98讲-实收资本其它权益工具资本公积的确认和计量一

第十六章所有者权益基础班-娄淑珍

第十六章所有者权益

考情分析

复习难度支

考试重要性★

主要考试题型及分值：客观题为主，2分左右

教材主要变化：本章内容无实质性变化

双低章节，基础知识，属于相对不重要章节。

目录

第一节实收资本

第二节其他权益工具

第三节资本公积、其他综合收益及留存收益

本章思维导图

实收资本

一・少

0修本朦明

其他权益工具-一N目设，

发行方•收费方

「贵本沿价（设本沿价）

所有者权益资本公积

工艮把更率公枳

其他综合收益｛不修・分类造损n

海星生片时将■分突遇黑n

■京公职｛超定公IR金

留存收获U・公租金

未分配^^

所有者权益结构

⑹愿就熏原创不易，侵权必究

第项

第十六章所有者权益基础班-娄淑珍

母公司资产负债表

2020年12月31H

编制单位:佛山市海天调味食拓股份有限公司

单位:无币种:人民币

项目附注2020年12月31日2019年12月31日

所有者权益（或股东权益）:

哄收资本（或股本）3.240,413,208.002,700,369.340.00

其他权益EA

其中:优先股

永续债

资本公枳826.909.926.111,366,983.791.II

M：库存股

火他标门收砧

G项储备

盈余公枳1,620,221,601.001,350,184,670.00

未分配利涧5,309,122.302.735,025,416.401.68

所疗者权益（或股东权益）合

10,996,697,011.1110.442,951.209.09

计

第一节实收资本

一、实收资本（或股本）概述

股份有限公司,应当设置“股本”科目，除股份有限公司外的其他企业应设置“实收纶”科目，核算投

资者投入资本的增减变动情况。该科目的稣登记实收资本的增加数额，随登记实收资本的减少数额，期末

鲂金额反映企业期末实收资本的褰直数额。

实收翁本的构成比例，是参与企业财务经营决策的基础、是企业进行利润分配或股利分配的依据、是企业

清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

1.有限责任公司投入资本

（1）初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本一一全部作为实收资本入账

（2）增资扩股时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价，计入“资本公枳一一资本溢价”科目

账务处理

借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产等

贷：实收资本

【例题】甲、乙、丙3人各出资100万元组建A公司，A公司注册资本300万元，2年后A公司投资者丁投

入资产（现金）180万元，占A公司注册资本的1/4,A公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：

【答案】

增资时的账务处理如下：

借：银行存款180

贷：实收资本100

资本公积一一资本溢价80

2.股份有限公司的投入资本

（1）股份有限公司的设立

发起人认购全部股份而设立的公司，且发起人为2人之上200人以下，首次出资额不应低于

发起式

注册资本的2询。（一般不会失败，筹资风险小〕

发起人认购公司应发行股份的一部分（不得低于发行股份总额35%）,其余部分向社会公众

募集式

募集而设立的公司。（发行可能失败，筹资风险大）

（2）股票发行的会计处理

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（1）发行总价梅=»«总面值惭脱瞰入等于般枷勖«MMTW

⑵窝用国计入

（1）

mi（2）支付的造商的接用可以从股票溢价收入期除；翻随费

支律糠mw出减去发行部K族蔑闻所产生的用I息收入

借：银行的

优股本auntn

僧：贵本公枳一"股本溢价

货：却频

建：悬整飘一叼财不足密*涮4

ssvunw39K—

实收资本增加的会计处理

企业增加奥本的一股途径（三条）一实收奥本（或股本）熠加所有者权益总额

借：资本公积一一资本溢价（或股本溢价）

资本公枳转为实收资

贷：实收资本（或股本）不变

木或者股本

注意：资本公积—其他资本公积不能转增资本

盈余公积转为实收资借：盈余公积

不变

本或股本贷：实收资本（或股本）

借：银行存款等

所有者投入

贷：实收资本（或股本）增加

（原有及新股东）

资本公积一一资本溢价（或股本溢价）

所有者权益

企业增加资本的特殊途径（四条）

总额

股份有限公司借：利涧分配一一转作股本的股利

不变

发放股票股利贷：股本

借：应付债券一一可转换公司债券（面值、应计利息）

——可转换公司债券（利息调整）（或贷）

可转换公司债

其他权益工具

券持有人行使漕加

应付利息（尚未支付的应付利息）

转换权利

贷：股本

资本公积一一股本溢价

借：应付账款等（重组债务的账面余额）

贷：实收资本（或股本）（债权人放弃债权而享有本企业股份的面值

企业将重组债

总额）

务转为资本噌加

及本公积一一资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与股份面值

（在重组日）之间的差额）

投资收益（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）

以权益结算的借：报行存款

二曾加

股份支付的行资本公积——其他资本公积

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权（在行权日）贷：实收资本（或股本）

资本公积一一资本溢价（股本溢价）

三、实收资本减少的会计处理

发生实收资本减少的原因：资本过剩、发生重大亏损

一般企业股份有限公司回购本公司股票减资（通过“库存股”科目）

①回购本公司股票时

借：库存股（实际支付的金额）

贷：银行存款

②注销库存股时（所有者权益总额不变）

借：股本（注销股票的面值总额）

借：实收资本

资本公积一一股本溢价（差额先冲股本溢价）

贷：银行存款等

盈余公积

利润分配一一未分配利润

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

冲减顺序：资本公积f盈余公积f未分配利润

回购价低于面值时，会形成贷方：资本公积一一股本溢价

【例题】B股份有限公司截至20X8年12月31日共发行股票30,000,000股，股票面值为1元，资本公积

（股本溢价）6,000,000元，盈余公积4,000,000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3,000,000

股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的账务处理为？

【答案】

借：库存股12000000

贷：银行存款12000000

借：股本3000000

资本公积一股本溢价6000000

盈余公积3000000

贷：库存股12000000

【解析】库存股的成本=3000（X）0X4=12000000（元）

第二节其他权益工具

一、其他权益工具

L其他权益工具：企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以处，按照金融负债和权益工具区分原则

分类属权益工具的,确认为其他权益工具.

2.会计处理的基本原则:金融工具中分类为权益工具的（包括名称中含“债”的），发行企业进行利息支

出或股利分配均属于企业的和泡维，其回购、注销等均按照权益的变动处理（类比普通股核算，实质重于形

式）（金融工具中分类为金融负傥的，发行企业进行利息支出或股利分配需依据借款费用的处理原则处理，其

回购、赎回等发生的利得或损失均计入当期损益，类比一般债券核算）

或企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用①如分类为债务工具且以摊余成本计

量的，应当计入所发行工具的初始计量金额：②如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。

二、科目设置

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会计科目核算内容

应付债券（面值、应计利息、利息发行方对于归类为金融负债的金融工具

调整）

衍生工具（共同类科目，借方表示需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生

资产，贷方表示负债）金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在''衍生工具”核算

交易性金融负债对于发行的且嵌入了非常紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负

债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量H

其变动计入当期损益的。

其他权益工具核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各类金融工具。

三、主要账务处理

（-）发行方的账务处理

1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以傩余成本计■，与应付公司债券核算相同。

借：银行存款（减去发行费用后实际收到的金额）

贷应付债券—优先股、永续债等（面值）

—优先股二永续债等（利息调整）（亘借）

2.发行方发行的金融工具归类为醺工具

借；银行存款（减去发行费用后实际收到的金额）

■其他权益工具—优先股、永续债等

在存续期间分配股利:

借：利润分配—应付优先股股利、应付永续债利息等

贷应付股利—优先股股利、永续债利息等

3.发行方发行的金融工具为复合金融工艮成叁权益或出_,与可转换公司债券核算相同。

借：银行:（减去发行费用后实际收到的金额）

贷应付债券一优先股J永续债等（面值）

——优先股「丞续债搴（型息调整）其

他权益工具—优先股、永续债

注意：发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例

行分摊。

4.发行的金融工具本身是金生金融负债或甦金整三或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照

金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。

5.权益工具与金融负债重分类

①权益工具重分类为金融负债

借：»

赏：应例辍f%比永■!等（IM）

—律9MMnCMV）」

注意：形成借差时，如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日计算

的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。有差额，但不影响损益！

②金融负债重分类为权益工具

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借：应付他TC%fiSL永续债等（L1O

jmw（«MMntt（MranMoaQa）

«：其他权缸”也处永■碑

回：9EM!

6.发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

①赎回时：

借：股——其他权益工具

贷银行存款

②注销：

借：其他权益工具

贷：库存股—其他权益工具

资本公积—资本溢价（或股本溢价）（或借方）

注意二膨或借差时通果翁本公积丕够冲减的,依次冲减盈余公积和未分0涮理

7.发行方按合同条款约定座回所发行的分类为金随债的金融工具

借：应付债券—醺

—利息调整（或贷）财

务费用（差额，或贷）

贷：银行存款

8.发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股借

应付债券/M他权益工具等

贷：实收资本（或股本）

资本公积—资本溢价（或股本溢价）（差额［银

行存款（不足一股，差额以现金支付）

【例题.单选题】下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（

A.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额）°（2020年）

B.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间