智能成本管理 9

第三节联产品、副产品、等级品的成本计算

01联产品的成本计算02副产品的成本计算目录CATALOG03等级产品的成本计算联产品的成本计算01在实际工作中，好多企业在进行生产的过程中，利用同一种原材料会生产出几种产品，并且这些产品都是企业的主要产品，这些产品可称之为主要产品，即联产品；在主要产品之外还有附带的产品作为非主要产品，称之为副产品。联产品及副产品的成本的计算可根据不同的情况采用不同的方法。一、联产品的成本计算联产品是指使用同样的原材料，经过同一生产工艺过程，生产出的具有同等地位，不同使用价值的两种或两种以上的主要产品。（双胞胎、多胞胎）在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本.联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。联产品的成本计算程序如图：一个成本核算对象联合成本分离点甲产品乙产品直接销售继续加工联合成本的分配方法(1)实物量分配法(2)系数分配法(3)销售价值分配法等。实物量分配法是以产品在分离点处相应产出份额为基础来分配联合成本的方法。其实物量可采用产品总产量的重量或容积等。1.实物量分配法分配率=联合成本÷各联产品实物量之和某产品应负担联合成本=分配率×该联产品的实物量适用于成本的发生与实物量关系密切，且联产品售价相对均衡的企业。兴兴企业生产甲乙两种产品，联合成本90000元生产出1500千克甲产品和2500千克乙产品。联合成本的分配过程如表6-7所示：表：6-7联合成本分配计算表品名产量（千克）分配率应负担成本（元）单位成本（元）甲产品150022.503375022.50乙产品250022.505625022.50合计400090000【案例6-8】系数分配法又称标准产量分配法，是将各种联产品的实际产量按事先规定的系数折算为标准产量，然后按各种联产品的标准产量比例来分配联合成本的一种方法。标准产量=实际产量×系数分配率=联合成本÷标准产量之和某产品应负担联合成本=分配率×该联产品的标准产量2.系数分配法【案例6-9】绿叶公司用某种原材料，经过同一工艺过程生产出甲乙两种主要产品。联产品以售价作为耗费分配标准，选定甲产品作为标准产品，采用系数分配法分配联合产品。甲产品分离后还需要继续加工才能对外销售，并发生少量的加工费；乙产品则在分离后可直接对外销售。2019年8月，生产甲产品360千克，乙产品200千克，无期初、期末在产品。甲产品每千克售价为150元，乙产品每千克售价为180千克，假定甲乙产品均已全部销售，有关生产耗费资料见表6-8：表6-8生产耗费资料项目直接材料直接人工制造费用合计分离前的联合成本30000180001200060000分离后甲产品的可归属成本5760198012609000根据上述资料，以售价为标准，确定甲乙产品的系数，计算标准产量，分配联合成本，编制联合成本计算分配表，见表6-9：表6-9联合成本分配计算表产品名称产量（千克）系数标准产量（千克）分配比例应负担联合成本（元）直接材料直接人工制造费用合计单位成本甲产品36013600.61800010800720036000100乙产品2001.22400.4120007200480024000120合计600130000180001200060000甲产品分离后需要进一步加工，加工后的甲产品总成本为分离前应负担的联合成本与分离后发生的可归属于成本之和，根据甲产品的产量360千克，计算出单位成本为125元/千克，见表6-10表6-10甲产品成本计算单成本项目分离前的联合成本分离后的可归属成本总成本单位成本直接材料1800057002376066直接人工1080019801278035.50制造费用72001260846023.50合计360008940450001253.销售价值分配法销售价值分配法是按各联产品的销售价值的比例分配联合成本的方法，其理论依据是售价高的联产品应该成比例地负担高的联合成本。分配率=联合成本÷各联产品销售价值之和某产品应负担联合成本=分配率×联产品的销售价值适用于价格波动不大，且分离点后不再加工，无需考虑可归属成本的联产品。【案例6-10】深华石化企业在同一生产过程中生产ABC三种产品，联产品A和B可直接销售，联产品C需进一步加工后销售，需追加费用6250元。现已计算出分离前的直接材料、直接人工和制造费用等联合成本为90000元。其中A产品每吨售价1600元，B产品每吨售价为800元，C产品每吨售价为2350元。则该类产品联合成本按售价分配法分配结果见表6-11：表：6-11联合成本按售价分配法分配结果产品名称实际产量(件)单价（元）销售收入（元）继续加工成本（元）净收入（元）分配率联合成本分配（元）单位成本（元）毛利（元）A15160024000240000.751800012006000B258002000020000150006005000C35235082250625076000570001628.5719000合计12625062501200009000030000副产品的成本计算02副产品的成本计算副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品。1.副产品不计价法副产品不负担联合成本，即副产品成本为零，联合成本全部由主要产品负担，副产品的收入直接作为收益处理。这种方法一般适用于副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。2.副产品按计划单位成本或定额单位成本计价这种方法不计算实际成本，其实际成本与计划或定额成本的差异则由主产品负担。副产品的计价方法：3.副产品价值较大，可以从销售价格中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及合理的单位利润后作为副产品应负担的联合成本，再从总成本中扣除，余额即为主产品的成本。计算公式：副产品的扣除单价＝副产品的单位售价－（继续加工单位成本＋单位销售费用＋单位销售税金＋合理的单位利润）主产品的联合成本＝总联合成本－副产品的扣除单价×副产品数量【案例6-11】华鑫公司在制定成本计划时，预计甲产品生产过程中，附带生产出还需加工成为副产品乙的原料4000千克，单价6元，加工费2000元，销售费用800元，营业税率5%，利润率10%。副产品乙扣除单价（成本）＝[4000×6×（1－5%－10%）－2000－800]÷4000＝4.4元

华鑫公司在生产主要产品—甲产品的同时，附带生产出p产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。202×年10月共发生联合成本320000元，其中：直接材料160000元；直接人工80000；制造费用80000元。P产品进一步加工发生直接人工费4000元；制造费用6000元。当月生产甲产品1000千克全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价300元/千克，单位税金和利润100元。

【案例6-12】假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本：P产品应负担的联合总成本＝200×（300－100）－（4000＋6000）＝30000（元）P产品应负担的直接材料＝160000×（30000÷320000）＝15000（元）P产品应负担的直接人工＝80000×（30000÷320000）＝7500（元）P产品应负担的制造费用＝80000×（30000÷320000）＝7500（元）甲产品应负担的联合总成本＝320000－30000＝290000（元）甲产品应负担的直接材料＝160000－15000＝145000（元）甲产品应负担的直接人工＝80000－7500＝72500（元）甲产品应负担的制造费用＝80000－7500＝72500（元）项目直接材料直接人工制造费用合计分摊的联合成本150007500750030000加工成本

4000600010000总成本15000115001350040000单位成本7557.567.5200表6-12副产品成本计算单产品名称：P产品20××年10月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计1600008000080000320000P产品分摊的联合成本150007500750030000甲产品负担的联合成本1450007250072500290000甲产品单位成本14572.572.5290表6-13主产品成本计算单产品名称：P产品

单位：元借：库存商品－甲产品290000

贷：生产成本—基本生产成本—甲产品290000【多选题】联产品的联合成本在分离点后，应按照一定的方法在各联产品之间分配适用的分配方法有（）。A.相对销售价格分配法B.工时分配法C.分类法D.实物数量法【正确答案】AD【答案解析】联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等。【自我检测】【判断题】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。（）【正确答案】×【答案解析】企业在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。【自我检测】等级产品的成本计算03等级品的成本计算等级品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量有所差别的产品。等级品应视造成其质量差别的原因确定成本计算方法。（1）如果等级品是由于工人操作不当、技术不熟练等主要原因造成的，那么他们应负担相同的成本，即等级低的产品应该和等级高的产品单位成本相同，就可以将总成本按实物数量的比例分配到每一等级产品中。（2）如果不同质量等级的产品，是由于目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因造成的，那么不同的等级品应负担不同的成本，一般是按单位售价制定系数，按系数的比例来分配各等级产品的总成本。数智赋能鑫盛玉米加工厂以玉米为原材料，经过蒸煮、压榨、分离等联合生产工序后，同时产出三种主要产品：玉米胚芽油（主产品A）、玉米蛋白粉（主产品B）、玉米麸皮（副产品C），企业采用系数分配法将联合成本在三种产品间进行分配，以市场售价为基础确定分配系数，选取单价最低的玉米麸皮作为标准产品。鑫盛玉米加工厂按以下步骤计算产品成本数智赋能1.建立Excel表，录入基础数据，嵌入系数分配法下的计算公式，分别设置分配系数、标准产量，联合成本分配率、应分配联合成本等单元格，计算过程如图所示：数智赋能最终计算结果如下表所示

表6-14鑫盛玉米加工厂玉米深加工后产品成本计算表产品名称实际产量/吨市场售价/（元/吨）分配系数标准产量/吨联合成本分配率/（元/吨）应分配联合成本/元玉米胚芽油（A）81800015.01201600192000玉米蛋白粉（B）2560005.01251600200000玉米麸皮（C）5512001.055160088000合计-300-480000各产品分配系数=产品售价/标准产品售价标准产量=实际产量×分配系数联合产品成本分配率=联合成本总额/各产品标准产量之和各产品应分配成本=产品的标准产量×联合产品成本分配率数智赋能副产品成本处理的延伸若玉米麸皮作为副产