2025年中级会计职称考试试题及答案中级会计实务(第一套)

2025年中级会计职称考试试题及答案中级会计实务(第一套)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月委托乙公司加工一批应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为100万元，支付不含税加工费20万元、增值税2.6万元、消费税13.33万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该批委托加工物资的入账价值为（）万元。A.120B.122.6C.133.33D.135.93【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税可抵扣，计入“应交税费——应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本；增值税一般纳税人支付的加工费对应的增值税可抵扣，不计入资产成本。因此入账价值=100+20=120万元，选项A正确。2.甲公司为核电企业，2025年1月新建核电站机组达到预定可使用状态并投入运营，建造成本合计20000万元，预计使用寿命40年，期满时需承担的核废料处置义务现值为3000万元。假定不考虑其他因素，该核电站的入账价值为（）万元。A.20000B.23000C.17000D.23300【答案】B【解析】特殊行业的特定固定资产，应将弃置费用的现值计入固定资产成本，因此核电站入账价值=20000+3000=23000万元，选项B正确。3.甲公司2025年1月购入一项非专利技术，价款为600万元，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法摊销，该技术专门用于A产品的生产。不考虑其他因素，2025年该非专利技术的摊销额应计入的会计科目是（）。A.管理费用B.销售费用C.制造费用D.其他业务成本【答案】C【解析】专门用于生产产品的无形资产，其摊销额应计入产品生产成本，通过“制造费用”科目核算，选项C正确。4.甲公司2025年2月购入乙公司发行的3年期公司债券，面值总额1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息。甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标，且该债券的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券分类为（）。A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资【答案】C【解析】同时符合“收取合同现金流量+出售”业务模式、合同现金流量特征匹配的金融资产，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他债权投资”科目核算，选项C正确。5.2025年1月1日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的入账价值为（）万元。A.500B.540C.600D.660【答案】C【解析】权益法核算的长期股权投资，初始投资成本500万元小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额600万元（2000×30%）的部分，应调整长期股权投资账面价值，同时计入营业外收入，因此入账价值为600万元，选项C正确。6.甲公司为建筑施工企业，2025年1月与客户签订一项总金额为3000万元的固定造价合同，预计总成本为2000万元，属于某一时段内履行的履约义务，按照累计发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。2025年累计发生工程成本1200万元，预计还将发生成本800万元。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的收入为（）万元。A.1200B.1800C.2000D.3000【答案】B【解析】2025年履约进度=1200/（1200+800）×100%=60%，应确认收入=3000×60%=1800万元，选项B正确。7.甲公司2025年1月收到与环保设备相关的政府补助100万元，采用总额法核算。该设备于2025年2月达到预定可使用状态，入账价值为500万元，预计使用年限10年，无残值，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2025年因该政府补助应确认的其他收益为（）万元。A.8.33B.10C.90D.100【答案】A【解析】总额法下与资产相关的政府补助，应在相关资产使用寿命内分期摊销计入损益，2025年摊销期为10个月（3月至12月），应确认其他收益=100/10×10/12≈8.33万元，选项A正确。8.甲公司记账本位币为人民币，2025年11月30日存在一笔余额为100万美元的应收账款，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币，2025年12月31日即期汇率为1美元=6.8元人民币。不考虑其他因素，甲公司2025年末就该应收账款应确认的汇兑损益为（）万元。A.汇兑收益10B.汇兑损失10C.汇兑收益20D.汇兑损失20【答案】B【解析】外币货币性项目期末按资产负债表日即期汇率折算，应收账款汇兑差额=100×（6.8-6.9）=-10万元，即汇兑损失10万元，计入财务费用，选项B正确。9.2025年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计败诉的可能性为85%，若败诉预计需赔偿80万元，同时基本确定可从第三方获得补偿20万元。不考虑其他因素，甲公司2025年末应确认的预计负债金额为（）万元。A.0B.60C.80D.100【答案】C【解析】或有事项满足预计负债确认条件的，应按最可能发生的金额确认预计负债；预期从第三方获得的补偿在基本确定能收到时，单独确认为其他应收款，不能抵减预计负债的账面价值，因此应确认预计负债80万元，选项C正确。10.2025年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为900万元。不考虑其他因素，甲公司编制2025年合并资产负债表时应确认的少数股东权益为（）万元。A.180B.200C.220D.280【答案】B【解析】少数股东权益=子公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例=1000×（1-80%）=200万元，选项B正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列关于投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量B.成本模式转为公允价值模式的，差额计入公允价值变动损益C.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销【答案】ACD【解析】选项B错误，投资性房地产成本模式转为公允价值模式的，属于会计政策变更，差额调整期初留存收益。2.下列各项中，属于债权人债务重组日会计处理可能涉及的科目有（）。A.投资收益B.固定资产C.坏账准备D.其他收益【答案】ABC【解析】债权人受让非金融资产的，按放弃债权的公允价值加相关税费确认受让资产入账价值，放弃债权公允价值与账面价值的差额计入投资收益，同时转销已计提的坏账准备，不涉及其他收益，其他收益为债务人债务重组可能使用的科目，选项D错误。3.下列各项关于承租人租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债B.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量C.确认租赁负债利息费用时，应采用实际利率法计算D.使用权资产应当自租赁期开始的次月起计提折旧【答案】ABC【解析】选项D错误，使用权资产应当自租赁期开始的当月起计提折旧，当月计提确有困难的，可以选择自下月起计提，但应一致处理。4.下列各项中，属于资产可收回金额计算范畴的有（）。A.资产的公允价值减去处置费用后的净额B.资产的账面价值减去处置费用后的净额C.资产预计未来现金流量的现值D.资产的公允价值【答案】AC【解析】资产可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者，选项AC正确。5.下列各项中，属于企业留存收益的有（）。A.资本公积B.盈余公积C.其他综合收益D.未分配利润【答案】BD【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，选项BD正确。6.下列各项中，属于甲公司关联方的有（）。A.甲公司的母公司B.甲公司的联营企业C.甲公司的关键管理人员控制的其他企业D.持有甲公司5%表决权股份的股东【答案】ABC【解析】持有企业5%以上表决权股份的股东才属于关联方，选项D错误。7.下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余【答案】ABD【解析】政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余，净资产为政府财务会计要素，选项C错误。8.下列各项中，属于稀释性潜在普通股的有（）。A.可转换公司债券B.认股权证C.股份期权D.优先股【答案】ABC【解析】稀释性潜在普通股包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等，优先股不属于潜在普通股，选项D错误。9.下列各项中，属于合并财务报表合并范围确定基础的有（）。A.投资方拥有对被投资方的权力B.投资方通过参与被投资方的相关活动享有可变回报C.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.投资方与被投资方属于同行业【答案】ABC【解析】合并范围以控制为基础确定，控制三要素为拥有对被投资方的权力、享有可变回报、有能力运用权力影响回报金额，选项ABC正确。10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.坏账准备计提比例由5%改为10%【答案】AC【解析】选项BD属于会计估计变更。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答的扣0.5分，不答的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）1.使用寿命不确定的无形资产无需计提摊销，但至少应当于每年年末进行减值测试。（）【答案】√【解析】表述符合准则规定。2.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）【答案】√【解析】增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，符合条件的应确认为合同取得成本。3.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目应当采用交易发生日的即期汇率折算。（）【答案】×【解析】外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外采用交易发生日的即期汇率折算。4.或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能在财务报表中予以确认。（）【答案】√【解析】或有负债不满足负债确认条件，仅需按规定披露。5.合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。（）【答案】×【解析】少数股东承担的亏损超过其期初享有份额的，余额仍应冲减少数股东权益，少数股东权益可以出现借方余额。6.政府补助采用净额法核算时，与资产相关的政府补助应当冲减相关资产的账面价值。（）【答案】√【解析】表述符合净额法的核算要求。7.支付手续费方式委托代销商品，委托方应当在发出商品时确认收入。（）【答案】×【解析】支付手续费方式委托代销商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。8.企业盘盈的固定资产应当计入当期营业外收入。（）【答案】×【解析】固定资产盘盈属于前期差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，调整期初留存收益。9.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的汇兑差额应当计入财务费用。（）【答案】×【解析】交易性金融资产的汇兑差额应当计入公允价值变动损益。10.企业将自产产品用于职工福利的，应当按照产品的账面价值确认成本费用，同时按账面价值结转库存商品，不确认收入。（）【答案】×【解析】自产产品用于职工福利的，应视同销售，按产品的公允价值确认收入，同时结转成本。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题10分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的金融资产增值税税率为6%，2025年发生与金融资产相关的业务如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款1052万元购入乙公司当日发行的3年期公司债券，另支付交易费用2万元，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，且该债券的合同现金流量仅为本金和利息，经计算该债券的实际年利率为3%。（2）2025年12月31日，该债券的公允价值为1040万元。（3）2026年2月10日，甲公司将该债券全部对外出售，取得价款1060万元，同时发生交易费用1万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2025年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2025年末确认公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2026年出售该债券的会计分录。【参考答案】（1）2025年1月1日购入债券：借：其他债权投资——成本1000——利息调整52贷：银行存款1052（2分）（2）2025年利息收入=期初账面余额×实际利率=1052×3%=31.56万元应收利息=1000×5%=50万元借：应收利息50贷：投资收益31.56其他债权投资——利息调整18.44借：银行存款50贷：应收利息50（3分）（3）2025年末其他债权投资账面余额=1052-18.44=1033.56万元公允价值变动额=1040-1033.56=6.44万元借：其他债权投资——公允价值变动6.44贷：其他综合收益6.44（2分）（4）2026年出售债券：借：银行存款1059（1060-1）贷：其他债权投资——成本1000——利息调整33.56（52-18.44）——公允价值变动6.44投资收益19借：其他综合收益6.44贷：投资收益6.44（3分）2.（本题12分）甲公司2025年发生与长期股权投资相关的业务如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款300万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元，账面价值为1050万元，差异为两项资产导致：①一批存货的账面价值为100万元，公允价值为150万元；②一项管理用固定资产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，无残值，采用直线法计提折旧。（2）2025年乙公司实现净利润200万元，投资日评估增值的存货当年对外出售60%。（3）2025年12月10日，乙公司宣告分派现金股利50万元，12月20日实际发放。（4）2025年乙公司持有的其他债权投资公允价值上升20万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得长期股权投资的会计分录。（2）计算甲公司2025年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2025年与现金股利相关的会计分录。（4）编制甲公司2025年与乙公司其他综合收益变动相关的会计分录。【参考答案】（1）2025年1月1日取得长投：初始投资成本300万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=1200×30%=360万元，差额60万元计入营业外收入。借：长期股权投资——投资成本360贷：银行存款300营业外收入60（3分）（2）调整乙公司2025年净利润：存货评估增值对外出售调减利润=（150-100）×60%=30万元固定资产评估增值当年折旧调减利润=（300-200）/10=10万元调整后净利润=200-30-10=160万元甲公司应确认投资收益=160×30%=48万元借：长期股权投资——损益调整48贷：投资收益48（4分）（3）宣告分派现金股利：借：应收股利15（50×30%）贷：长期股权投资——损益调整15实际收到股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3分）（4）其他综合收益变动：借：长期股权投资——其他综合收益6（20×30%）贷：其他综合收益6（2分）五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（本题15分）甲公司为制造业增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2025年发生如下业务：（1）2025年3月1日，甲公司与客户签订销售合同，向其销售一台生产设备并提供2年延保服务，合同总价款为500万元。设备的单独售价为490万元，法定质量保证期为1年，额外2年延保服务的单独售价为10万元。合同约定，设备于当日交付，款项已于当日收存银行，该设备的成本为300万元。（2）2025年4月1日，甲公司收到当地财政部门拨付的研发补贴100万元，用于补贴甲公司2025年至2026年的研发投入，其中60万元用于补偿2025年已经发生的费用化研发支出，40万元用于补偿2026年即将发生的费用化研发支出。（3）2025年6月30日，甲公司购入一台环保专用设备，取得的增值税专用发票注明价款为200万元，增值税税额为26万元，款项已支付。当日收到政府拨付的设备补贴80万元，甲公司采用总额法核算该政府补助。该设备预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提折旧。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司应分摊至设备和延保服务的交易价格，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司收到研发补贴的相关会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司2025年与环保设备及相关政府补助有关的会计分录。【参考答案】（1）资料（1）处理：交易价格分摊率=500/（490+10）=100%分摊至设备的交易价格=490×100%=490万元分摊至延保服务的交易价格=10×100%=10万元（3分）交付设备确认收入：借：银行存款565贷：主营业务收入490合同负债10应交税费——应交增值税（销项税额）65（500×13%）借：主营业务成本300贷：库存商品300（4分）（2）资料（2）处理：收到补贴时：借：银行存款100贷：其他收益60递延收益40（3分）（3）资料（3）处理：购入设备：借：固定资产200应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：银行存款226收到政府补助：借：银行存款80贷：递延收益802025年下半年折旧：借：制造费用10（200/10×6/12）贷：累计折旧102025年政府补助摊销：借：递延收益4（80/10×6/12）贷：其他收益4（5分）2.（本题18分）甲公司2025年发生与合并财务报表相关的业务如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款800万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为700万元，其中股本300万元，资本公积200万元，盈余公积50万元，未分配利润150万元；可辨认净资产的公允价值为800万元，差异为一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高100万元，该固定资产预计尚可使用5年，无残值，采用直线法计提折旧。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。（2）2025年乙公司实现账面净利润150万元，提取盈余公积15万元，宣告分派现金股利50万元，持有的其他债权投资公允价值上升30万元。（3）2025年9月10日，甲公司将一批成本为100万元的存货以150万元的价格销售给乙公司，乙公司购入后作为存货核算，当年对外出售60%，剩余4