【《基于内部控制的企业财务舞弊治理研究-以万福生科财务舞弊为例》13000字（论文）】

基于内部控制的企业财务舞弊治理研究—以万福生科财务舞弊为例目录摘要 41绪论 71.1研究背景 71.2选题的目的和意义 71.3国内外研究现状 81.3.1关于企业内部控制制度的相关研究 81.3.2关于企业财务舞弊治理的相关研究 91.4研究内容和研究方法 91.4.1主要研究内容 91.4.2研究方法 102基于内部控制的企业财务舞弊治理机制理论基础 102.1内部控制的概念及内涵 102.2财务舞弊的相关概念及理论基础 112.2.1内部控制理论的基本内容 122.3舞弊三角形理论的基本内容 122.4GONE理论的基本内容 132.5财务舞弊风险多因子理论 143财务舞弊与制度环境关系分析 143.1与市场经济发展的直接影响有关 143.2不严格的财务制度及宽松的惩罚制度 153.3改善制度环境的策略防止财务舞弊的发生的措施 154案例分析--万福生科财务舞弊 164.1万福生科 174.1.1研究背景 174.1.2研究意义 174.2.1万福生科公司简介 184.3万福生科造假回顾 194.3.1分拆上市 264.4万福生科财务造假案例内部控制案例分析 244.4.1万福生科财务造假曝光前内部控制制度状况 24结论 27参考文献 29摘要随着我国经济市场和现代贸易体制的逐步发展，金融欺诈已成为一个十分严重的社会经济问题。虽然金融欺诈有很多原因，笔者拟从内部控制的角度对这一问题进行研究，内部控制在企业内部管理中起着重要的作用，有效的内部控制是打击财务舞弊的重要措施。对于公司在内部控制中存在的问题，以COSO内部控制为依据，总结出了其中存在的问题。内部控制与财务舞弊相结合，分析了导致财务舞弊的内部控制因素，内部控制理论研究为分析提供了基础。阐述了内部控制的目标和内部控制的五个要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。内部控制机制不仅可以识别和解释金融欺诈案件，而且可以在预防和侦查金融欺诈案件方面发挥重要作用。通过分析内部控制因素与财务舞弊的关系，提出了控制和防范财务舞弊的建设性意见。本文主要由三部分组成：第一部分为绪论，论述了国内外研究的背景、意义和现状，并从理论上探讨了财务舞弊的内部控制框架。第二部分主要论述五个方面的内容：内部控制财务管理研究；并在内部控制的基础上，包括公司财务管理要素、内部管理环境要素、风险评估等监督和审计活动。第三部分是万福生科财务舞弊案例分析。在对万福生科的财务舞弊行为的分析，发现上市公司对财务造假和舞弊等行为都没有加以关注。所以上市公司一定要对其做出及时的分析，进而总结出有效的策略。关键词:企业;财务风险;财务舞弊;治理对策1绪论1.1研究背景改革开放以来，由于经济的快速发展，资本市场的不断扩大，企业投资的不断增加，出现了大量的小型和微型企业。根据《国家小型和微型企业发展报告》的案例研究，截至2013年底，全国共有15.277亿中小企业。全国各地的企业，包括11.697亿小企业，占94.7%。在当今社会，就业压力很大，小企业解决了我国1.5亿人口的就业问题，因此小企业对国家税收有着深远的影响，市场经济和就业是“持续增长”和“保护人的生命”的重要组成部分。金融风险对中小企业发展所带来的负面影响最为严重。由于各种财务问题的影响，小企业的发展相对缓慢，因此，我利用自己的企业经验，收集和研究小企业风险管理方面的信息和经验。1.2选题的目的和意义在本次研究中，主要研究的话题就是内部控制和财务舞弊之间存在着的关系，进而发现企业财务舞弊中存在不足；因此，针对企业财务舞弊问题，提出了相应的管理方法，通过内部控制进行财务管理的研究在以下三个方面具有重要意义:（1）完善公司治理结构，加快公司内部控制体系建设，内部控制的基本目标包括三个部分：财务报告的可靠性、内部控制是一个动态的过程，它使企业能够有效地进行管理，合理地保证其目标的实现。加深对内部控制的深入分析，进而形成正确的意识，快速的健全公司治理结构，为内部控制制度的建立提供有利的条件[3]。（2）提高财务信息的质量，不要让投资者的合法权益受到破坏。通过分析发现，有效的防止财务舞弊行为出现的策略有两个，第一个是要促使内部控制的质量得到大幅度的提高，第二个是对内部控制信息做出有效的披露。（3）为了能过找到企业出现财务舞弊行为的真正原因，使用了案例分析的方法，进而概括出了预防财务舞弊行为出现的有效方法。进而为企业的快速发展提供有利的条件。1.3国内外研究现状1.3.1关于企业内部控制制度的相关研究在1958年，美国注册会计师协会审计程序委员会发布了《关于审计程序的第29号意见》，其中明确提出把内部控制划分为了两大类，一类是内部管理控制，另一类是内部会计控制。COSO委员会发布了一份关于内部控制总体框架的报告，对内部控制的目标做出了划分，主要分为了三大类，第一类是业务效率和效率；第二类是财务报告的可靠性；第三类是遵守法律法规。另外，概括出了内部控制的构成主要包括三方面，分别是控制环境、会计制度和控制程序，同时还把其转化为了五个要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、报告和监督。2003年，COSO修改了整个内部控制框架，发布了《公司内部控制框架-风险管理》，进一步明确了内部控制，其中：内部控制目标由3个增加到4个。增加了公司的战略目标，以确保实现这一目标，内部控制要素从5个增加到8个。增加了三个要素：目标定义、问题识别和风险分析。在时间因素方面，中国研究者开始把内部控制做为研究话题的时间要晚于其它国家的研究者，并且不同的研究者对其研究之后所获得的成果也是不一样的。阎大武川（2000）提出，因为当今企业把所有权和经营权区分开来，这样二者的控制主体也是不一样，分别是所有者及经营者。严大武和杨有宏WA（2001）在研究之后，提出了相同的观点，在健全内部控制的过程中，不能忽略了主要因素，尤其是完善内部控制制度。朱荣ENE（2004）提出，公司主要由三部分构成的，分别是组织结构、人员管理和操作程序。同时，还提出当今的企业一定要加大对经营中的内部控制的关注，俞增标（2006）提出企业要想制定出科学的内部控制制度，就应该站在整体的层面上而进行。在公司高层管理和全面管理活动中建立的监督机制，通常体现在公司的关键管理制度中[4]。1.3.2关于企业财务舞弊治理的相关研究GarclaOsma和GullanonSaorin（2011）分别从公司治理结构的角度研究了公司年度报告中的信息披露失真。同时要有效的对管理披露管理做出严格的监督，就可以促使企业的透明度得到最大程度的体现，防止成年人报告中的信息存在失真现象的出现。研究和总结了财务报表欺诈的原因和结果，并建立了一个新的管理框架来惩罚欺诈行为[5]。胡志英等（2006）发现注册会计师关注的领域对审计质量有重要影响，提出通过调整监管重点，完善监管体系，提高监管效率和效果。同时还提出，在舞弊行为出现的期间里，舞弊公司出现变化最明显的就是董事会。李昌爱和沈慧辉（2008）对撤销行政监督权前后五年的数据进行了研究，发现新的监督制度对审计师变更产生了显著的积极影响。提高行政监督权撤销后审计质量。1.4研究内容和研究方法1.4.1主要研究内容第一部分为绪论，主要阐述了本文的研究背景。国内外研究的意义和现状。基于内部控制的财务舞弊的理论视角为基于内部控制的财务舞弊治理研究提供了理论基础。第二部分是基于内部控制的财务舞弊治理的五个关键要素。内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、报告和监督。第三部分是案例分析。通过对万福生物科技财务舞弊案的分析，可以看出上市公司，尤其是准上市公司，其财务舞弊行为的严重性。存在财务舞弊、重大舞弊规避风险、忽视风险等情况，本文着重分析了舞弊的原因，指出并强调了内部控制的重要性，并提出了合理的对策和建议。1.4.2研究方法在本次研究中，使用了很多方法，其中最主要的方法就是文献综述法和案例分析法，把万福生科公司做为研究对象，针对其存在的财务舞弊行为做出了深入的分析，站在内部控制的层面上，发现其中存在的不足。从内部控制的性质上，分析出了财务舞弊出现的原因及其产生的影响，最后概括出了有效的策略。这样就可以有效的预防中国上市公司出现财务舞弊行为[6]。2基于内部控制的企业财务舞弊治理机制理论基础2.1内部控制的概念及内涵内部控制就是指公司处于经营目标着想，在资产安全方面所使用的方法。确保会计信息的准确性和可靠性，确保经营政策的实施，确保经营活动的经济性、效率和有效性。程序和措施的一般说明[7]。通过对其概念的分析，发现其主要发生在经济单位和组织中，在经济活动中而形成的一种组织形式及责任分配制度，其主要出发点在于促使管理效率得到大幅度的提高。在经济快速发展的影响下，内部控制开始把焦点集中在了资产和数据方面。内部控制属于一种制约的方法[8]。然而，当今大部分的中小企业在内部控制方面做的不到位，控制效果不理想，以此，企业要想获得更大的利润，就应该建立完善的内部控制制度。2.2财务舞弊的相关概念及理论基础财务舞弊主要使用的对象是管理者，其覆盖的范围比较广，属于一种故意的行为，如果把它和舞弊相比较起来，就会发现促使会计出现差错的主要因素就是对准则的理解不够深入或者是存在错误。这是一些会计人员的非自愿行为，会计差错的发生并非出于作弊的目的，而是由于会计准则的操作错误或应用错误造成会计信息失真，财务舞弊是事先策划的，目的很强。在金融方面所出现的欺诈行为，主要是通过违反有关法律法规的规定而得到体现的。2010年修订的财政部审计规定，故意遗漏或者谎报财务报告中的交易和其他重要信息的；在确认、计量、分类、列报等方面故意滥用会计政策和会计估计，违反会计法律法规和我国基本会计准则。大多数财务舞弊行为都是由管理层实施的，由于上市公司的管理层面临许多要求，如投资者对公司经营成果的要求。尤其是受国际经济的影响，如果公司的业绩出现下滑的现象，就应该满足持续发展的要求[13]。我国《证券法》规定，公司必须连续三年盈利才能上市，为了达到政府融资的目的，必须对上市公司进行融资。此外，上市公司增发股票需要净资产回报率。这使得许多上市公司在实际盈利条件下难以发行新股。2.2.1内部控制理论的基本内容内部控制的内容：内部环境。公司实施内部控制的最基本条件就是内部环境，比如组织结构和内部审计等等。风险评估。其主要是用来对企业的经营活动中存在的风险做出分析，进而概括出有效的途径。控制活动。其主要是以风险评估结果为依据，使用针对性的控制策略，把风险系数降到可以接受的范围之内。信息与沟通。其就是用来把公司的内部控制信息全部有效的收集起来，促使公司的内部和外部之间进行有效的沟通。内部监督。其主要是对公司的内部控制做出全面的监察和监督，及时的发展其中存在的问题，进而制定针对性的解决策略。3财务舞弊与制度环境关系分析3.1与市场经济发展的直接影响有关随着市场经济的发展，传统的义利观受到冲击，传统金融工作者的思想意识也发生了微小的变化，企业的资金流动逐渐由单向收支转向多方向流动和资金周转。这导致会计职业类别的扩大、管理资金的增加和时间的延长[2]。财务舞弊的发生基本上是由市场经济的特点和特殊机制决定的。这也说明财务舞弊与制度环境有着密切的关系。首先，市场经济是开放的，在这种经济模式下，开放不仅限于商品的生产、销售和流通，但同时也使这些环节的从业者获得了更多的自由和获得个人利益的机会，金融欺诈屡遭禁止的原因也与此相关。其次，市场竞争遍及了所有的领域，其主要影响就是促使企业的压力变大。许多传统的“铁饭碗”已经不复存在，越来越多的企业出现了人员流失的现象，竞争力的提高必然会导致企业员工的心理波动。对于财务人员来说，各单位都会出现频繁的跳槽和舞弊现象。3.2不严格的财务制度及宽松的惩罚制度第一，财务制度和措施不严是欺诈者伪造账户的最佳条件；不健全的会计控制制度也为欺诈者伪造账户和不被发现创造了机会。第二，一般来说，企业都是由决策层决定编制虚假的财务报告，被财务人员利用，有的企业管理者权力过大，一旦失控，就会成为股票高估等犯罪的共犯。提前确认收入、隐瞒重要事项等，为可能发生的侵权行为创造条件。第三，目前，有关财务报告舞弊的法律法规不具体，处罚不够严格。这就导致了成本远低于收入的欺诈行为，处罚方式主要是行政处罚和罚款，缺乏法律威慑是金融欺诈的一种现象。3.3改善制度环境的策略防止财务舞弊的发生的措施从我国现在财务舞弊的现状与环境制度关系的分析不难看出，要想把制度环境做为防止财务舞弊的发生的主要依据，就应该从以下几点去做:(一)改善企业法人治理结构当今，中国公司治理结构中存在着最严重的为您提就是有关制度不够健全。应考虑完善内部控制制度，弥补董事会和监事会财务监督职能的缺失[18]。（二）企业内部控制制度因为公司管理层对内部控制程序的遵守程度和心态将直接影响到制度的有效性，而内部控制的约束和分工可以减少人力对生产过程的干预。财务会计信息，如果管理当局故意破坏，直接财务信息的可靠性甚至会降低失真，所以，一定要完善企业内部控制，另外，还应考虑建立适当的管理权监督与制衡机制，有效地抑制管理权对财务会计信息的干预。（三）加强财务舞弊监管制度第一，当前我国对金融诈骗案件执法松弛的现状需要彻底改变，执法不严，执法人性化，不仅不能遏制金融诈骗，还鼓励了这种不良行为的重复发生，同时也会出现对企业财务舞弊的不良激励。必须建立相应的投资者损害赔偿机制，否则将不可能实施“严刑竣法”[19]。第二，提高行政监管效率。美国证券监管的成功经验就是一个例子。美国的监管体系基本上是一个多层次的行政、行业和司法监管模式。包括美国证券交易委员会（SEC）。主要履行行政监督职能，1934年《美国证券交易法》赋予证券交易委员会无限的证券调查权，对违规机构予以处罚。证券交易委员会可以将大部分监管权力下放给会计师事务所和律师事务所，形成一个互补、平衡的监管体系，为提高证券交易委员会的监管效率奠定制度基础。4案例分析--万福生科财务舞弊4.1万福生科4.1.1研究背景在2001年，美国的安然公司出现了财务舞弊问题，短时间内就遍布了整个国家，其中表现出很多投资者采取各种方法，对公司的利润做出了伪造，进而给公司带来了巨大的损失。在一系列复杂的关联交易和复杂的金融衍生品创新活动中，全球通信、世界通信、施乐等公司的欺诈案件曝光，在这一系列的金融欺诈中，许多投资者蒙受了巨大损失，美国资本市场受到前所未有的冲击，经济形势急剧下滑。美国证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission）前主席哈维•彼得（HarveyPeter）将安然（Enron）欺诈、世通（Worldcom）欺诈和安徒生（Andersen）破产与9.11事件进行了比较，9.11事件被称为美国金融市场的“四大危机”，这表明了环境的深刻影响和严重性。受此影响，人们对内部控制得到了人们的关注，每一个国家都针对其制定有有效的法律法规，在内部控制法律法规得到健全的同时，财务造假问题总是出现，比如银广厦舞弊案和郑百文舞弊案等。在此背景下，本文选取了万福生物（湖南）农业发展有限公司（以下简称“万福生物”）在财务舞弊案件中暴露的一系列内部控制问题，作为我国农业产业的龙头企业，万福生物学具有良好的发展前景，被誉为“水稻精深加工的先行者”。然而，2012年9月，湖南省监管局和中国证监会相继发现，湖南省金融形势存在巨大问题。随后揭露了一些令人震惊的金融欺诈案件，在万福生物科技上市前后的四年里，其财务报告都是伪造的，涉及金额巨大，成为第一批假冒创业板股票，主要是因为公司的内部控制存在着一定的问题，比如结构不科学和制度不完善。我们可以看到，公司的管理权力基本上高于内部控制，内部控制体系无法有效实施，内部控制就像是公司欺诈和造假的“防火墙”。可以帮助企业防范风险。万福健康内部控制的缺失导致企业管理多方面的财务舞弊。因为中国研究者开始把内部控制做为研究对象的时间是比较晚的，因为大部分的上市公司都内部控制都没有形成有效的观念，所以，在本次研究中，以COSO内部控制的五大要素为依据，针对COSO内部控制做出了深入的探讨。为了能够获得有效的研究效果，就以万福生科公司为研究对象，希望本次的研究成果能够对上市公司的顺利发展提供有利的条件。4.1.2研究意义自从中国实施改革开放之后，中国的经济发展出现了令人惊讶的局面，尤其是现在，中国正处于改革发展关键阶段，很多企业都相继的成立，在竞争激烈的影响下，公司所隐藏的风险系数也在不断的加大，所以，对万福生科的财务舞弊中的内部控制具有重要意义：中国研究者对内部控制理论进行研究的起始时间比较晚，本次对万福生物财务舞弊的内部控制问题进行研究，能够为上市公司的内部控制提供有利的条件。（2）本文对万福生科财务造假案中内部控制情况的研究，不仅可以帮助上市公司彻底贯彻《会计法》、《证券法》等相关法律，能帮助提高公司的公司治理水平，还能帮助提高公司的公司治理水平与风险防范能力，在一定程度上防止公司的违法舞弊行为，提高公司会计信息的可靠性、相关性等。4.2万福生科公司简介及财务造假事件回顾4.2.1万福生科公司简介万福生科有限公司就是我们常说的万福生科，其建立在湖南市常德市。其实在湖南省桃源县湘庐万福有限公司的发展基础上而建立的，其注册资本达到了两千万，在2009年10月28日，建立了万福生科湖南农业发展有限公司，注册资本6000万元，2011年9月，万富生科股份有限公司成功在深圳证券交易所创业板上市，每股面值1元，发行价26元。证券代码是300268。推荐机构为平安证券股份有限公司，审计机构为中磊会计师事务所有限公司，法定代表人变更为龚永福，截止目前，万福生科注册资本5000万元。万福生科公司属于一家农业企业，并且覆盖的范围比较广，比如食品领域和饲料领域、医药、保健品、化工等行业。公司之所以在农业产业中处于领先地位，主要是因为其先进的物理、生物技术和自主性；利用这些技术，公司可以开发和生产以大米为主要原料的大米和碾米，并将其加工成高麦芽糖、葡萄糖、大米蛋白粉和麦芽糊精在我国销售。万福生物学充分体现了循环经济的重要性。并非每一种资源都容易被浪费。是第一家以大米淀粉糖和大米蛋白粉为原料进行深加工，充分利用生产过程中的各种副产品，创造出高价值产品的农业企业。通过袁隆平专家组技术水平的降低，达到国际先进水平。大米葡萄糖清洁技术处于世界先进水平，荣获“湖南省科技进步一等奖”。公司自成立以来，采用了国内一流的生产技术和加工设备，丰富了大米加工企业，万福生科公司作为公司的核心价值观。在最近的十年中，该公司获得很多荣誉称号，比如“重点建设目标管理先进单位”和“粮食工业协会先进单位”等等。如果把中国的农业和其它的行业相比较起来，就会发现农业所获得利润是非常少，然而万福生科所获的利润却很大。这两家公司在发展中却面临着严重的金融问题。4.3万福生科造假回顾4.3.1分拆上市2012年8月，湖南省证券监督管理局就选取万福生科做为检查的主要对象，从中发现万福生科有限公司有两套账簿，随后发生了万福生科假冒案，立刻就遍及了整个中国，真相大白，证监会对其的调查一直持续到2013年6月，最终得知万福生科在财务种所作出的舞弊行为涉及的范围比较广，概括起来，主要包括两方面，分别是万福生科股份欺诈发行和非法信息披露。万福生科在2012年10月26日发布了《万福生科(湖南)农业开发股份有限公司关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》，如果认真的研读这个报告，从中就会发现该公告中存在着很多不足，尤其是记载不真实和内容不全面，报告中记载虚增营业收入、虚增营业成本和虚增利润分别是187590816.61元、145558495.31元和40,231,595.41元。在2013年3月2日发布的《关于重大披露及股票复牌公告》中，记载公司在2008年至2011年期间累计虚增收入、虚增营业成本和虚增利润分别是7.4亿元1.8亿元左右和润1.6亿元。公司仅在2011年财务报告中就虚增收入102.5%，虚增净利润更是高达51.8倍，其2011年部分科目虚增情况如下:表2.1万福生科2011年财务报告中部分科目虚增情况表通过上表可以发现，万福生科在2011年虚增营业收入相比_上年的增幅达到了102%，总共虚增收入28000305167元，虚增营业利润相比上年的增幅达到了1137%，总共虚增利润71718740.99元。如此夸张的虚构收入、虚增利润的行为令人咂舌。2012年万福生科部分会计科目更正情况如下所示:表4.2万福生科2012年半年报资产负债表中部分会计科目更正情况表2.3万福生科2012年半年报利润表中部分会计科目更正情况从以上两个方面可以看出，万福生科的成本是巨大的。然而，在这种财务舞弊的情况下，万福生科仍然可以上市，而且多年来一直没有被发现。相关中介机构应承担重大责任，平安证券、保荐人、中磊会计师事务所、审计师、湖南博音律师事务所在相关业务流程中未发现此类严重的财务舞弊行为，万福生科达到了上市的要求，通过对该公司的财务欺诈行为的分析，并没有找到有违法行为存在。然而公司所出现的欺诈做法被其它公司指出来，这就意味着这些中介机构过于疏忽。概括起来，万福生科在造假方面所使用的策略主要有以下几个：高估收入，虚增利润为了能够进一步的加深对万福生科虚增利润的了解，在本次研究中，选取了湖南金健米业股份有限公司作为研究的对象。通过对其在2008年到2012年期间的有关数据的分析，得知这个公司在农业行业种是一个领先企业，尤其是经营业务方面和经营方法方面，比其它的公司要有效的多。之所以选择金健米业，主要是因为其和万福生科之间存在着很大的相同之处。通过分析和整理得出了两家公司的财务指标如表4.4:表4.4万福生科和金健米业盈利指标对照表通过分析两家公司的年度报表笔者发现，在4年时间内，湖南金健米业股份有限公司的主营业务收入增长率分别为2.27%(2009)、1.99%(2010)、13.86%(2011)和3.23%(2012)，相比而言万福生科公司的主营业务收入增长率则高的离谱，其增长率分别为43.55%(2009)、32.33%(2010)、27.60%（2011）和46.47%(2012)。同样属于农业行业，且都属于农业行业的龙头企业，两家公司的业务情况就算有差距，也不应该差距过于悬殊。然而通过上表可以发现，两家公司的财务指标差距之大令人不得不奇怪万福生科的经营效率何以如此之高？是真实的情况就是这样还是财务报告中有造假行为金健米业在2011年年报中披露，行业于受到国家宏观政策的影响经营毛利却明显低于受到国家宏观政策的影响经营毛利却明显下降。然而在此期间，万福生科的销售毛利润与金健米业之间的差距还为达到200%，因为二者属于同一行业，而出现了这么大的差距，缺失让人感到怀疑。从证监会对其调查的结果种发现，万福生科隐藏着严重的务必问题，在2008年的半年报种，虚增销售收入和虚增营业业利润分别是90500万元和21368万元。万福生科获得虚增利润使用的策略就是对客户和合同做了手脚。在客户进行虚构的过程中，虚构了五大客户，分别是东莞市常平湘盈粮油经营部、湖南祁东佳美食品有限公司、湖南省傻牛食品厂、津市市中意糖果有怀化小丫丫食品有限公司。在2012年半年报更正年报中，湖南省傻牛食品厂、怀化小丫丫食品有限公司离奇地从五大客户名单中消失，而从未出现在财务报告中的佛山市南海忆德粮油贸易行却成为了万福生科的第二大客户。万福生科的种种行为严重违背了对会计信息可靠性、真实性、相关性的要求。下表就是万福生科在虚增客户和虚增销售额方面的情况统计表:表2.5万福生科虛增客户销售额对比表对于虚假合同，为了大幅增加公司财务报表的销售额，万福盛科的主要手段是伪造销售合同、开具空销售发票、准备银行单据、伪造出库单等。开办根本不存在的企业或者虚假增加现有企业的大量营业收入的[25]。如表4.3所示，万福盛科对湖南启东佳美食品有限公司的虚拟销售金额为11928106.8元，占虚假申报销售总额的84.26%，对河津中意糖业有限公司的虚拟销售金额增加12232270.8元，占91.0%。虚假申报销售总额的15%，这两项只是万福生物销售收入和经纪业务虚拟增长冰山一角，说明万福生科财务舞弊的严重程度。(2)虚增资产，平衡报表1)虚增应收账款和预付账款。在万福生科在还未更正半年报时，年报上的应收账款金额是1288万元，而预付账款金额是14570万元。而更正半年报之后，这两个数据发生了巨大的变化。其中应收账款减少了876万元，变成了412万元，预付账款减少了4469万元，变成了10101万元。通过更正后的半年报可以发现，更改前万福生科应收账款的前五位离奇消失，由此可以推断，这五名客户是万福生科伪造出来以使用于伪造销售合同、虚增销售业务等。通过分析万福生科2008年2010年的财务报告可以发现万福生科的预付账款变动不大，然而到了2011年就开始离奇巨额增长。2011年比上期期末增长了449.44%;2012年半年报预付账款上年同期增长412.13%。同虚构应收账款一样，万福生科在为更改的年度报告中虚构了三名自然人，且名单上的第二名被公司粮食经纪人虚构成了工程承包商和设备供应商。万福生科通过这种伪造供应商、伪造业务手段减少了财务报告上的预付账款金额。2)虚增在建工程。万福生科的在建工程所使用的资金，在财务报告更改之前和之后出现了巨大的差距，资金额分别是17998万元和8675万元，从中就可以发现虚增的比例达到了100%。另外，应收账款与预付账款的增长之间也出现了差异，二者增加的金额分别是2632万元和379万元，这与在建工程的增长数额之间相差悬殊。通过分析公司2011年和2012年两年的年报，可以发现公司对于在建工程的披露存在许多可以之处，在淀粉糖概括工程和厂区绿化工程上，投入了大量资金后，在没有其他外部因素影响的情况下，工程进度却异常地降低了。这不得不让人怀疑这笔资金的使用去处。3)隐瞒重大停产事项万福生科从争取投资者的注意力，就对该公司所发生过的重大实践采取隐瞒的方法。在2012年，因为原材料技术水平比较低，并且公司在经济发展方面表现出的是循环的特点，很多生产项目都被迫的停产了，停产的时间长达六个月，这样就为公司的利润带来了严重的负面影响。然而并没有把它记录在年度报告上。另外，公司还虚报各种信息。之后，在对其进行更改的时候，这一问题得到了全面的体现，其中停产时间最长的就是普米生产线，共计123天。4.4万福生科财务造假案例内部控制案例分析4.4.1万福生科财务造假曝光前内部控制制度状况万福盛科的内部控制主要以调查分析的形式进行，获取信息最重要的方式是公司公告。对公司内部控制的情况并没有做出自我分析。一旦有欺诈案件发生，万福系内部控制制度是这样的:1、基本控制制度公司制定了一个全面性的制度，其中所包括的内容比较广泛，比如生产和销售等等，确保各项工作符合规章制度，建立了规范完善的管理体系。(1)人力资源管理方面在公司快速发展的带领下，公司对员工各方面提出的要求越来越严格，公司在选拔人才的时候，通常都使用招聘的方法，完善标准化的工作管理制度，确保公司所需要的人才得到补充。(2)职工薪酬方面公司也完善了岗位绩效考核制度，把员工的薪酬和工作表现等都纳入其中，以此为员工工作热情的提高奠定坚实的基础。(3)印章管理方面公司对印章也制定出了相应的管理制度，其中包括印章的种类及管理方法等等，从印章的刻制到其审批等整个过程也做出了详细的规定。针对印章的运作机制和使用等方面都制定出了有效的制度2、业务控制制度要想使公司按照与其的要求发展，就应该从公司的经济效益入手，把所有的经济活动都当做是财务管理的对象，同时，还会受到财务预算所带来的负面影响。(1)采购及成本管理方面公布在采购有关材料和设备方面使用的都是透明的策略的同时，还对采购做出了全面的预算及很多不同商家的报价。另外，还使用了对比的方法，比如质量和价格等等，进而找出其中存在的差别。(2)质量管理方面公司完善了有效的内部质量考核制度，同时，还成立了专门的质量检查部门，材料从购买到进库整个过程都要对其质量做出严格的管理。(3)销售管理方面公司针对销售人员使用的是绩效奖励的方法的同时，对公司市场也采取了规范性的管理。财务管理控制制度根据企业会计准则的要求，本单位制定了一套财务规章制度，对会计核算中的内部控制和审计提出了要求；在公司财务账目方面应该借助有关软件的作用，安排专门的人员来完成有关任务，进而让账目上的内容即全民又准确，而对于现金管理而言，公司一定要严格按照现金管理制度的要求去做，不能在收支上出现差距，在规定的时间里把现金存入银行，对其做出严格的管理。公司对发票和收据进行严格管理，有明确的会计和收据管理责任人登记，并对所有发票的记录和验证进行验证，有效防止不确定事故的发生，规范公司会计核算和财务管理，确保财务信息的真实可靠。4、财务造假案件时有发生，需要关注，通过分析万福盛科的案例，我们需要思考如何尽快利用上市公司的公开信息和风险导向的现代审计模式，尽快查清上市公司财务造假行为[21]。(1)事务所应提高自身审计质量对于审计署的审计实践而言，关键的就是要时刻小心，在选择客户的时候要认真，对客户的所有情况有全面的了解，与此同时，还应该听从专家们提出的意见。严格按照业务执行审计准则和决算报告的要求，制定审核程序，同时建立健全严格、科学的内部质量保证体系和制度实施企业化，保证整个会计师事务所的审计质量。注册会计师个人必须加强公司培训，提高业务水平，改善知识结构，提高有关能力和素质，审计人员要具有善于发现和解决问题的能力，他在自己的岗位上谋求政治，承担起对社会的“经济警察”的责任[23]。(2)关注被审计单位及其行业环境我们应密切关注与被审计主体相关的行业形势、法律环境、监管环境等外部因素，以及被审计公司的目标战略。减少审计所需要的成本，审计效率要得到有效的提高，然而万福盛科在高新技术产业的范围之内。金融支持和技术研究是高新技术产业的关键要素。通过分析他们研发项目的资金来源和使用情况，我们可以发现可能的异常情况，万福生物的发展得到了当地政府的大力支持，多年来一直得到政府的资助。法定代表人龚永福的资产基础也与相关利益相关者联系在一起，值得关注，此外，高新技术产业研发支出的资本化也是一个值得关注的风险点。调整研发支出的资本化时间以影响资产和收入，也是高科技行业财务欺诈的常见伎俩[22]。(3)加强分析性复核程序本文以年报为例，分析了数据中可能存在的逻辑矛盾，在这种情况下，年报中的数据逻辑存在许多不一致之处。如前所述，“在建”项目的年资金投入与项目进度之间的矛盾表现为一种欺诈行为；其次，我们可以根据行业标准来判断一个公司的产量是否与该行业的平均产能相对应，其财务数据是否真实可靠。此外，我们可以评估是否存在财务欺诈，这取决于：上市公司的销售量是否与购买者的购买量相对应，另外，在前五名顾客与前五名债权匹配后，我们也能在一定程度上发现其可能存在的问题。

结论在科学技术快速发展的带领下，无论是公司还是企业也出现了快速的发展，尤其是它们的规模和数量都增加了很多，与此同时，也表现出了很多不足。因此，识别和弥补上市公司内部控制的各种缺陷及其成因，是一个系统而庞大的过程。首先，所有的上市公司存在着共同问题就是内部控制工作做的不到位，而且需要很长的时间，在内部控制体系基本健全之前，内部控制涉及到整个公司的方方面面，需要全体员工的关注和密切配合，最后，公司内外部环境在不断变化，风险也在不断变化。公司必须始终注意实施内部控制，并不断进行调整，以确保内部控制制度符合公司的发展状况。参考文献[1]刘曼.内部控制缺陷对财务舞弊的影响研究[J].大众投资指南,2020(04):178-179.[2]唐艳卉.城市商业银行会计内部控制现存问题及对策研究--以锦州市商业银行为例[J].商业经济，2017,（05）：40-42.[3]谭俏.新财会制度下医院财务会计内部控制体系构建探索[J].财会学习，2017,（09）：256.[4]折沛薇.公司治理结构下内部会计控制分析[J].财会学习,2017,（09）：133.[5]周怡.我国上市公司会计舞弊问题研究[D].财政部财政科学研究所，2015.[6]梁庆霞.企业会计信息化内部控制问题研究[J].财会学习，2017,（09）：255.[7]黄茜.会计信息化环境下的事业单位内部控制思考[J].财会学习，2017,（09）：243-244.[8]卢静.媒体监督与上市公司会计舞弊治