2025年最-新审计专业技术资格考试《高级审计实务》案例题及答案

2025年最新审计专业技术资格考试《高级审计实务》案例题及答案案例资料江省审计厅2025年3月根据年度审计工作计划，对省属国有资本投资运营集团江省国投集团2024年度财务收支及境外投资效益情况开展审计。江省国投集团为省属一级商业类国企，主要业务板块涵盖能源供应、数字产业运营、境外基础设施投资三大领域，2024年末合并资产总额1286.72亿元，净资产492.38亿元，2024年度合并营业收入327.15亿元，利润总额41.62亿元，旗下拥有3家境内上市公司、12家全资子公司、2家注册于新加坡的境外SPV公司（负责东南亚光伏电站投资运营）。审计组进点前收集及进点后核实的相关资料如下：资料一：内控运行相关资料1.江省国投集团2023年11月上线资金集中管控系统，明确要求所有子公司单笔超过500万元的资金支付必须报集团资金部审批，审批通过后方可支付。审计组运用大数据分析工具对全集团2024年资金支付数据筛查发现，旗下全资子公司江数智科（数字产业板块运营主体）2024年累计发生17笔单笔金额为490万-499万元的对公支付，收款方均为2023年10月成立的小微企业星耀科技，累计支付金额8315万元。公开信息显示，星耀科技社保缴纳人数为3人，经营范围为信息技术咨询服务，其承接的江数智科业务与江数智科2024年智慧政务外包项目的核心采购内容重合度达87%。2.江省国投集团境外投资审批流程为：业务部门提交可研报告→风控部合规及风险评审→总经理办公会审议→董事长签字审批。审计组查阅2024年新加坡SPV公司投资的东南亚3个总装机容量120MW的光伏电站项目资料发现，可研报告中测算的项目所在地年均光照时长为1872小时，较东南亚能源署2021-2023年公开的当地平均光照时长1671小时高出12%；风控部出具的评审意见仅标注“同意业务部门意见”，无风险点识别、敏感性测试结论等实质评审内容，未留存任何风险测算工作底稿。资料二：财务核算相关资料1.江省国投集团2024年末合并报表应收账款余额187.24亿元，其中应收各级地方政府平台公司账款合计72.16亿元，账龄结构为：1年以内27.42亿元、1-2年27.42亿元、2-3年17.32亿元。集团统一按照5%的比例对该类应收款项计提坏账准备，合计计提3.61亿元。江省财政厅、国资委2024年10月联合印发《省属国有企业应收款项减值准备计提指引》，明确要求对地方政府平台公司应收款项不得豁免计提，账龄1-2年计提比例不低于10%、2-3年不低于20%、3年以上不低于50%。2.新加坡SPV公司2024年将3个光伏电站的EPC总承包业务发包给国内民营企业创能建设，合同总金额12.7亿元，截至2024年末累计支付工程款11.8亿元，支付比例达92.9%。审计组核实发现，该项目工程进度确认单仅有创能建设公章，无当地第三方监理机构、SPV公司项目负责人的签字确认；公开信息显示，创能建设2023年末净资产仅为1.2亿元，此前无境外光伏EPC项目业绩。3.江省国投集团2024年9月收到省财政厅拨付的低碳转型专项补贴1.2亿元，账务处理计入“营业外收入”科目。该补贴文件明确规定，资金专项用于集团旗下2台总装机容量600MW火电机组的节能减排改造，项目预计2025年6月完工，补贴资金按照项目进度拨付，验收不合格的需全额退回。截至2024年末，该改造项目累计完成投资占总投资的比例为35%。资料三：投资效益相关资料新加坡SPV公司2024年度个别报表显示净利润为-1.26亿元，集团合并层面将其认定为运营初期亏损，未计提长期股权投资减值准备。审计组核实发现：一是3个光伏电站2024年实际发电量为1.12亿千瓦时，仅为可研预测发电量1.93亿千瓦时的58%；二是项目所在地政府2024年7月出台政策，将光伏上网标杆电价下调15%，集团可研阶段未开展电价波动敏感性测试，未制定应对预案；三是SPV公司2024年累计向境外注册的某咨询公司支付政策咨询费4200万元，合同约定服务内容为“当地投资政策协调”，无服务成果交付记录、工作台账，该咨询公司注册地址与创能建设实际控制人的长期居住地为同一城市。试题1.审计组进点前开展重大错报风险评估，结合资料一，指出江省国投集团存在的重大错报风险领域，说明理由，并提出针对性的审计应对措施。（20分）2.结合资料二，指出江省国投集团财务核算存在的问题，说明审计定性依据，并列出需进一步核实的审计程序。（25分）3.结合资料三，指出江省国投集团境外投资存在的合规性及效益性问题，提出审计处理处罚建议。（20分）4.审计过程中，审计组核实发现星耀科技的实际控制人为江数智科总经理王某的妹夫，王某涉嫌通过拆分支付、关联交易套取国有资金，已获取工商关联关系、部分资金流水等证据，说明审计组应当采取的后续处置程序。（15分）5.针对审计发现的省属国企境外投资共性问题，省审计厅拟向省政府报送专题审计报告，提出完善监管的政策建议，请列出建议的核心内容。（20分）参考答案问题1参考答案重大错报风险领域及理由1.资金管控领域的特别舞弊风险：江数智科故意拆分单笔支付金额至集团审批阈值以下，规避上级审批，累计向成立时间短、人员规模极小、业务重合度极高的星耀科技支付8315万元，存在通过关联交易、虚假业务套取国有资金的舞弊风险，属于《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》规定的特别风险，可能导致货币资金、管理费用、营业成本等科目存在重大错报。2.境外投资内控失效导致的资产错报风险：境外光伏项目可研核心数据造假，风控部门未履行实质评审职责，内控审批流程形同虚设，可能导致境外投资项目亏损、资产减值，长期股权投资、在建工程、投资收益等科目存在重大错报风险。3.供应商准入内控失效导致的利益输送风险：境外EPC承包商创能建设资质、业绩明显不符合项目要求，仍被选定为总承包方，且工程款超进度支付，存在相关人员利用职权输送利益的可能性，在建工程、应付账款等科目存在错报风险。审计应对措施1.针对资金管控舞弊风险：（1）调取星耀科技工商登记资料、股权穿透信息，核实其与江数智科高管、业务经办人员的关联关系；（2）调取17笔支付对应的业务合同、成果交付证明、验收记录，聘请信息技术行业专家对服务价值进行评估，核实业务真实性及定价公允性；（3）延伸调取星耀科技银行账户流水，追踪资金去向，核实是否存在回流至江数智科或相关人员私人账户的情况；（4）对江数智科财务负责人、业务经办人进行询问，固定拆分支付的决策主体、决策依据等言词证据；（5）运用大数据分析工具对全集团所有子公司2024年支付数据进行筛查，排查是否存在其他拆分支付规避审批的情况。2.针对境外投资内控失效风险：（1）调取集团境外投资管理制度，核对流程设计是否存在评审标准缺失、责任划分不清的漏洞；（2）聘请光伏行业专家，对可研报告的光照时长、发电量测算的合理性进行重新测算，核实可研数据造假的具体影响；（3）调取风控部2022-2024年所有境外投资项目的评审档案，核实是否普遍存在无实质评审意见的问题；（4）对集团风控部负责人、境外投资业务部负责人进行询问，核实未履行评审职责的原因。3.针对供应商准入失效风险：（1）调取EPC项目招投标全流程资料，核实是否存在量身定制招标条件、排斥潜在投标人的违规问题；（2）核实创能建设股权结构，核实其与集团境外投资负责人、SPV公司高管是否存在关联关系；（3）调取创能建设过往业绩证明材料，核实是否存在业绩造假的问题。问题2参考答案存在的问题及定性依据1.坏账准备计提不足，虚增2024年度利润总额3.95亿元。定性依据：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于预期信用损失计提的规定，以及江省《省属国有企业应收款项减值准备计提指引》的明确要求。经测算，该类应收款项应计提坏账准备金额为：27.42×5%+27.42×10%+17.32×20%=1.37+2.74+3.46=7.57亿元，集团已计提3.62亿元，少计提3.95亿元，导致利润总额虚增3.95亿元。2.在建工程核算依据不充分，存在超付工程款、虚增资产的风险。定性依据：《企业会计准则第4号——固定资产》规定，在建工程应当按照实际发生的支出确定入账价值，工程进度需经施工方、监理方、建设方三方确认。该项目工程进度确认单无监理方、建设方签字，超进度支付工程款9.26亿元（按合同约定进度支付比例不得超过已完工进度的80%，截至2024年末项目实际完工进度为20%，应支付金额为12.7×20%=2.54亿元，实际超付9.26亿元），可能导致在建工程账面价值虚高。3.政府补助核算错误，虚增2024年度利润总额0.78亿元。定性依据：《企业会计准则第16号——政府补助》规定，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，在相关资产使用寿命内分期计入损益。该低碳转型补贴用于长期资产建设，属于与资产相关的政府补助，应按照项目进度结转计入损益，截至2024年末可结转计入损益金额为1.2×35%=0.42亿元，集团一次性计入营业外收入1.2亿元，多计入0.78亿元，导致利润总额虚增0.78亿元。进一步审计程序1.针对坏账计提问题：（1）调取应收政府平台款项的明细账、合同、回款记录，逐笔核实账龄划分的准确性；（2）要求集团按照省指引规定调整坏账计提政策，补提坏账准备，调整2024年度财务报表；（3）排查其他类别应收款项的计提政策是否符合规定，是否存在普遍少计提坏账的问题。2.针对在建工程核算问题：（1）聘请具备境外工程造价资质的第三方机构，赴项目现场勘测实际工程进度，核实进度确认单的真实性；（2）向当地监理机构函证工程进度及未签字确认的原因；（3）调取创能建设银行流水，核实工程款去向，是否存在回流至集团相关人员的情况；（4）核实SPV公司工程款支付的审批流程，明确超付工程款的决策主体。3.针对政府补助核算问题：（1）调取省财政厅补贴文件、资金拨付凭证，核实补贴的用途、监管要求；（2）调取节能减排改造项目的支出明细账、第三方进度鉴定报告，核实项目进度的准确性；（3）排查集团2024年收到的其他政府补助，是否存在核算类别混淆、提前确认收益的问题。问题3参考答案存在的问题1.可研论证不合规，投资效益不及预期。未按照《省属国有企业境外投资管理实施细则》要求开展核心变量敏感性测试，可研核心数据造假，导致项目实际发电量仅为可研预测的58%，叠加电价下调影响，2024年亏损1.26亿元，存在国有资产流失风险。2.境外资金支付不合规，存在利益输送嫌疑。4200万元咨询费无服务成果交付记录，收款方与EPC承包商实控人存在关联，涉嫌通过虚构咨询业务套取国有资金。3.境外项目管控失效。未派驻现场管理人员对工程进度、运营数据进行实质核验，未建立境外投资风险预警机制，对电价调整等政策变化未制定应对预案。审计处理处罚建议1.依据《财政违法行为处罚处分条例》第九条规定，责令江省国投集团调整2024年度财务报表，补提坏账准备、调整政府补助核算，冲减虚增的利润总额4.73亿元。2.责令集团限期追回超付的9.26亿元工程款、无依据支付的4200万元咨询费，对未完成的境外光伏项目暂停拨付后续资金，聘请第三方机构对项目可行性进行重新论证，及时制定止损方案。3.对集团风控部、境外投资部、江数智科相关责任人予以追责，对涉嫌利益输送、舞弊的线索移送纪检监察机关、司法机关依法处理。4.责令集团对所有境外投资项目开展全面排查，补做核心变量敏感性测试，完善风险防控措施，堵塞内控漏洞。问题4参考答案审计组应当采取以下后续处置程序：1.固定完善审计证据：（1）调取星耀科技全量银行流水，追踪8315万元资金的最终去向，核实是否回流至王某及其利害关系人账户，固定舞弊资金流向证据；（2）对江数智科业务经办人、财务人员进行询问，制作询问笔录，固定业务发包、拆分支付的决策主体为王某的言词证据；（3）聘请专家对星耀科技提供的服务成果进行评估，核实其实际价值与合同金额的差异，固定交易定价不公允的证据。2.履行重大事项报告程序：按照《中华人民共和国审计法》第四十一条规定，将王某涉嫌职务违法的线索作为重大事项，及时向省审计厅党组、主要负责人报告，说明线索来源、已获取的证据、可能涉及的违法金额。3.依法移送案件线索：经查证属实后，将王某涉嫌贪污、职务侵占的线索移送纪检监察机关处理，移送时附上审计证据清单、关联关系证明、资金流水、询问笔录等材料，办理交接签字手续。4.扩大审计排查范围：对江数智科2022-2024年所有单笔支付金额在450万元-500万元的交易进行全面筛查，核实是否存在其他拆分支付套取资金的问题，同时延伸审计其他子公司的资金管控情况，排查同类内控漏洞。5.如实披露审计问题：在审计报告中明确披露江数智科内控失效、王某涉嫌舞弊的问题，对集团资金管控体系的有效性作出负面评价，提出完善资金审批管控、强化关联交易披露的整改要求。问题5参考答案完善省属国企境外投资监管的建议核心内容如下：1.健全境外投资内控体系：（1）制定省属国企境外投资可研论证刚性标准，明确光照、电价、汇率等核心变量的测算必须采用第三方权威机构公开数据，必须开展至少3种不利场景的敏感性测试，敏感性测试显示项目收益率低于基准收益率80%的不得通过评审；（2）明确风控部门实质评审责任，制定统一的境外投资评审清单