确认相关成本费用B.若修改减少了所授予权益工具的数量，企业应将减少部分作为已授予权益工具的取消处理C.若修改延长了等待期，企业应按修改后的等待期确认相关成本费用D.若修改取消了所授予的权益工具，企业应作为加速行权处理，确认剩余等待期内的全部成本费用参考答案：ABD解析：选项C，修改延长等待期的，企业仍按原等待期确认成本费用，视同修改未发生。10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.政府补助的会计处理方法由总额法改为净额法参考答案：ABD解析：选项C属于会计估计变更。11.下列各项中，会引起企业留存收益总额发生变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.盈余公积弥补亏损C.宣告分派现金股利D.提取法定盈余公积参考答案：AC解析：选项BD属于留存收益内部变动，总额不变。12.下列关于债务人债务重组会计处理的表述，正确的有（）。A.以存货抵偿债务的，无需确认存货的处置损益，直接将存货账面价值与所清偿债务账面价值的差额计入其他收益B.将债务转为权益工具的，权益工具公允价值与股本的差额计入资本公积——股本溢价C.修改其他债务条款的，应将修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值D.债务重组中涉及的金融负债终止确认的，账面价值与支付对价的差额计入投资收益参考答案：ABCD解析：所有选项均符合债务重组准则规定。三、计算分析题（本题型共2小题，每小题9分，共18分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录需要写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数。）1.资料：甲公司（承租人）2024年1月1日与乙公司签订办公楼租赁合同，约定：租赁期为5年，自2024年1月1日起，年租金100万元，每年年末支付；甲公司有权在租赁期满后以200万元的价格购买该办公楼，也可以选择续租3年，续租年租金为120万元。租赁开始日该办公楼尚可使用年限为20年，甲公司合理确定将行使购买选择权。甲公司为租入该办公楼支付佣金、印花税等初始直接费用8万元，乙公司给予甲公司租赁激励5万元，已从首笔租金中扣除。甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。要求：（1）计算甲公司租赁期开始日租赁负债的入账金额、使用权资产的入账金额；（2）编制甲公司2024年1月1日相关会计分录；（3）计算甲公司2024年应确认的利息费用、使用权资产的折旧金额，编制相关会计分录；（4）假设2026年1月1日，甲公司与乙公司协商修改租赁条款，将购买选择权修改为不可撤销的租赁期延长至20年，年租金调整为每年110万元，修改当日增量借款年利率为5%，（P/A，5%，18）=11.6896，判断该变更是否属于租赁变更并说明理由，计算变更后租赁负债的调整金额并编制相关分录。参考答案：（1）租赁负债入账金额=100×（P/A，6%，5）+200×（P/F，6%，5）=100×4.2124+200×0.7473=421.24+149.46=570.7万元使用权资产入账金额=租赁负债初始计量金额+初始直接费用-租赁激励=570.7+8-5=573.7万元（2）2024年1月1日分录：借：使用权资产573.7租赁负债——未确认融资费用（500-570.7？哦更正：租赁付款额=100×5+200=700万元，未确认融资费用=700-570.7=129.3万元）借：使用权资产573.7租赁负债——未确认融资费用129.3贷：租赁负债——租赁付款额700银行存款3（首笔租金扣除激励后支付95万？哦更正：初始直接费用支付8万，租赁激励5万从首笔租金扣，所以1月1日支付的款项为8+（100-5）？不对，首笔租金是年末支付，租赁激励是抵减首笔租金，所以初始直接费用支付8万，所以银行存款贷方为8，租赁激励抵减使用权资产，所以分录为：借：使用权资产570.7+8=578.7租赁负债——未确认融资费用129.3贷：租赁负债——租赁付款额700银行存款8借：租赁负债——租赁付款额5贷：使用权资产5调整后使用权资产为573.7万元，正确。（3）2024年利息费用=570.7×6%=34.24万元使用权资产折旧=573.7/20=28.69万元（因合理确定行使购买权，按资产尚可使用年限折旧）分录：借：财务费用34.24贷：租赁负债——未确认融资费用34.24借：管理费用28.69贷：使用权资产累计折旧28.69年末支付租金：借：租赁负债——租赁付款额95（扣减5万激励）贷：银行存款95（4）该变更属于租赁变更，因为租赁期发生变化，且不属于原合同条款约定的选择权行使。2026年1月1日租赁负债账面价值=（570.7+34.24-100）×（1+6%）-100=504.94×1.06-100=535.24-100=435.24万元变更后租赁付款额=110×18=1980万元，租赁负债入账金额=110×（P/A，5%，18）=110×11.6896=1285.86万元应调整租赁负债的金额=1285.86-435.24=850.62万元分录：借：使用权资产850.62租赁负债——未确认融资费用（1980-1285.86-原未确认融资费用余额）原未确认融资费用余额=129.3-34.24-（504.94×6%）=129.3-34.24-30.3=64.76万元，变更后未确认融资费用=1980-1285.86=694.14万元，新增未确认融资费用=694.14-64.76=629.38万元借：使用权资产850.62租赁负债——未确认融资费用629.38贷：租赁负债——租赁付款额1480（1980-剩余原租赁付款额500）2.资料：甲公司为软件服务企业，2024年发生如下业务：（1）2024年3月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一套ERP系统，合同总价款1200万元，包括软件授权、系统实施、3年运维服务三个部分。甲公司单独销售软件授权的价格为800万元，单独提供实施服务的价格为300万元，单独提供3年运维服务的价格为100万元。合同约定，系统实施完成并经丙公司验收合格后才支付全部价款，如系统验收不合格，甲公司需要退还已收取的全部款项。2024年12月31日，系统实施完成并通过验收，甲公司为实施服务发生成本180万元，为运维服务预计每年发生成本20万元。（2）2024年6月1日与丁公司签订合同，销售一批通用软件，价款500万元，同时约定甲公司需在1年内为丁公司提供免费升级服务，如升级后软件性能未达到约定标准，甲公司需退还丁公司10%的价款。甲公司根据历史数据，预计升级不达标的概率为5%。甲公司为销售该软件发生销售佣金10万元，预计可通过未来价款收回。要求：（1）判断甲公司与丙公司的合同中包含几项履约义务，说明理由；（2）计算各履约义务应分摊的交易价格，编制2024年相关会计分录；（3）判断甲公司与丁公司的合同中可变对价最佳估计数，计算应确认的收入金额，编制与销售佣金相关的会计分录。参考答案：（1）包含3项履约义务：软件授权、系统实施、运维服务。理由：三者均为可明确区分的商品，客户可单独获益，且合同中三者承诺可单独拆分，无高度关联。（2）单独售价总额=800+300+100=1200万元，与合同价款一致，无需分摊：软件授权分摊800万元，实施服务分摊300万元，运维服务分摊100万元。2024年分录：借：合同履约成本180贷：应付职工薪酬等1802024年12月31日验收合格：借：应收账款1200贷：主营业务收入——软件授权800——实施服务300合同负债——运维服务100借：主营业务成本180贷：合同履约成本180当年运维服务摊销=100/3×1/12≈2.78万元借：合同负债2.78贷：主营业务收入2.78（3）可变对价最佳估计数按最可能发生金额确定，最可能发生的情况是升级达标，无需退款，可变对价为0，应确认收入=500万元。销售佣金属于合同取得成本，分录：借：合同取得成本10贷：银行存款10摊销时：借：销售费用10贷：合同取得成本10（软件控制权转移时一次性摊销）四、综合题（本题型共2小题，每小题16分，共32分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录需要写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数。）1.资料：甲公司2024年1月1日以银行存款15000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元，账面价值为15000万元，差异为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值1000万元，该固定资产剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。2024年乙公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告分派现金股利1000万元，其他综合收益增加200万元（可重分类进损益）。2024年甲公司向乙公司销售一批商品，售价2000万元，成本1200万元，乙公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货，未计提减值。甲公司2024年年末应收乙公司账款余额为1000万元，计提坏账准备50万元。要求：（1）计算甲公司购买日应确认的商誉金额，编制购买日个别报表和合并报表相关分录；（2）编制甲公司2024年年末合并报表中调整乙公司净资产、调整长期股权投资的分录；（3）编制2024年年末合并报表中内部交易、内部债权债务的抵消分录；（4）计算2024年年末合并报表中少数股东权益的列报金额。参考答案：（1）商誉=合并成本-享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15000-16000×80%=15000-12800=2200万元个别报表分录：借：长期股权投资15000贷：银行存款15000合并报表调整分录：借：固定资产1000贷：资本公积1000抵消分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润等（合计16000）16000商誉2200贷：长期股权投资15000少数股东权益3200（2）调整乙公司净资产：借：固定资产1000贷：资本公积1000借：管理费用200（1000/5）贷：固定资产——累计折旧200调整后乙公司净利润=3000-200=2800万元调整长期股权投资：借：长期股权投资2240（2800×80%）贷：投资收益2240借：投资收益800（1000×80%）贷：长期股权投资800借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160调整后长期股权投资账面价值=15000+2240-800+160=16600万元（3）内部存货交易抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本320（（2000-1200）×40%）贷：存货320内部债权债务抵消：借：应付账款1000贷：应收账款1000借：应收账款——坏账准备50贷：信用减值损失50长期股权投资与所有者权益抵消：借：乙公司所有者权益16000+2800-1000+200=18000商誉2200贷：长期股权投资16600少数股东权益3600（18000×20%）投资收益与利润分配抵消：借：投资收益2240少数股东损益560（2800×20%）年初未分配利润0贷：提取盈余公积300向股东分配股利1000年末未分配利润1500（4）少数股东权益列报金额=3600万元。2.资料：甲公司为上市公司，适用的增值税税率为13%，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2024年财务报告于2025年3月31日批准报出，内部审计人员对2024年会计处理进行审核时发现如下事项：（1）2024年1月1日，甲公司将一项投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量，该房地产原值为5000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值，变更日公允价值为6000万元。甲公司将公允价值与账面价值的差额2000万元计入了其他综合收益，未进行纳税调整。（2）2024年6月30日，甲公司与丙公司达成债务重组协议，丙公司以一批库存商品抵偿所欠甲公司账款1000万元，甲公司已对该账款计提坏账准备100万元。该批商品的公允价值为700万元，增值税进项税额为91万元，甲公司为取得该商品支付运杂费5万元。甲公司将该批商品的入账价值确认为794万元，确认债务重组损失109万元计入营业外支出。（3）2024