第十章 财务控制

财

务

管

理第十章

财务控制

Contents目录财务控制概述责任中心内部转移价格010203知识目标■了解财务控制的原则、条件与特征■理解财务控制、责任中心和内部转移价格的含义■掌握成本中心、利润中心和投资中心的基本内容与考核指标技能目标■能够对责任中心各项考核指标进行计算■能够对内部转移价格运用进行正确分析■坚持爱岗敬业，勇于创新■强化财务服务理念，提高财务服务水平素养目标01

财

务

控

制

概

述■财务控制概念与特征■财务控制应具备的条件■财务控制的原则财务控制的概念与特征财务控制应具备的条件财务控制的原则企业财务控制

是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。财务控制特征具体内容价值控制财务控制对象是以实现财务预算为目标的财务活动，它是企业财务管理的重要内容，财务管理以资金运动为主线，以价值管理为特征，决定了财务控制必须实行价值控制。综合控制财务控制以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。财务控制的概念及特征财务控制应具备的条件财务控制的原则财务控制应具备的条件建立组织机构建立责任会计核算体系制定奖罚制度财务控制的概念及特征财务控制应具备的条件财务控制的原则财务控制的原则经济原则目标管理及责任落实原则例外管理原则02

责

任

中

心■成本中心■利润中心■投资中心利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心责任中心

是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是一个责权利结合的实体。

责任中心的划分标准是——凡是可以划清管理范围，明确经济责任，能够单独进行业绩考核的内部单位，无论大小都可成为责任中心。责任中心投资中心成本中心利润中心利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心成本中心

是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。分类标准成本中心类型特征广义成本中心类型标准成本中心是以实际产出量为基础，并按标准成本进行成本控制的成本中心。费用中心是指产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位，通常包括一般行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门。狭义成本中心类型基本成本中心是指没有下属的成本中心，它是属于较低层次的成本中心。复合成本中心是指有若干个下属成本中心，它是属于较高层次的成本中心。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心

由成本中心承担责任的成本就是责任成本，它是该中心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可控成本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和即是企业的总成本。（二）成本中心中的责任成本与可控成本可控成本

是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（二）成本中心中的责任成本与可控成本可控成本必须具备的条件责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生责任中心能够对发生的成本进行的计量责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制责任中心可以将这些成本的责任分解落实利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（二）成本中心中的责任成本与可控成本对于成本中心可控性理解应注意以下几个方面：成本中心可控性理解应注意成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接关系。成本的可控性要联系时间范围考虑。成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（三）成本中心中的责任成本与产品成本责任成本和产品成本的区别成本归集的对象不同遵循的原则不同核算的内容不同核算的目的不同利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（四）成本中心的考核指标

由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际责任成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括：责任成本变动额和责任成本变动率两个指标，计算公式是：责任成本变动额＝实际责任成本－预算责任成本责任成本变动率＝责任成本变动额/预算责任成本×100%利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（四）成本中心的考核指标

【例10-1】某企业内部一车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为4000件，单位成本100元；实际产量5000件，单位成本95元。

要求：计算该成本中心的责任成本变动额和变动率。解：责任成本变动额＝95×5000－100×5000＝-25000（元）

责任成本变动率＝-25000/（100×5000）＝-5%利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（五）成本中心责任报告

成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任中心责任成本预算的执行情况。责任中心责任报告

是以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异的内部报告。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（五）成本中心责任报告项目实际预算差异下属责任中心转来的责任成本

甲班组

乙班组

合计114001370025100110001400025000+400-300+100本成本中心的可控成本

间接人工

管理人员工资

设备维修费

合计15802750130056301500280012005500+80-50+100+130本责任中心的责任成本合计3073030500+230表10-1某成本中心责任报告

单位：元

利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（五）成本中心责任报告

由表中计算可知，该成本中心实际责任成本较之预算责任成本增加230元，上升了0.8%，主要在于本成本中心的可控成本增加130元和下属责任中心转来的责任成本增加100元所致，究其主要原因是设备维修费超支100元和甲班组责任成本超支400元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成本减少300元，初步表明责任成本控制有成效。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心利润中心

是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大

。利润中心类型特征自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。人为利润中心是不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（二）利润中心的考核指标

由于利润中心既是对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考核指标可采用以下几种形式：部门边际贡献＝部门销售收入总额－部门变动成本总额部门经理可控利润＝部门边际贡献－部门经理可控固定成本部门可控利润＝部门经理边际贡献－部门经理不可控固定成本部门税前利润＝部门边际贡献－分配的公司管理费用利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（二）利润中心的考核指标

【例10-3】某企业的某部门（利润中心）的有关资料如下：

部门销售收入

100万元

部门销售产品的变动生产成本和变动销售费用

74万元

部门经理可控固定成本

6万元

部门经理不可控固定成本

8万元

分配的公司管理费用

5万元利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（二）利润中心的考核指标

该部门的各级利润考核指标分别是：

（1）部门边际贡献＝100－74＝26（万元）

（2）部门经理可控利润＝26－6＝20（万元）

（3）部门可控利润＝20－8＝12（万元）

（4）部门税前利润＝12－5＝7（万元）利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（三）利润中心的责任报告

利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。表10-2某利润中心责任报告

单位：万元项目

实际

预算

差异销售收入变动成本

变动生产成本

变动销售成本变动成本合计边际贡献固定成本

直接发生的固定成本

上级分配的固定成本固定成本合计营业利润2501543418862

16.41329.432.62401483518357

1613.529.527.5＋10

＋6

－1

＋5

＋5

＋0.4

－0.5

－0.1

＋5.1利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（三）利润中心的责任报告

由表中计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算5.1万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利润超额完成4.6万元。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心投资中心

是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。

投资中心与利润中心的主要区别：利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后组织具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且具有投资决策权，能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置或处理固定资产，扩大或削减现有的生产能力。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心

投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。（一）投资中心的考核指标投资报酬率

是投资中心所获得的利润占投资额(或经营资产)的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。投资报酬率＝净利润(或营业利润)/投资额(或经营资产)×100%利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（一）投资中心的考核指标投资报酬率＝净利润(或营业利润)/投资额(或经营资产)×100%投资报酬率＝投资(或经营资产)周转率×销售利润率

上述公式中，投资额(或经营资产)应按平均投资额(或平均经营资产)计算。

投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（一）投资中心的考核指标剩余收益＝利润－投资额×预期最低投资报酬率剩余收益＝投资额×（投资利润率－预期最低投资报酬率）剩余收益

是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。

以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的。剩余收益是个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（一）投资中心的考核指标

【例10-5】某企业有若干个投资中心，平均投资报酬率为15%，其中甲投资中心的投资报酬率为20%，该中心的经营资产平均余额为150万元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100万元，预计利润为16万元。投资报酬率为16%。要求：

（1）假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。

（2）分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（一）投资中心的考核指标

解：（1）甲投资中心接受投资后的评价指标分别为：

投资报酬率＝（150×20%＋16）/（150＋100）＝18.40%

剩余收益＝16－100×15%＝1（万元）

从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为18.40%，低于该中心原有的投资报酬率20%，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益1万元，大于零，表明追加投资使甲投资中心有利可图。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（一）投资中心的考核指标

（2）如果从整个企业的角度看，该追加投资项目的投资报酬率为16%，高于企业的投资报酬率15%；剩余收益为1万元，大于零。结论是：无论从哪个指标看，企业都应当接受该项追加投资。

如果从甲投资中心看，该追加投资项目的投资报酬率为16%，低于该中心的投资报酬率20%，若仅用这个指标来考核投资中心的业绩，则甲投资中心不会接受这项追加投资（因为这将导致甲投资中心的投资报酬率指标由20%降低为18.40%）；但若以剩余收益指标来考核投资中心的业绩，则甲投资中心会因为剩余收益增加了1万元，而愿意接受该项追加投资。利润中心成本中心LOREMIPSUMDOLORSITAMET,CONSECTETURADIPISICINGELIT,SEDDOEIUSMODTEMPORINCIDIDUNTUTLABOREETDOLOREMAGNAALIQUA.UTENIMADMINIMVENIAM投资中心（二）投资中心责任报告

投资中心责任报告的结构与成本中