2025最-新高级会计职称考试历年真题真题及答案

2025最新高级会计职称考试历年真题真题及答案甲公司为国内新能源装备制造领域上市企业，适用企业所得税税率25%，2023年实现营业收入120亿元、净利润15亿元，加权平均资本成本8.5%，股权资本成本11%，税后债务资本成本4.2%。2024年初公司制定2024-2028年战略规划及配套融资方案，相关资料如下：资料一：战略规划明确两大发展方向：一是横向整合产业链，收购上游核心功率器件供应商乙公司100%股权，预计并购对价35亿元；二是跨界布局户用储能赛道，新建华东产能基地，预计总投资25亿元。针对上述60亿元资金需求，战略部拟定两类融资方案：方案A：向控股股东定向增发普通股，发行价格参照前20个交易日均价确定为18元/股，发行数量2亿股，预计发行费用0.8亿元，发行完成后控股股东持股比例从42%提升至48%。方案B：发行3年期可转换公司债券，面值总额36亿元，票面利率1.2%，按年付息到期还本，转股价格为22元/股，预计发行费用0.6亿元，债券持有人自发行结束后6个月可选择转股。资料二：公司2023年预算执行数据如下：年初批复营业收入预算115亿元，实际完成120亿元；年初批复净利润预算14亿元，实际完成15亿元；年初要求研发投入占营业收入比重不低于7%，实际发生研发投入9.2亿元。公司对下属事业部实施关键绩效指标考核，设置指标包括营业收入增长率、净资产收益率、研发投入占比、客户满意度、合规运营达标率。要求：1.根据资料一，分别判断甲公司两大发展方向所属的总体战略细分类型，分别说明理由。2.根据资料一，不考虑股利增长及货币时间价值，分别计算方案A的税后股权融资成本、方案B的税后债务融资成本，从资本成本优化角度判断应选择的融资方案。3.根据资料二，计算甲公司2023年营业收入预算完成率、净利润预算完成率、研发投入占营业收入比重，判断是否完成研发预算目标。4.根据资料二，分别指出甲公司设置的5项绩效指标所属的绩效层级类别（结果类、动因类、管控类）。参考答案：1.（1）收购上游核心功率器件供应商乙公司属于后向一体化战略。理由：后向一体化战略是指企业通过获得供应商所有权或加强对供应商控制权，稳定上游原材料、核心零部件供应，控制供应链成本与质量，甲公司收购上游核心零部件供应商，符合后向一体化战略的适用特征。（2）跨界布局户用储能赛道属于不相关多元化战略。理由：不相关多元化战略是指企业进入与现有业务、现有市场均无直接关联的领域，分散经营风险、培育新的业绩增长点，甲公司主营新能源装备制造，户用储能业务与现有业务在技术、渠道、客户群体方面无明显重叠，属于不相关多元化战略。2.方案A税后股权融资成本=（发行股份对应年度股权资本成本）/（实际募集资金净额）=（2×18×11%）/（2×18-0.8）=3.96/35.2≈11.25%方案B税后债务融资成本=（年度税后利息支出）/（实际募集资金净额）=（36×1.2%×(1-25%)）/（36-0.6）=0.324/35.4≈0.92%方案B的税后融资成本远低于方案A，从资本成本优化角度应选择方案B。3.营业收入预算完成率=120/115×100%≈104.35%净利润预算完成率=15/14×100%≈107.14%研发投入占营业收入比重=9.2/120×100%≈7.67%，高于7%的预算要求，完成研发预算目标。4.营业收入增长率、净资产收益率属于结果类指标；研发投入占比、客户满意度属于动因类指标；合规运营达标率属于管控类指标。2023年案例分析题二甲集团为国有控股大型企业集团，下属23家全资及控股子公司，覆盖装备制造、商贸流通、文旅服务三大业务板块，2023年集团组织开展年度内部控制评价及财务专项审计，发现如下事项：资料一：2022年12月，甲集团以发行1亿股普通股（市价12元/股）加支付2亿元现金的对价，收购非关联方丙公司100%股权，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为13亿元。集团财务部个别报表将合并对价与丙公司可辨认净资产公允价值的差额1亿元计入当期营业外收入，合并报表层面未确认商誉。2023年6月，甲集团将丙公司10%股权转让给下属全资子公司丁公司，转让对价1.8亿元，丁公司个别报表将支付的1.8亿元作为长期股权投资初始入账成本。资料二：内控评价工作组对下属商贸子公司戊公司现场检查发现三类问题：（1）大宗商品采购实行分级审批制，单笔采购金额超过500万元需报总经理审批，2023年3月采购经理为规避上级审批，将单笔620万元的铜材采购合同拆分为3份单笔金额210万元、205万元、205万元的合同，自行审批后执行，未上报总经理。（2）零售端销售回款全部汇入销售总监私人账户，每月末汇总划转至公司对公账户，截至检查日销售总监私人账户尚有未划转回款1200万元，未发现挪用记录。（3）2023年第一季度存货盘点发现盘亏320万元，仓储部直接将盘亏损失计入当期管理费用，未开展盘亏原因核查、责任认定及报批流程。资料三：集团2023年启动全面预算数字化升级，要求所有子公司预算编制、执行、调整全流程上线，明确所有超预算支出一律不予审批支付，无例外情形。要求：1.根据资料一，分别判断甲集团收购丙公司的合并报表会计处理、丁公司取得丙公司股权的个别报表会计处理是否正确，分别说明理由，如不正确指出正确处理方式。2.根据资料二，分别指出戊公司三类事项对应的内部控制缺陷，分别提出改进建议。3.根据资料三，判断甲集团关于超预算支出的管理规定是否恰当，说明理由。参考答案：1.（1）甲集团收购丙公司的合并报表会计处理不正确。理由：非同一控制下企业合并中，合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉，计入合并资产负债表，不得计入当期营业外收入。正确处理：合并报表层面确认商誉1亿元，个别报表层面长期股权投资入账成本为14亿元，不确认营业外收入。（2）丁公司取得丙公司股权的个别报表会计处理不正确。理由：甲集团收购丙公司后，丙公司纳入甲集团合并范围，丁公司从甲集团处取得丙公司股权属于同一控制下股权交易，长期股权投资初始入账成本应以丙公司在最终控制方甲集团合并报表中的净资产账面价值份额为基础确定，不得按支付的对价入账。2.事项（1）内部控制缺陷：采购审批制度存在漏洞，未设置拆分交易规避审批的约束机制，未实现系统自动校验合并交易额度。改进建议：完善采购审批规则，明确禁止通过拆分交易规避上级审批，在采购管理系统中设置同一供应商、同一采购标的的多笔交易合并计算审批额度的校验规则，超过权限的交易系统自动拦截，需上报总经理审批后方可执行。事项（2）内部控制缺陷：资金管控存在重大缺陷，违反收支两条线管理规定，资金存在被挪用、侵占的风险。改进建议：明确所有销售回款必须直接汇入公司对公账户，严禁转入任何私人账户，立即收回销售总监账户未划转的1200万元回款，对涉事人员开展责任追究，设置银行账户回款监控预警机制，一旦发现回款流向私人账户立即启动核查。事项（3）内部控制缺陷：资产处置流程不规范，未履行盘亏核查、责任认定及审批流程，不符合资产管控要求。改进建议：完善存货盘亏处置制度，明确盘亏发生后需由仓储、财务、内审部门联合核查盘亏原因、认定责任归属，按审批权限报管理层或董事会审批后再进行账务处理。3.甲集团关于超预算支出一律不予审批支付的规定不恰当。理由：全面预算管理应坚持刚性约束与弹性调整相结合的原则，对于因市场环境变化、政策调整、不可抗力等客观因素导致的合理超预算支出，履行预算调整审批流程后可予以支付，不得一刀切禁止所有超预算支出。2022年案例分析题三本题包括企业类、行政事业单位类两类业务，分别作答：（一）甲上市公司2022年发生如下金融工具相关业务：资料一：2022年1月1日，甲公司以1020万元价格购入面值总额1000万元的3年期普通公司债券，票面利率5%，按年付息到期还本，甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日，该债券公允价值为1030万元，甲公司将公允价值变动10万元计入当期公允价值变动损益。资料二：2022年3月1日，甲公司为对冲库存铜的价格下跌风险，与期货公司签订铜期货卖出合约，指定为公允价值套期，套期有效性符合套期会计要求。2022年6月30日，铜现货价格下跌导致库存铜账面价值减少80万元，期货合约公允价值上升85万元，甲公司将期货合约公允价值变动中有效套期部分80万元计入其他综合收益，无效部分5万元计入当期损益。（二）乙单位为中央级事业单位，2022年发生如下业务：资料三：2022年4月，乙单位经批准以财政授权支付方式购入一台无需安装的科研设备，价款360万元，预计使用年限10年，残值为0，采用年限平均法计提折旧。财务处购入时确认固定资产360万元，同时增加财政拨款收入360万元，从2022年5月开始计提折旧，每月折旧额3万元计入业务活动费用。资料四：2022年9月，乙单位将闲置办公楼对外出租，取得年租金收入120万元，财务处将租金收入计入其他收入，纳入单位自有资金统筹使用。资料五：2022年11月，乙单位承接企业委托的横向科研项目，收到项目经费200万元，财务处将经费计入应缴财政款，上缴国库后申请返还再安排使用。要求：1.根据资料一，判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由，如不正确指出正确处理。2.根据资料二，判断甲公司的套期会计处理是否正确，说明理由。3.根据资料三，判断乙单位的会计处理是否正确，说明理由，如不正确指出正确处理。4.根据资料四，判断乙单位的租金收入处理是否正确，说明理由。5.根据资料五，判断乙单位的横向科研经费处理是否正确，说明理由。参考答案：1.会计处理不正确。理由：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资，公允价值变动除减值损失、汇兑差额外，应计入其他综合收益，不得计入当期损益。正确处理：2022年12月31日该债券公允价值变动10万元应计入其他综合收益。2.会计处理不正确。理由：公允价值套期的套期工具利得或损失、被套期项目因被套期风险产生的利得或损失均应计入当期损益，不得将有效套期部分计入其他综合收益。正确处理：期货合约公允价值上升85万元计入当期套期损益，库存铜公允价值下降80万元计入当期套期损益。3.会计处理不正确。理由：财政授权支付方式购入固定资产，应同时确认固定资产和零余额账户用款额度，不得确认财政拨款收入；事业单位固定资产应从购入当月开始计提折旧，不得从下月开始计提。正确处理：购入时确认固定资产360万元，同时增加零余额账户用款额度360万元，预算会计层面增加事业支出360万元，减少资金结存-零余额账户用款额度360万元；从2022年4月开始计提折旧，每月折旧额3万元计入业务活动费用。4.处理不正确。理由：中央级事业单位利用国有资产对外出租取得的收入，属于政府非税收入，应实行收支两条线管理，全额上缴国库，不得直接计入其他收入自行使用。5.处理不正确。理由：事业单位承接的横向科研项目经费属于事业收入范畴，无需上缴国库，直接计入事业收入，按照项目预算自主安排使用即可。2024年综合案例题甲集团为国内大型汽车制造国有控股企业，2023-2024年开展并购业务及绩效评价工作，相关资料如下：资料一：2023年7月1日，甲集团以8亿元对价收购非关联方己公司60%股权，能够对己公司实施控制，购买日己公司可辨认净资产公允价值为12亿元，账面价值为10亿元，差额为一宗土地使用权评估增值2亿元，剩余使用年限20年，无残值，按直线法摊销。2023年己公司全年实现净利润1.2亿元，其中上半年实现净利润5000万元、下半年实现净利润7000万元，全年计提盈余公积1200万元，宣告分配现金股利3000万元，无其他所有者权益变动。2023年末甲集团个别报表中长期股权投资余额为8亿元，合并报表中确认商誉0.8亿元。资料二：2024年1月1日，甲集团向己公司少数股东收购其持有的己公司20%股权，支付对价3亿元，当日己公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额为12.8亿元。甲集团合并报表中，将支付的3亿元对价与按新增持股比例计算的应享有己公司可辨认净资产份额2.56亿元的差额0.44亿元计入当期投资收益。资料三：甲集团2023年对下属全资子公司庚公司实施经济增加值（EVA）考核，庚公司2023年税后净营业利润为12亿元，调整后资本为80亿元，平均资本成本率为6.5%，当年费用化研发投入3亿元、资本化研发投入2亿元（均属于考核调整项），无息流动负债为10亿元。要求：1.根据资料一，判断甲集团2023年末合并报表中商誉的计算是否正确，说明理由；计算2023年末甲集团合并报表中少数股东权益的金额。2.根据资料二，判断甲集团收购少数股权的合并报表会计处理是否正确，说明理由，如不正确指出正确处理方式。3.根据资料三，计算庚公司2023年经济增加值（EVA）。参考答案：1.商誉计算正确。理由：非同一控制下企业合并商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=8-12×60%=0.8亿元，计算正确。少数股东权益计算：首先调整己公司下半年净利润，土地使用权年摊销额=2/20=0.1亿元，下半年摊销额0.05亿元，调整后下半年净利润=7000-500=6500万元；2023年末己公司按购买日公允价