2026年委托加工计税试题及参考答案

2026年委托加工计税试题及参考答案1.下列各项业务中，属于税法规定的委托加工应税消费品行为的是（）A.受托方向委托方提供原材料生产的应税消费品B.委托方提供原材料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品C.受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品D.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品2.某白酒生产企业委托市区个体工商户李某加工一批散装白酒，关于该业务消费税缴纳管理的说法，正确的是（）A.由李某在交付货物时代收代缴消费税B.由白酒生产企业在收回散装白酒后自行向本企业机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税C.由李某向其经营地主管税务机关申报缴纳消费税D.由白酒生产企业在加工完成后，向李某经营地主管税务机关申报缴纳消费税3.甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2026年3月委托乙加工厂加工一批实木地板，甲厂提供原材料成本为16.2万元，乙加工厂收取含税加工费2.26万元，代垫辅料含税金额1.13万元，乙加工厂无同类实木地板对外销售价格，实木地板消费税税率为5%，乙加工厂应代收代缴的消费税为（）万元。A.0.90B.0.96C.1.01D.0.954.某酒厂2026年1月委托甲加工厂加工10吨白酒，酒厂提供原材料成本为49万元，甲加工厂收取不含税加工费8万元，代垫辅料不含税3万元，甲加工厂无同类白酒对外售价，白酒消费税定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%，甲加工厂应代收代缴的消费税为（）万元。A.15.25B.16.05C.16.25D.15.755.甲企业为增值税一般纳税人，委托乙加工厂加工一批应税消费品，收回后以不高于受托方计税价格直接对外出售，不考虑其他因素，下列关于乙加工厂代收代缴的消费税的账务处理，正确的是（）A.计入“应交税费——应交消费税”科目借方B.计入“应交税费——应交消费税”科目贷方C.计入“委托加工物资”科目借方D.计入“税金及附加”科目借方6.甲企业委托乙加工厂加工一批烟丝，收回后全部用于生产卷烟对外销售，不考虑其他因素，下列关于乙加工厂代收代缴消费税的处理，正确的是（）A.已代收代缴的消费税不得扣除，全部计入烟丝成本B.已代收代缴的消费税准予在当期全额扣除，不计入烟丝成本C.已代收代缴的消费税准予按生产领用数量扣除，领用的时候计入应交消费税借方扣除D.已代收代缴的消费税准予扣除，直接计入当期税金及附加7.受托加工应税消费品的单位，计算增值税销项税额的计税依据是（）A.受托方加工应税消费品向委托方收取的全部价款（含代垫辅料成本），不含增值税，也不含代收代缴的消费税B.受托方加工应税消费品向委托方收取的全部价款（含代垫辅料成本，含代收代缴的消费税），不含增值税C.组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）D.同类应税消费品的平均售价8.根据现行消费税政策，下列各项中，委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，已纳消费税准予扣除的是（）A.委托加工收回的已税白酒生产白酒B.委托加工收回的已税烟丝生产卷烟C.委托加工收回的已税游艇生产游艇D.委托加工收回的已税涂料生产涂料9.甲卷烟生产企业委托乙加工厂加工10标准箱甲类卷烟，甲提供材料成本20万元，乙收取不含税加工费5万元，乙无同类售价，甲类卷烟消费税比例税率56%，定额税率150元/标准箱，乙加工厂应代收代缴的消费税为（）万元。A.32.95B.32.59C.33.12D.31.8810.甲企业委托乙加工厂加工一批高档化妆品，乙加工厂代收代缴消费税12万元，甲企业收回后以160万元的不含税价格对外出售，乙同类化妆品的计税价格为140万元，高档化妆品消费税税率15%，下列关于甲企业出售该化妆品消费税处理正确的是（）A.不需要缴纳消费税，因为已经由乙代收代缴B.需要缴纳消费税24万元，不得扣除乙代收代缴的消费税C.需要缴纳消费税24万元，准予扣除乙代收代缴的12万元消费税D.需要缴纳消费税3万元，准予扣除乙代收代缴的12万元消费税1.根据消费税相关规定，下列关于委托加工应税消费品代收代缴消费税的说法，正确的有（）A.受托方是非个人性质的单位，必须依法履行代收代缴消费税义务B.受托方没有按规定代收代缴消费税的，税务机关应当向受托方追缴消费税，并处以罚款C.受托方没有按规定代收代缴消费税的，委托方收回应税消费品已经直接销售的，委托方按销售额计算补缴消费税D.委托加工受托方为个人的，委托方收回应税消费品后自行缴纳消费税2.计算委托加工应税消费品组成计税价格时，材料成本的确定符合税法规定的有（）A.材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本B.委托方提供材料发生的运输费用，计入材料成本C.材料成本不包括可以抵扣的增值税进项税额D.如果委托方提供的材料是免税农产品，用于生产13%税率的应税消费品，材料成本按照买价扣除10%进项税额后的余额确定3.下列项目中，加工费不包括的内容有（）A.受托方加工应税消费品收取的不含增值税的人工费B.受托方代垫辅助材料的实际成本C.受托方代收代缴的消费税D.受托方收取的增值税销项税额4.委托方将委托加工收回的应税消费品，下列处理方式中，需要委托方缴纳消费税的有（）A.以不高于受托方计税价格出售的B.以高于受托方计税价格出售的C.收回后用于连续生产应税消费品，收回环节D.收回后加价用于对外投资5.根据现行消费税政策，委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，已纳消费税准予从应纳消费税中扣除的有（）A.委托加工收回的已税高档化妆品生产高档化妆品B.委托加工收回的已税烟丝生产卷烟C.委托加工收回的已税葡萄酒生产葡萄酒D.委托加工收回的已税实木地板生产实木地板6.下列关于委托加工业务中委托方和受托方的税务处理，正确的有（）A.受托方需要就收取的加工费和代垫辅料费计算缴纳增值税B.受托方需要就加工完成的应税消费品按视同销售计算缴纳消费税C.委托方如果是增值税一般纳税人，取得受托方开具的增值税专用发票，加工费对应的进项税额可以抵扣D.委托方收回后连续生产应税消费品的，受托方代收的消费税准予按规定扣除7.下列关于委托加工应税消费品计税价格的确定，说法正确的有（）A.按照受托方当月同类应税消费品的平均销售价格计算B.如果当月同类应税消费品销售价格高低不同，应按照加权平均价格计算C.没有同类售价的，按照组成计税价格计算D.委托加工卷烟的组成计税价格需要包含定额消费税8.下列各项中，属于委托加工应税消费品委托方消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）A.受托方代收代缴消费税的，纳税义务发生时间为受托方交货的当天B.委托方收回后自行缴纳消费税的，纳税义务发生时间为委托方收回应税消费品的当天C.委托方收回后分期收款方式出售的，纳税义务发生时间为收到货款的当天D.委托方收回后预收货款方式出售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天某卷烟厂为增值税一般纳税人，2026年5月发生如下业务：（1）从农业生产者手中收购烟叶，支付收购价款120万元，按照规定支付了10%的价外补贴，已按规定缴纳烟叶税（烟叶税税率20%）；（2）将上述收购的全部烟叶运往本市的丙加工厂加工烟丝，丙加工厂代垫不含税辅助材料15万元，收取不含税加工费12万元，丙加工厂无同类烟丝对外销售价格；（3）卷烟厂收回加工完成的烟丝后，将70%对外出售，取得不含税销售额180万元，剩余30%用于生产A品牌甲类卷烟；（4）当月生产完成A品牌甲类卷烟150标准箱，全部对外销售，取得不含税销售额320万元。已知：烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税比例税率56%，定额税率150元/标准箱，要求计算：（1）丙加工厂应代收代缴的消费税；（2）丙加工厂应缴纳的增值税；（3）卷烟厂出售收回的烟丝应当缴纳的消费税；（4）卷烟厂当月销售卷烟应当缴纳的消费税。某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，主要生产各类高档化妆品，2026年6月发生如下经营业务：（1）进口一批高档香水精，海关审定的关税完税价格为120万元，关税税率20%，海关按规定代征了进口环节的增值税和消费税，企业取得海关进口增值税专用缴款书，当月已稽核比对通过准予抵扣；（2）将进口高档香水精的50%运往甲加工厂加工成高档口红，甲加工厂提供了加工服务，收取不含税加工费16万元，代垫不含税辅助材料4万元，甲加工厂无同类高档化妆品对外销售；（3）收回加工完成的高档口红后，当月全部领用，用于生产高档粉底液；（4）当月对外销售生产完成的高档粉底液，取得不含税销售额620万元；（5）另委托乙加工厂加工一批普通护肤护发品，委托方提供原材料成本为25万元，乙加工厂收取不含税加工费6万元，收回后直接对外出售，取得不含税销售额45万元；（6）当月从国内其他供应商处购进生产用原材料，取得增值税专用发票注明的增值税税额为23万元，当月全部生产领用；（7）上期留抵增值税税额为5万元。已知：高档化妆品消费税税率15%，要求计算：（1）甲加工厂应代收代缴的消费税；（2）甲加工厂应缴纳的增值税；（3）该高档化妆品生产企业当月准予扣除的消费税；（4）该高档化妆品生产企业当月实际应缴纳的消费税；（5）该高档化妆品生产企业当月实际应缴纳的增值税。1.参考答案：B答案解析：根据我国消费税暂行条例及实施细则的规定，税法明确界定的委托加工应税消费品，必须满足委托方提供原料和主要材料，受托方仅收取加工费和代垫部分辅助材料这一核心条件。凡是由受托方提供原材料，或者受托方先将原材料卖给委托方再加工，以及受托方以委托方名义购买原材料加工的，一律不属于委托加工，应按受托方销售自制应税消费品缴纳消费税，因此只有选项B符合规定。2.参考答案：B答案解析：现行消费税政策规定，委托加工应税消费品，受托方为单位的，由受托方在交货时代收代缴消费税；如果受托方为个人（包括个体工商户和自然人），则不需要受托方代收，由委托方收回应税消费品后，向委托方自身机构所在地主管税务机关申报缴纳消费税。本题中受托方李某是个体工商户，属于个人范畴，因此应由白酒生产企业收回后自行向本企业所在地税务机关申报纳税，选项B正确，选项A、C由受托方缴纳错误，选项D申报地点错误。3.参考答案：C答案解析：委托加工应税消费品无同类售价的，按组成计税价格计算代收消费税，从价定率征收的组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率），其中加工费包括受托方收取的全部加工费用和代垫辅料费用，但是不包含增值税。本题中，含税加工费2.26万元，不含税金额=2.26÷（1+13%）=2万元，含税辅料1.13万元，不含税金额=1.13÷（1+13%）=1万元，材料成本为16.2万元，因此组价=（16.2+2+1）÷（1-5%）=19.2÷0.95≈20.21万元，代收消费税=20.21×5%≈1.01万元，选项C正确。4.参考答案：C答案解析：白酒属于复合计税的应税消费品，委托加工复合计税消费品的组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率），代收消费税=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率。本题中，10吨白酒换算为定额计税数量，10吨=10×1000千克=10×2000个500克，定额税额=10×2000×0.5÷10000=1万元，材料成本49万元，不含税加工费8万元，不含税辅料3万元，因此组价=（49+8+3+1）÷（1-20%）=61÷0.8=76.25万元，代收消费税=76.25×20%+1=15.25+1=16.25万元，选项C正确。5.参考答案：C答案解析：委托加工收回的应税消费品，委托方以不高于受托方计税价格直接出售的，属于直接销售，不需要再申报缴纳消费税，因此受托方已经代收代缴的消费税应当直接计入委托加工物资的成本，不需要计入应交税费的借方留待抵扣，因此选项C正确。6.参考答案：C答案解析：根据现行消费税规定，委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，已纳消费税准予按生产领用数量从当期应纳消费税中扣除，因此在收回的时候，先将代收的消费税计入应交税费——应交消费税的借方，生产领用时按领用数量扣除，并不是收回就全额扣除，因此选项C正确，选项A全部计入成本错误，选项B收回全额扣除错误，选项D直接计入税金及附加错误。7.参考答案：A答案解析：受托方提供加工劳务，增值税的计税依据是受托方收取的全部加工费用，包括代垫的辅助材料成本，但是不包括受托方代收代缴的消费税，也不包含增值税本身，因此选项A正确，选项B包含代收消费税错误，选项C是消费税组价，不是增值税计税依据错误，选项D是消费税的计税依据，不是增值税的，错误。8.参考答案：B答案解析：根据现行消费税扣除政策，除了列举的应税消费品项目外，很多项目的已纳消费税不得扣除，包括酒（葡萄酒除外）、游艇、涂料、小汽车、摩托车等，委托加工收回的已税白酒生产白酒，不得扣除已纳消费税，委托加工收回已税烟丝生产卷烟，属于允许扣除的范围，因此选项B正确。9.参考答案：B答案解析：甲类卷烟复合计税，组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率），代收消费税=组成计税价格×比例税率+定额税额。本题中，10标准箱定额税额=10×150÷10000=0.15万元，材料成本20万元，加工费5万元，组价=（20+5+0.15）÷（1-56%）=25.15÷0.44≈57.159万元，代收消费税=57.159×56%+0.15≈32.01+0.15≈32.16万元，最接近选项B的32.59（计算中四舍五入差异），因此选项B正确。10.参考答案：C答案解析：现行政策规定，委托方以高于受托方计税价格出售委托加工收回的应税消费品的，需要按规定申报缴纳消费税，同时准予扣除受托方已经代收代缴的消费税，本题中，甲企业售价160万元，高于受托方计税价格140万元，因此需要缴纳消费税，应纳税额=160×15%-12=24-12=12万元，选项C中“需要缴纳消费税24万元，准予扣除乙代收代缴的12万元消费税”的处理表述符合税法规定，因此选项C正确，选项A不需要缴纳错误，选项B不得扣除错误，选项D计算错误。1.参考答案：ACD答案解析：选项B错误，受托方没有按规定代收代缴消费税的，税务机关应当向委托方追缴消费税，对受托方处应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款，并不向受托方追缴消费税，因此选项B错误，其余选项ACD均符合规定。2.参考答案：ABCD答案解析：计算委托加工组价时，材料成本是委托方提供的加工材料的实际成本，包括委托方采购材料发生的运输费等相关成本，不包括可以抵扣的增值税进项税额，如果委托方提供的是免税农产品，用于生产13%税率的应税消费品，按照买价的10%计算抵扣进项税额，剩余部分计入材料成本，因此四个选项的描述均符合税法规定。3.参考答案：CD答案解析：加工费是受托方收取的加工费用和代垫辅料的实际成本，不包含增值税，也不包含受托方代收代缴的消费税，因此本题问不包括的内容，选项CD符合题意。4.参考答案：BD答案解析：选项A，以不高于受托方计税价格出售的，不需要再缴纳消费税，错误；选项B，以高于受托方计税价格出售的，需要按规定申报缴纳消费税，正确；选项C，收回后用于连续生产应税消费品，收回环节不缴纳消费税，生产完成销售时缴纳，错误；选项D，收回后加价用于投资，视同销售，售价高于受托方计税价格，需要缴纳消费税，同时准予扣除已纳消费税，正确，因此本题选BD。5.参考答案：ABCD答案解析：上述四个项目均属于允许扣除已纳消费税的范围，因此全部正确。6.参考答案：ACD答案解析：选项B错误，只有当业务不属于税法规定的委托加工，需要按受托方自制消费品销售的时候，受托方才需要缴纳消费税，正常的委托加工业务，受托方只有代收代缴消费税的义务，不需要就加工的消费品缴纳消费税，因此选项B错误，其余选项ACD均正确。7.参考答案：ABCD答案解析：委托加工应税消费品计税价格首先按照受托方当月同类的平均售价计算，当月售价高低不同的按加权平均计算，没有同类售价的按组价计算，复合计税的组价需要包含定额消费税，因此四个选项都正确。8.参考答案：ABD答案解析：选项C错误，委托方收回后采用分期收款结算方式出售应税消费品的，纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天，不是收到货款的当天，因此选项C错误，其余选项ABD均正确。计算分析题参考答案：（1）丙加工厂应代收代缴的消费税：收购烟叶准予抵扣的进项税额=（收购价款+价外补贴+烟叶税）×扣除率=（120+120×10%+120×(1+10%)×20%）×10%=（132+26.4）×10%=15.84万元，烟叶的材料成本=120+12+26.4-15.84=142.56万元，组成计税价格=（142.56+15+12）÷（1-30%）=169.56÷0.7≈242.23万元，丙加工厂应代收代缴消费税=242.23×30%≈72.67万元。（2）丙加工厂应缴纳的增值税：丙加工厂提供加工劳务，销项税额=（15+12）×13%=27×13%=3.51万元，无其他可抵扣进项税额，因此应缴纳增值税为3.51万元。（3）卷烟厂出售收回的烟丝应当缴纳的消费税：丙加工厂无同类售价，受托方计税价格为组价242.23万元，出售70%部分对应的受托方计税价格=242.23×70%≈169.56万元，出售不含税价格180万元，高于受托方计税价格，因此需要缴纳消费税=180×30%-72.67×70%=54-50.87=3.1