管理会计数智化教程项目四 成本管理

管理会计

数智化教程项目四成本管理

目录CONTENTSPART

01成本管理认知PART

02PART

03PART

04变动成本法及应用标准成本法及应用作业成本法及应用01成本管理认知成本管理认知1.1成本管理概述1.2成本形态分析1.1成本管理概述成本管理含义成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。想一想：成本与费用的区别成本费用成本是为了获得某种经济利益而发生的全部支出若支出被认为已经耗用，这项支出就作为费用而不是成本处理1.1成本管理概述成本管理含义1.1成本管理概述成本管理原则

融合性原则

适应性原则

成本效益原则

重要性原则

企业进行成本管理时，一般应遵循以下原则：1.1成本管理概述成本管理领域的工具方法

目标成本法

标准成本法

变动成本法

作业成本法

成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括：1.1成本管理概述应用成本管理工具方法的程序

企业应用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行1.1成本管理概述成本管理应用环境

建立健全成本管理的制度体系

加强存货的计量验收管理

充分利用现代信息技术企业在选择适合的成本管理工具方法时需要结合其内外部环境：成本性态也称为成本习性，是指在一定条件下成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。成本按性态的分类对成本性态可从以下3个方面理解：（1）一定条件是指一定的时间范围或产量范围，又称相关范围；（2）成本总额是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括制造成本和非制造成本；（3）业务量是指企业在一定生产经营期间内投入或完成的经营的总工作量，如产量、销售量、人工工时、机器工时等。1.2成本形态分析成本性态概念1.2成本形态分析成本形态分类按照成本与业务量的关系，可以将成本分为固定成本、变动成本和混合成本（又称半变动成本）。固定成本混合成本变动成本固定成本是指总额在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本,即成本总额与业务量不相关的叫做固定成本。大前提为“在一定期间”。

1.2成本形态分析成本形态分类

固定成本职工教育培训费行政管理人员的工资办公费固定资产折旧费1.2成本形态分析成本形态分类1.2成本形态分析成本形态分类【例4-1】根据下面某产品生产数据画出图像，根据图像思考折旧费与产量之间的关系预计产量（只）折旧费（元）单位产品折旧费10000150001.520000150000.7530000150000.5特点y=ay成本业务量

x业务量

xy成本y=a/

x单位固定成本的反比例变动性总额不变性

固定成本1.2成本形态分析成本形态分类

固定成本按其受约束的程度不同，可进一步细分为约束性固定成本与酌量性固定成本。约束性固定成本亦称经营能力成本，是指与生产能力直接相关且很难控制并改变其数额的固定成本。固定成本酌量性固定成本

亦称选择性固定成本，是指企业管理部门可以控制并改变其数额的固定成本。变动成本是指在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本

1.2成本形态分析成本形态分类变动成本1.2成本形态分析成本形态分类【例4-2】根据下面某产品生产数据画出图像，根据图像思考成本与产量之间的关系预计产量（只）直接材料（元）单位产品成本1000020000.22000040000.23000060000.2特点变动成本y=bxX 业务量y

成本总额正比例变动单位变动成本

y=bX 业务量y

成本单位变动成本不变混合成本是指成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度与业务量不成正比例的成本。1.2成本形态分析成本形态分类

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类

混合成本可以分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本四类

半变动成本

半固定成本

延期变动成本

曲线变动成本它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。

半变动成本

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分半变动混合成本性态模型图

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类1.2成本形态分析成本形态分类半固定成本

混合成本

在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。

如化验员、保养工、质检员、运货员的工资等半固定成本性态模型图

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)

在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。

延期变动成本

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类延期变动成本性态模型图

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类a1y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）

当业务量为零时，成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基数），呈现出固定成本特性；当业务量不断增加时，成本总额随业务量呈非线性增加（抛物线上升）。根据曲线斜率变动的趋势不同，曲线变动成本可进一步分为递增曲线变动成本和递减曲线变动成本。曲线变动成本

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类曲线变动成本性态模型图

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类

当业务量为零时，成本总额有一个初始量（表现为一个固定的基数），呈现出固定成本特性；当业务量不断增加时，成本总额随业务量呈非线性增加（抛物线上升）。根据曲线斜率变动的趋势不同，曲线变动成本可进一步分为递增曲线变动成本和递减曲线变动成本。曲线变动成本

混合成本1.2成本形态分析成本形态分类

企业的总成本一般为：

总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量用函数通常可以用y=a+bx来表示。

其中，y表示成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量。总成本模型1.2成本形态分析成本分解总成本模型图1.2成本形态分析成本分解a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动成本固定成本总成本分解后，其计算公式如下：y=a+bx式中的a、b如何才能求得呢？1.2成本形态分析成本分解混合成本分解方法1.2成本形态分析成本分解

主要包括：高低点法、回归分析法、账户分析法（也称会计分析法）、技术测定法（也称工业工程法）、合同确认法

前两种方法需要借助数学方法进行分解，后三种方法可通过直接分析认定。

本任务我们重点学习高低点法和回归分析法。高低点法高低点法是指以某一时期内的最高产量（即高点）的混合成本与最低产量（即低点）的混合成本的差数，除以最高产量与最低产量的差数，计算出单位变动成本的值；然后，再将混合成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。1.2成本形态分析成本分解带入y=a+bx得，

b=(y1-y2）/（x1-x2）

=(最高点业务量混合成本-最低点业务量混合成本）/（最高点业务量-最低点业务量)

a=y1-bx1

=最高点业务量混合成本-单位变动成本×最高点业务量解：从案例中找到最高点和最低点如下表高低点法1.2成本形态分析成本分解直接人工（小时）电费总额（元）高点低点差额

50015003001080200420b=420/200=2.1（元/小时）

a=y-bx=1500-2.1×500=450（元）该企业电费为混合成本，以数学模型描述如下：y=450+2.1x假如下一年度1月需用工为1000小时，依据该模型，则得出应支付的电费为：y=450+2.1×1000=2550（元）注意：当高点或低点产量不止一个，即有多个期间的产量相同且同属高点或低点而成本又不同时，高点应取成本数大者，低点应取成本数小者。高低点法1.2成本形态分析成本分解4.1.3.1历史成本法拓：某服装厂2023年度的电费及产量如表所示。月份产量（件）电费（元）135010852420110035001500444012055430120563801100730010908410128095001400103801210113001080124001230表

产量和电费支出的有关数据高点和低点分别是多少？回归分析法回归分析法根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，运用统计方法将所有数据拟合成一个成本函数的方法。1.2成本形态分析成本分解

高低点法1.2成本形态分析成本分解要求使用excel采用回归直线法对华龙公司甲产品2023年度甲产品7—12月份的产量及成本进行分解并建立成本模型。月份xyx2xyy27月30126009003780001587600008月351320012254620001742400009月4015200160060800023104000010月4617600211680960030976000011月5216600270486320027556000012月701840049001288000338560000n=6=273=93600=13445=4408800=1487920000将计算所得数据带入a、b公式，得到，b==146.56a==8931.52因此，混合成本模型为：y=8931.52+146.56x回归分析法1.2成本形态分析成本分解账户分析法1.2成本形态分析成本分解账户分析法是根据各个成本、费用账户包括明细账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。技术测定法1.2成本形态分析成本分解技术测定法是指企业根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。这种方法仅适用于投入成本和产出数量之间有规律性联系的成本分解。技术测定法分析结果比较准确，有较强说服力，但应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。合同确认法1.2成本形态分析成本分解合同确认法指企业根据订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本，合同确认法一般要配合账户分析法使用。02变动成本法及应用变动成本法及应用2.1变动成本法原理2.2变动成本法与完全成本法区别2.1变动成本法原理变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只计入与产品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用当作期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。为了加以区别，人们把传统的将包含变动成本和固定成本的所有生产成本都计入到产品成本的成本计算方法称为“完全成本法”。变动成本法含义2.1变动成本法原理变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本。变动成本法原理所在固定制造费用应当作为期间成本产品成本只应该包括变动生产成本期间成本则是不随产品实体的流动而流动，而是随着产品经营持续期间的长短而增减，其效益不能递延到下期，只能用于发生的当期计入利润表由当期的销售收入来补偿的费用产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有在产品实现销售时才能与相关收入相匹配，得到补偿的成本在学习和理解变动成本法时，通常将其与完全成本法进行比较。二者在应用前提条件、期间成本构成、期末存货水平、税前利润计算、利润表编制步骤上存在差异。2.2变动成本法与完全成本法区别在学习和理解变动成本法时，通常将其与完全成本法进行比较。二者在应用前提条件、期间成本构成、期末存货水平、税前利润计算、利润表编制步骤上存在差异。2.2变动成本法与完全成本法区别-÷×+完全成本法产品成本=直接材料+直接人工+全部的制造费用变动成本法产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。如制造费用的机器折旧费2.2变动成本法与完全成本法区别应用前提条件完全成本法按经济用途进行分类，变动成本法按成本习性进行分类，两者的根本区别在于：将固定制造费用作为产品成本还是期间费用。这一区别也决定了两种不同成本计算方法在多个方面有所不同。变动成本法下固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，这些条件一旦形成不会随着产量的增减而增减，它只与一定的会计期间有关，并随着时间的推移而逐渐消失，因此不应当递延到下一个会计期间，而是作为期间费用处理。2.2变动成本法与完全成本法区别应用前提条件直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法管理费用销售费用2.2变动成本法与完全成本法区别产品成本与期间成本构成不同直接材料3元产量为10000个直接人工2元销量8000个变动制造费用1元单位产品售价15元全月固定制造费用40000元变动管理及销售费用1元全月固定性管理成本15000元照亮公司生产的台灯成本数据如下表格要求：用两种方法计算台灯的产品成本。完全成本法变动成本法成本项目总成本单位成本成本项目总成本单位成本直接材料30000直接材料30000直接人工20000直接人工20000变动性制造费用10000变动性制造费用10000固定性制造费用40000固定性制造费用生产成本合计100000生产成本合计60000两种不同成本计算方法下的生产成本差异3214103216表

完全成本法和变动成本法的区别区别变动成本法完全成本法产品成本构成不同直接材料、直接人工、变动制造费用直接材料、直接人工、制造费用期间成本构成不同固定制造费用、管理费用、销售费用管理费用、销售费用在变动成本法下，制造费用按成本性态划分为固定和变动两部分，变动制造费用计入产品成本，固定制造费用计入期间成本。完全成本法下，制造费用不按成本性态划分，全部计入产品成本，销售的产品所负担的制造费用计入销售成本，没有销售出去的产品形成存货，其所负担的制造费用计入企业的资产中。2.2变动成本法与完全成本法区别产品成本与期间成本构成不同变动成本法本期发生的固定制造费用被作为期间成本，在计算当期损益时被全部扣除，因而期末存货中不包括固定制造费用

期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量

=期末变动成本×期末存货量2.2变动成本法与完全成本法区别期末存货成本的计算不同2.2变动成本法与完全成本法区别期末存货成本的计算不同完全成本法本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量销售毛利=税前利润=其中：销售成本=单位产品成本×销售量

=期初存货成本+本期生产产品成本-期末存货成本期间成本=销售费用+管理费用（1）完全成本法下的损益的计算过程是首先计算销售毛利，然后计算税前利润。销售收入-销售成本销售毛利-期间成本2.2变动成本法与完全成本法区别税前利润的计算程序和公式不同（2）变动成本法下的损益的计算过程是计算边际贡献，然后计算税前利润2.2变动成本法与完全成本法区别税前利润的计算程序和公式不同边际贡献

=销售收入-变动成本税前利润

=边际贡献-固定成本其中：变动成本=变动生产成本+变动非生产成本

=（直接材料+直接人工+变动制造费用）+变动销售和管理费用固定成本=固定生产成本+固定非生产成本

=固定制造费用+固定销售、管理费用例：设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月甲产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。每件产品的售价为500元，销售费用中的变动性费用为每件20元。甲产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-12所示。要求：采用完全成本法和变动成本法计算出产品成本、期末存货成本、销售成本、期间成本和损益，并比较它们之间的差异。表

成本费用表单位：元成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料20010000直接人工603000变动制造费用201000固定制造费用402000管理费用

4000变动销售费用20800固定销售费用

2200合计

23000两种成本计算法下的利润计算过程如下表所示。2.2变动成本法与完全成本法区别损益计算过程变动成本法完全成本法销售收入销售成本

期初存货成本00当期产品成本

期末存货成本

销售成本

边际贡献（生产阶段）或毛利管理费用

销售费用

变动销售费用

边际贡献（全部）

固定成本

固定制造费用

管理费用和固定销售费用

小计

税前利润2.2变动成本法与完全成本法区别损益计算过程变动成本法完全成本法销售收入40件×500销售成本

期初存货成本00当期产品成本

50件×280

50件×320

期末存货成本

10件×280

10件×320

销售成本

40件×280

40件×320

边际贡献（生产阶段）或毛利管理费用

销售费用

变动销售费用40件×20

边际贡献（全部）

固定成本

固定制造费用？

管理费用和固定销售费用？

？小计

税前利润？？28002000020000140001600032001120012800880072004000300080080002.2变动成本法与完全成本法区别比较两种方法下的各项差异项目变动成本法完全成本法差异单位产品成本期末存货成本销售成本期间成本税前利润2.2变动成本法与完全成本法区别比较两种方法下的各项差异。项目变动成本法完全成本法差异单位产品成本200+60+20=280200+60+20+2000÷50=320-40期末存货成本280×10=2800320×10=3200-400销售成本280×40=11200320×40=12800-1600期间成本2000+4000+3000=90004000+800+2200=70002000税前利润-200200400表

两种方法下的差异比较单位：元2.2变动成本法与完全成本法区别两种方法对这一期间发生的固定制造费用（2

000元）处理方式不同，导致出现多种差异。完全成本法下，将这一固定制造费用计入产品成本，导致：产品成本比变动成本法下的多40（2

000÷50）元；期末存货成本比变动成本法的高400（40×10）元；同样，导致变动成本法下的销售成本比完全成本法下的销售成本高1

600（40×40）元。变动成本法下的期间成本比完全成本法下多了2000元，上述差异共同导致两种方法下的损益差异为400元。2.2变动成本法与完全成本法区别2.2变动成本法与完全成本法区别利润表编制方法不同在完全成本法下，利润表是按照完全成本法下税前利润的计算程序和公式编制的职能式利润表。在变动成本法下，利润表是按照变动成本法下税前利润的计算程序和公式编制的贡献式利润表。变动成本法的特点

（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。（2）提供每种产品盈利能力情况，有利于管理人员决策分析（3）强调销售环节对企业利润的贡献。促进管理者注重销售，防止盲目生产（4）有利于推行和完善企业内部经济责任制，简化成本计算1．变动成本法的特点及利弊补充--变动成本法评价变动成本法也有一定局限性（1）按变动成本法计算的产品成本不合乎会计准则和税法的有关要求。（2）按成本性态确定产品成本构成，在很大程度上依赖成本按性态分解的合理性与可靠性。补充--变动成本法评价2、完全成本法的优缺点1234（1）强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。（2）强调生产环节对企业利润的贡献。（3）完全成本法符合公认会计准则的要求（4）完全成本法核算的成本，可以直接用于对外报告，避免了变动成本法只能满足对内决策需要的不足。补充--变动成本法评价完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。补充--变动成本法评价但变动成本法与完全成本法之间也并非是一种简单的“此是彼非”和“此非彼是”关系。例如变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节(有刺激生产的作用)，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点(如当产品供不应求时，生产就是第一位的)。03标准成本法及应用标准成本法及应用3.1标准成本法认知3.2标准成本制定3.3标准成本差异分析3.1标准成本法认知标准成本法定义标准成本法是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。主要内容包括：标准成本制定、成本差异分析和计算、成本差异的账务处理。补充--标准成本的类型理想标准成本是以现有的生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的最低水平的成本。理想标准成本是在排除一切失误、浪费的基础上，根据最理想的生产状态所制定的标准成本。正常标准成本是根据企业正常消耗水平、正常的价格和正常的生产经营管理能力利用程度下制定的成本水平。正常标准成本在实际工作中得到广泛应用现实标准成本是现有的生产技术条件下和有效的经营管理的基础之上，根据下一期最有可能发生的材料用量、价格和生产经营能力制定的标准成本。3.1标准成本法认知标准成本核算的特点在账务处理上，标准成本核算只计算各种产品的标准成本，不计算实际成本，“生产成本”账户的借贷方均按照标准成本记账。对于实际成本与标准成本的各种差异，分别设置各种差异账户进行处理，如对于材料差异，设置“直接材料成本差异”账户，以便对成本进行日常考核和控制。期末，将各种差异账户的余额结清。3.2标准成本制定标准成本核算的特点标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。单位产品的标准成本实际产量的标准成本3.2标准成本制定一件产品应该有的成本标准单价*标准用量所有产品应该有的标准成本单位标准成本*实际产量标准成本制定参与人员采购人员技术人员会计人员生产人员管理人员一起制定3.2标准成本制定产品标准成本通常由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本构成。制定一个成本项目的标准成本时，一般需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出单位产品该成本项目的标准成本。即：成本标准=用量标准×价格标准3.2标准成本制定产品成本标准成本直接材料标准成本制定3.2标准成本制定直接材料标准成本=单位产品的标准用量×标准单价现有技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。直接材料标准成本3.2标准成本制定直接材料标准成本=单位产品的标准用量×标准单价预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运杂费、检验费、正常损耗等，是取得材料的完全成本。案例分析每千克的买价

（1）

0.35每千克的运输成本 （2） 0.5每千克运输途中的合理损耗 （3） 0.1购货折扣 （4） -0.05每千克的标准价格 美多公司生产某种红糖所使用的甘蔗价格标准见表1所示：（5）=（1）+（2）+（3）+（4）

0.9正常用量（1）7正常损耗（2）0.5单位产品标准用量美多公司生产某种老红糖所使用的甘蔗消耗定额如表2所示：（3）=（1）+（2）7.5直接材料标准成本3.2标准成本制定直接材料标准成本=材料的标准单耗×材料的标准单价0.9×7.5=6.75（元）直接材料标准成本3.2标准成本制定用量标准（单位：千克）甲材料乙材料产品用量32.5正常损耗0.30.25小计（）价格标准（单位：元）买价34运杂费0.03（）保险费（）0.02小计（）（）直接材料标准成本（）（）单位产品直接材料标准成本合计（元/件）（）技能训练美多公司生产L产品需要甲、乙两种材料。生产每件甲产品需要消耗甲材料3千克，乙材料2.5千克。企业各种材料损耗率的上限为10%，即每使用1千克材料，其损耗的最大值为0.1千克。甲、乙材料的买价分别为3元/千克，4元/千克。运费和保险费占买价分别为1%、0.5%，其有关数据如表所示：3.2标准成本制定直接人工标准成本制定

直接材料标准成本是指直接用于产品生产的人工成本标准，包括标准工时和标准工资率两方面。直接人工标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率单位产品的标准工时一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上考虑正常的工作间隙，以及机器停工、清理等不可控的时间的基础上制定3.2标准成本制定直接人工标准成本制定直接人工工资率标准的制定一般由人力资源部门负责3.2标准成本制定直接人工标准成本制定美多公司生产某种老红糖的工时标准表所示：单位产品基本工时（1）0.4机器停工、清理工时（2）0.05工人休息时间（3）0.05单位产品标准工时（4）=（1）+（2）+（3）0.53.2标准成本制定直接人工标准成本制定美多公司生产某种老红糖的小时标准工资率表4所示：则该产品的直接人工标准成本=单位小时工资率（1）7附加福利、社保等（2）2直接人工工资率标准（3）=（1）+（2）90.5×9=4.5（元）3.2标准成本制定直接人工标准成本制定变动制造费用的标准成本=用量标准×价格标准单位产量耗用的燃料数量单位产量耗用的动力辅助材料数量单位产品的直接人工标准工时单位产品的标准机器工时3.2标准成本制定变动制造费用成本制定变动制造费用的标准成本=用量标准×价格标准

燃料动力价格

辅助材料价格

小时工资率3.2标准成本制定变动制造费用成本制定固定制造费用的成本总额不随数量的变动而变动，制定固定制造费用标准成本时，需要有个总额3.2标准成本制定固定制造费用固定制造费用组成有车间管理人员工资、车间厂房费用等具体制定时根据固定制造费用不同构成项目的特征，充分考虑产品的现有生产能力、管理部门的决策和费用预算等测算确定各固定制造费用构成项目的标准成本通过汇总各固定制造费用项目的标准成本，得到固定制造费用的标准总成本固定制造费用标准分配率＝单位产品的标准工时÷预算总工时3.2标准成本制定固定制造费用固定制造费用标准成本＝固定制造费用总成本×固定制造费用标准分配率项目单位预算数生产量千克2000直接人工工时小时1000变动制造费用元2000固定制造费用元1100美多公司制造费用的预算数见表所示。3.2标准成本制定1100×0.0005=0.55（元）变动制造费用标准价格=2000÷1000=2（元/小时）变动制造费用标准用量=1000÷2000=0.5小时

变动制造费用标准成本=2×0.5=1（元）固定制造费用标准分配率=0.5÷1000=0.0005固定制造费用标准成本＝3.2标准成本制定制造费用标准制定成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料0.9元/千克7.5千克6.75元直接人工9元/小时0.5小时4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时1元固定制造费用0.00051100元（总成本）0.55元单位产品标准成本——12.8元美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据前述表资料编制红糖的产品标准成本卡，见下表。3.2标准成本制定产品标准成本制定直接材料成本差异分析先分析数量因素，再分析价格因素3.3标准成本差异分析直接材料成本差异分析（实际耗用量－实际产量下标准耗用量）×标准单价直接材料成本差异分析先分析数量因素，再分析价格因素3.3标准成本差异分析直接材料成本差异分析实际耗用量×（实际单价－标准单价）美多公司本月实际耗用甘蔗16000千克，采购价格为1元/千克。本月投产红糖2000千克，全部完工。那么原材料的差异分析如下：标准成本单价标准（分配率标准）0.9元/千克9元/小时2元/小时0.0005数量标准（工时标准）7.5千克0.5小时0.5小时1100元（总成本）——6.75元4.5元1元0.55元12.8元成本项目直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单位产品标准成本3.3标准成本差异分析案例分析直接材料的数量差异=不利差异（16000－2000×7.5）×0.9＝900（元）3.3标准成本差异分析直接材料成本差异计算直接材料的价格差异=（1－0.9）×16000＝1600（元）不利差异直接材料的总差异=1×16000－2000×7.5×0.9＝2500（元）即直接材料数量差异与直接材料价格差异之和=900+1600=2500（元）010203如价格差异是由于原材料市场整体物价上涨导致的直接材料的数量差异为900元直接材料的价格差异为1600元不利差异无需再进一步追查3.3标准成本差异分析直接材料成本差异分析生产部门可能有责任采购部门可能存在问题3.3标准成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析先分析数量因素，直接人工效率标准即工时标准再分析价格因素，直接人工工资率标准即价格标准工时因素的影响：直接人工数量（效率）差异（实际工时－实际产量下标准工时）×标准工资率＝实际工时×标准工资率-实际产量下标准工时×标准工资率工资率因素的影响：直接人工价格(工资率）差异实际工时×（实际工资率－标准工资率）＝实际工时×实际工资率－实际工时×标准工资率3.3标准成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工成本差异

=实际成本－实际产量标准成本＝实际工时×实际工资率－实际产量标准工时×标准工资率3.3标准成本差异分析直接人工成本差异分析美多公司本月投产红糖2000千克，实际耗用人工1100小时，实际工资额8800元，平均每小时8元。标准工资率和工时标准见下表。单价标准数量标准标准成本单位产品标准成本——12.8元成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料0.9元/千克7.5千克6.75元直接人工9元/小时0.5小时4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时1元固定制造费用0.000511000元（总成本）0.55元单位产品标准成本12.8元3.3标准成本差异分析案例分析直接人工效率差异＝（实际工时

-

实际产量下的标准工时）×

标准工资率

＝（1100－2000

×

0.5）×9＝900（元）3.3标准成本差异分析案例分析不利差异直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×

实际工时

＝（8－9）×1100＝-1100（元）有利差异直接人工成本总差异＝直接人工效率差异+直接人工工资率差异

＝1100×8－2000×0．5×9＝-200（元）

=900-1100＝-200（元）直接人工效率差异＝（1100－2000×0.5）×9＝900（元）不利差异（实际的工时耗用量超过了标准工时）直接人工成本总差异

＝1100×8－2000×0．5×9＝-200（元）

＝900-1100＝-1100（元）

＝直接人工效率差异+直接人工工资率差异直接人工工资率差异

＝（8－9）×1100＝-1100（元）3.3标准成本差异分析案例分析直接人工量差产生不利差异原因分析无部门承担责任生产部门承担责任人事部承担责任标准成本制定的过于苛刻职工技能不高导致生产效率低下机器没有及时维护维修造成多用人工招聘的工人技能差，导致工时增加3.3标准成本差异分析案例分析直接人工效率差异 ＝（1100－2000×0.5）×9＝900（元）直接人工工资率差异

＝（8－9）×1100＝-1100（元）直接人工成本总差异

＝1100×8－2000×0．5×9＝-200（元）＝900-1100＝-1100（元）＝直接人工效率差异+直接人工工资率差异有利差异(职工工资率下降)1133.3标准成本差异分析案例分析直接人工工资率

差异为有利差异

生产部门提高劳动生产率致使人工成本减少招聘到了综合实力比较强的员工嘉奖生产部嘉奖人力资源部提高员工工作的积极性3.3标准成本差异分析案例分析04020301标准成本制定得过于苛刻通货膨胀,

人力资源市场找不到合适员工等原因公司政策原因,提高了加班工资或者工资津贴直接人工结构发生了变化,低级工换成了高级工直接人工工资率差异为不利差异原因分析05招聘人员技术不行，没有广泛利用招聘会或者中介3.3标准成本差异分析案例分析3.3标准成本差异分析制造费用成本差异计算与分析01固定性制造费用02变动性制造费用指通常随产量变化而成正比例变化的制造费用数量因素价格因素数量人工标准工时机器工时标准价格小时工资率3.3标准成本差异分析变动性制造费用成本差异计算与分析效率差异耗费差异（实际工时

-实际产量下的标准工时

）x

标准小时分配率（分析工时因素的影响）（分析分配率因素的影响）（

实际分配率

-标准分配率

）x

实际工时效率差异耗费差异=+变动制造费用成本差异

=

实际成本-实际产量下的标准成本美多公司本月投产红糖2000千克，变动制造费用实际分配率为1.8元/小时，实际耗用人工1100小时。成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料0．9元/千克7．5千克6．75元直接人工9元/小时0．5小时

4．5元变动制造费用2元/小时0．5小时1元固定制造费用0．00051100元（预算成本）0．55元单位产品标准成本——12．8元3.3标准成本差异分析案例分析效率差异=

2×（1100－2000×0.5）＝200（元）不利差异实际工时总额实际产量下的标准工时总额标准分配率3.3标准成本差异分析案例分析-变动制造费用成本差异=（1.8

–

2

）x

1100

＝

-220（元）有利差异

耗费差异标准分配率实际工时实际分配率3.3标准成本差异分析案例分析-变动制造费用成本差异耗费差异+效率差异变动制造费用成本差异1100×1.8－2000＝-20（元）===-220+2003.3标准成本差异分析案例分析-变动制造费用成本差异效率差异200不利差异标准成本制定过于苛刻生产部门没有及时管理员工生产部门没有及时维护机器人事部门招聘工人技能差生产工艺突然转变……3.3标准成本差异分析案例分析-变动制造费用成本差异-220有利差异变动性制造费用耗费差异产生的原因有哪些?耗费差异3.3标准成本差异分析案例分析-变动制造费用成本差异固定制造费用成本差异= 固定制造费用项目实际成本－固定制造费用项目标准成本3.3标准成本差异分析固定制造费用成本差异美多公司生产红糖的固定制造费用实际成本为1200元，标准成本为1100元。固定制造费用成本差异= 1200-1100＝100（元）3.3标准成本差异分析固定制造费用成本差异由于其成本性态，在相关范围内基本是一个固定的数字，但是为了管理需要，企业常人为计算固定制造费用分配率，一般计算公式为：

固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用÷预算工时。预算工时与企业或者车间的生产能力有关，也是人为确定的数字。实际工时与人为工时常常不一致，同时实际工时与预算工时的差异也反映了企业生产能力的利用程度，因此固定制造费用成本差异分析分为了效率差异、耗费差异、生产利用能力差异。耗费差异==实际工时×实际分配率—预算工时×标准分配率=实际固定制造费用—预算固定制造费用生产利用能力差异=（预算产量标准工时－实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率

效率差异=（实际产量实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率3.3标准成本差异分析固定制造费用成本差异a实际用量乘以实际价格b实际用量乘以标准价格c标准用量乘以标准价格价格差异(a)-(b)直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用耗费差异数量差异(b)-(c)直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异总差异先分析用量差异，分析用量差异时价格为标准价格后分析价格差异，分析价格差异时用量为实际价格3.3标准成本差异分析成本差异一般模型1.标准成本法的评价优点缺点能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩；要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，对标准管理水平较高，系统维护成本较高；标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。标准成本法评价与应用范围2.标准成本法的适用范围产品及其生产条件相对稳定的企业；生产流程与工艺标准化程度较高的企业。标准成本法评价与应用范围04作业成本法及应用作业成本法及应用4.1作业成本法认知4.2作业成本计算4.1作业成本认知作业成本法定义作业成本法是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。4.1作业成本认知作业成本法产生有一定的背景。技术背景

20世纪70年代以来，计算机的应用延伸到了企业经营的各个方面订货均由计算机控制企业产品的成本结构直接材料和直接人工成本的比重下降制造费用的比重大幅度上升设计制造销售社会背景

人们生活水平提高 柔性制造系统取代追求“规模经济”为目标的大批量传统成为必然技术环境和社会环境变化制造费用激增 人工成本下降与工时无关费用增加继续采用传统成本计算方式，将会导致成本出现转移问题，导致成本信息失真追求彰显个性的差异化消费品

4.1作业成本认知作业成本法相关概念作业成本法的四大基本要素是：资源，作业，成本对象和成本动因。资

源开展经营活动需要消耗的各种东西有形的资源

无形的资源

有形的资源一般包括：建筑物、设备、材料、商品等无形的资源一般包括：信息、知识产权、土地使用权等4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源资源与作业之间的关系作业消耗资源，资源费用按资源动因分配到作业资源动因：资源被作业消耗的方式和原因，也就是每种资源成本的计算方式作为把资源成本分配到作业中心的标准4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源动因“吨”以工人的工作时间来计算人工成本资源一吨一吨消耗一小时一小时消耗资源动因工时数资源动因4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源动因维修作业的资源零部件工具设备人工水电…成本可以直接追溯到维修作业4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源动因水电、人工等无法追溯需要考虑使用什么原因去分配维修作业的资源零部件工具设备人工水电…成本可以直接追溯到维修作业4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源动因动力的消耗方式是多少机器小时选用机器小时分配人工的消耗方式是多少人工工时选用人工小时分配维修作业的资源零部件工具设备人工水电…成本可以直接追溯到维修作业4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源动因维修的总成本

=

可直接追溯的资源成本

+

按资源动因分配的成本维修作业的资源零部件工具设备人工水电…成本可以直接追溯到维修作业4.1作业成本认知作业成本法相关概念-资源动因是企业基于特定目的重复执行的任务或者是活动

是连接资源和成本对象的桥梁

可以是一项非常具体的任务或者是活动，也可以泛指一类任务或者是活动，如快餐店制作汉堡包作业4.1作业成本认知作业成本法相关概念-作业车工作业铣工作业刨工作业…合在一起做组成的一类任务或者活动可以称为机加工作业车工作业是一项单独的任务或者是活动4.1作业成本认知作业成本法相关概念-作业作业按照消耗对象的不同主要作业：是被产品服务，以及客户的最终成本，对象消耗的作业次要作业：是被原材料以及某些主要的作业等介于中

间地位的成本对象消耗的作业4.1作业成本法认知作业成本法相关概念-作业作业按照受益对象、层次和重要性进行分类产量级作业批别级作业品种级作业客户级作业设施级作业使单位产品收益，每生产一个单位产品需要执行一次，且数量大致相同，消耗量与产量成比例，如直接材料、直接人工使一批产品收益的作业，每生产一批产品执行一次作业，资源消耗与批数成比例变动，如机器准备成本、订单处理成本每一种产品收益，为了生产和销售某种产品服务，服务宇产品的生产和销售，但独立于实际产量或批量，资源消耗与品种多少成比例变动，如为每一种产品编制数控规划、材料清单、产品分类、新产品设计等使某个机构或者部门收益，为了维持某个生产企业的总体生产能力执行的作业。与产品种类和产量无关，如工厂管理人员的薪酬；厂房折旧、财产税保险费等为服务特定客户所实施作业，该类作业保证企业将产品销售给个别客户，与产量或者销量无关，如为个别客户提供的咨询活动、私人定制假设某学校吴姓女教师负责给一个45人的班级讲授管理会计，并给一个40人的班级讲授财务会计。在这个例子中，两个课程表示两个单独的产品。作业“准备教学大纲”应该是一个什么层级的作业呢？准备教案是一个什么层级的作业？期末试卷的批改是什么层级的作业呢？4.1作业成本法认知案例分析需要打分的考试无论当期每个课程的参与人数是多少都需要每个课程准备一次品种的作业需要每次课准备一次批别层级的作业对每个上课的学生都要打分产量作业准备教学大纲准备一个授课方案成本对象作业消耗作业动因4.1作业成本法认知作业成本法相关概念-作业动因作业动因是引起产品成本增加的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。作业被一次次消耗的次数作业动因如设备维修作业对应的作业动因生产产品时设备维修的次数如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当那么就可以按照订单份数来向各种产品和劳务分配订单作业成本作业动因：订单的份数4.1作业成本法认知作业成本法相关概念-作业动因产出消耗作业，作业消耗资源原理

产出耗费作业设备维修作业

作业消耗资源生产产品过程中需要对设备进行维修作业设备维修需要耗费的人力、物力4.2作业成本法计算作业成本法原理资源消耗资源消耗资源消耗成本对象：产品、服务、客户作业作业作业资源成本动因作业成本动因直接材料直接人工4.2作业成本法计算作业成本法原理资源人工原料运输成本对象（产品）作业运输缝纫整烫质检能源进行产品生产的过程作业消耗资源，产品消耗作业的过程01确定成本计算对象

03确定作业类别和作业中心05作业成本分配到产品02确定直接计入产品成本的资源04将资源费用分配到作业中心4.2作业成本法计算作业成本计算的一般步骤以作业成本的分配为例：作业成本分配率＝作业总成本÷该作业动因总量成本对象分配的作业成本=该成本对象耗用的作业成本动因量× 作业成本分配率某成本对象总成本 ＝直接追溯至该成本对象的资源费用＋ 分配至该成本对象作业成本之和4.2作业成本计算作业成本计算的一般步骤某公司主要生产ABC三种产品，该公司按传统成本法计算单位产品成本，单位产品成本的120%设置目标售价。但是AB两种产品却在与其他公司的低价竞争下节节败退,而C产品虽说定价是成本的两倍还要多，却占领了大部分的市场份额。难道是公司的产品成本计算有哪些不科学的地方吗？目标售价和实际售价A产品B产品C产品单位产品成本201294122目标售价241352146实际售价2213172504.2作业成本法计算案例分析制造费用总额为其中：装配费用物料处理费用起动准备质量控制产品包装车间管理7,316,000元3,818,000元1,128,000元6,000元842,000元507,200元1,014,800元某企业生产 A产品