08-2026 无形和投资性房地产 习题与实训答案（八版 ）

《财务会计-学习指导习题与实训》参考答案（八版）第八章无形资产和投资性房地产习题与实训一、填空题1.没有实物形态非货币性资产2.专利权非专利技术商标权专营权著作权土地使用权3.研究阶段支出开发阶段支出4.管理费用累计摊销5.预计可收回金额账面价值6.赚取租金资本增值两者兼有7.已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物。8.成本模式公允价值模式9.投资性房地产公允价值变动损益10.购买价款相关税费用可直接归属于该资产二、判断题1.×2.√3.√4.×5.√6.×7.×8.√9.×10.×11.√12.×13.×14.×15.×三、单项选择题1.A2.C3.B4.B5.A6.A7.C8.A9.A10.A11.B12.C13.B14.B15.C16.D17.C18.A19.B20.A21.D22.C23.C24.D25.A四、多项选择题1.ABC2.AB3.ABC4.CD5.ABC6.ABCDE7.BD8.ABCD9.ABC10.ABCDE11.ABCDE12.ABCD五、名词解释1.无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2．非专利技术非专利技术是指发明人未申请专利或不够申请专利的条件，未经公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、材料配方、技术规范等。3.专营权专营权又称特许权，是指政府或部门准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。专营权取得一般有两种形式，一是由政府机构授权；二是通过企业间签订合同授权。4.土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定时期内对国有土地开发、利用和经营的权利。我国土地归国家所有，任何单位和个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。5.投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。6.成本模式成本模式是指投资性房地的初始计量和后续计量均采用实际成本进行计量。投资性房地产的外购或自行建造，按照其初始购置或自行建造的实际成本进行计量，后续发生符合资本化条件的支出计入相关投资性房地产的成本，后续计量按照固定资产或无形资产的相关规定按期计提折旧或摊销，投资性房地产存在减值迹象的，应按规定计提减值准备。7.公允价值模式公允价值模式是指投资性房地产初始计量采用成本模式，后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。会计准则规定，只有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足规定的条件。采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。8.已出租的建筑物指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。企业将建筑物出租按照租赁协议向承租人提供相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。如果某项土地使用权或建筑物，其部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，各部分能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分应确认为投资性房地产。9.企业自用房地产指企业为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房地产，包括自用建筑物和自用土地使用权。10.企业作为存货的房地产指房地产开发企业在正常经营过程中用于销售或为销售正在开发的商品房和土地。六、思考题1.一般情况下如何对无形资产进出行分类无形资产一般可以做如下分类：（1）专利权。专利权是经国家专利管理机关审定并授于发明人在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（2）非专利技术。非专利技术是指发明人未申请专利或不够申请专利的条件未经公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、材料配方、技术规范。（3）商标权。商标权是指经国家商标局核准注册的企业拥有的在某类指定商品上使用特定名称和图案的权利。（4）专营权。专营权又称特许权，是指政府或部门准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。（5）著作权。著作权又称版权，是指著作者或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。（6）土地使用权。土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定时期内对国有土地开发、利用和经营的权利。2.如何确定无形资产的入账价值无形资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购无形资产的成本，包括购买价款及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。与无形资产购入、捐赠、投资等相关的增值税进项税额，按规定从销项税额中抵扣。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（2）投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。（3）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：一是同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；二是同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。（4）企业自行开发无形资产的成本，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足规定条件的，确认为无形资产。3.如何进行无形资产取得、摊销业务的核算（1）购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”、“应交税费”等账户，贷记“银行存款”等科账户。（2）投资者投入的无形资产，按投资合同约定的价值，借记“无形资产”、“应交税费”等账户，按确定的资本数额贷记“实收资本”、“股本”等账户。超出资本数额部分贷记“资本公积”账户。（3）接受捐赠的无形资产，按会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”“应交税费”账户，按接受捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。按借贷双方的差额贷记“营业外收入”账户。（4）企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足无形资产资本化条件的，借记“研发支出--费用化支出”账户，满足无形资产资本化条件的，借记“研发支出--资本化支出”账户，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出--资本化支出账户，贷记“银行存款”等账户。以后发生的研发支出，应当比照企业自行研究开发无形资产发生的研发支出进行处理。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出--资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出--资本化支出”账户。期末，企业应将“研发支出--费用化支出”账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出--费用化支出”账户。（5）无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记“管理费用——无形资产摊销”等账户，贷记“累计摊销”账户。4.什么是投资性房地产，其范围是如何规定的？投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的范围包括：（1）已出租的土地使用权。指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。指企业通过出让或转让方式取得，并准备增值后转让的土地使用权。资本增值是指资产负债日投资性房地产的价值减去购置和转作时的价值或价格后增加的价值。（3）已出租的建筑物。指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。5.如何对投资性房地产进行确认？（1）确认条件。投资性房地产首先应满足其概念和范围，并同时满足下列条件时予以确认。①与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。即有证据表明企业能够获取租金或资本增值。②该投资性房地产的成本能够可靠计量。（2）确认时点。①已出租的土地使用权或建筑物，企业应当以与承租方签订的经营租赁协议规定的租赁开始日为时点，确认为投资性房地产。②持有并准备增值后转让的土地使用权，企业应将自用土使用权停止自用，准备增值后转让的日期作为投资性房地的确认时点。6.投资性房地产的计量模式是如何规定的？投资性房地产计量有成本模式和公允价值模式两种。（1）成本模式成本模式是指投资性房地的初始计量和后续计量均采用实际成本进行计量。投资性房地产的外购或自行建造，按照其初始购置或自行建造的实际成本进行计量，后续发生符合资本化条件的支出计入相关投资性房地产的成本，后续计量按照固定资产或无形资产的相关规定按期计提折旧或摊销，投资性房地产存在减值迹象的，应按规定计提减值准备。（2）公允价值模式。公允价值模式是指投资性房地产初始计量采用成本模式，后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。7.投资性房地产的核算账户是如何设置的？投资性房地产的核算账户设置，因其计量模式的不同而有区别。采用成本计量模式对投资性房地产进行后续计量的企业，投资性房地产的核算应设置“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产累计摊销”投资性房地产减值准备”等账户。“投资性房地产”账户按其类别或项目进行明细核算。采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量的企业，应设置“投资性房地产”“公允价值变动损益”等账户。“投资性房地产”账户按类别或项目并分别按“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。8.如何对投资性房地产进行初始计量与核算？（1）企业通过外购方式取得的投资性房地产，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业外购的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，应按确定的成本，借记“投资性房地产”账户，贷记“银行存款”等账户；采用公允价值模式进行后续计量的，应按确定的成本，借记：“投资性房地产—成本”账户，贷记“银行存款”等账户。（2）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。具体包括：土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和应分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失不计入建造成本，直接计入当期损益。企业自行建造的投资性房地产，采用成本模式进行后续计量的，应按确定的成本，借记“投资性房地产”账户，贷记“在建工程”或“开发产品”等账户；采用公允价值模式进行后续计量的，应按确定的成本，借记：“投资性房地产—成本”账户，贷记“在建工程”或“开发产品”等账户。9.如何对投资性房地产进行后续计量与核算？（1）采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则—固定资产》的规定进行核算。其计提折旧的政策和固定资产一致，当计提投资性房地产的折旧时，借记“其他业务成本”账户，贷记“投资性房地产累计折旧”账户。计提投资性房地产的减值准备时，借记“资产减值损失—计提投资性房地产减值准备”账户，贷“投资性房地产减值准备”账户。采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则—无形资产》的规定进行核算。其摊销政策和无形资产一致，按照投资性房地产的摊销金额，借记“其他业务成本”等账户，贷记“投资性房地产累计摊销”账户。计提投资性房地产的减值准备时，借记“资产减值损失—计提投资性房地产减值准备”账户，贷“投资性房地产减值准备”账户。投资性房地产取得的租金收入在“其他业务收入”账户核算。取得或应收的租金收入，借记“银行存款”“其他应收款”账户，贷记“其他业务收入”账户。（2）采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。当资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面价值时，按其高于的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户。当资产负债表日投资性房地产的公允价值低于其账面价值时，按其低于的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“投资性房地产公允价值变动”账户。10.投资性房地的处置是如何进行核算的？（1）成本模式计量投资性房地产处置。企业处置采用成本模式计量的投资性房地产时，按照收到的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；按投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”账户，按已计提的折旧、摊销和减值准备额，借记“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产累计摊销”“投资性房地产减值准备”等账户，按投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”账户。（2）公允价值模式计量投资性房地产处置。企业出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时，按照收到的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；按照投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”账户，贷记“投资性房地产—成本”账户，贷记或借记“投资性房地产—公允价值变动”账户，同时，按该投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“其他业务成本”账户；按该项投资性房地产在转换日记入其他综合收益的金额，借记“其他综合收益”账户，贷记“其他业务成本”账户。七、实务操作题实务操作（8-1）1．借：无形资产—专利权210000应交税费-应交增值税（进项税额）12000贷：银行存款2220002．借：无形资产—商标权200000应交税费-应交增值税（进项税额）12000贷：实收资本（股本）2120003．借：研发支出—资本化支出100000贷：原材料60000应付职工薪酬20000银行存款20000借：无形资产—专利权115000贷：银行存款15000研发支出—资本化支出1000004．借：银行存款53000累计摊销8000贷：无形资产—商标权40000应交税费-应交增值税（销项税额）3000资产处置损益—处置无形资产利得18000实务操作（8-2）1．20××年1月1日购入借：无形资产600000应交税费-应交增值税（进项税额）36000贷：银行存款6360002．20××年摊销借：管理费用120000贷：累计摊销1200003．第二年摊销借：管理费用120000贷：累计摊销120000第二年计提减值准备借：资产减值损失150000贷：无形资产减值准备1500004．第三年摊销借：管理费用70000贷：累计摊销700005．第四年摊销借：管理费用70000贷：累计摊销700006．第四年12月31日减值损失不得转回7．第五年摊销借：管理费用70000贷：累计摊销700008．第五年转销无形资产和相关减值准备的余额借：无形资产减值准备150000累计摊销 450000贷：无形资产600000实务操作（8-3）1．20××年1月1日购入借：无形资产—专利权1200000应交税费-应交增值税（进项税额）72000贷：银行存款12720002．20××年、第二年、第三年每年计算摊销借：管理费用120000贷：累计摊销1200003．第四年1月1日出售借：银行存款1123600累计摊销360000贷：无形资产—专利权1200000应交税费—应交增值税（销项税额）63600资产处置损益—处置无形资产利得220000实务操作（8-4）1．（1）采用成本模式计量：借：投资性房地产—建筑物4000000应交税费—应交增值税（进项税额）520000贷：银行存款4520000（2）采用公允价值模式计量：借：投资性房地--成本3000000应交税费—应交增值税（进项税额）390000贷：银行存款33900002．（1）按成本计量模式建造厂房完工交付出租使用时：借：投资性房地产—已出租建筑物8000000贷：在建工程—厂房建造工程8000000结转出租的土地使用权成本时：借：投资性房地产—已出租土地使用权2000000累计摊销84000贷：无形资产—土地使用权2000000投资性房地产累计摊销84000（2）按公允价值计量模式建造厂房完工交付出租使用时借：投资性房地产—成本8000000贷：在建工程—厂房建造工程8000000结转出租的土地使用权成本时（假定其账面价值等于公允价值）：借：投资性房地产—成本1916000累计摊销84000贷：无形资产—土地使用权20000003．（1）投资性房地产转入改扩建时：借：在建工程—改扩建工程700000贷：投资性房地产—成本650000—公允价值变动50000（2）支付改扩建费用时：借：在建工程—改扩建工程180000贷：银行存款180000（3）改扩建结束达到预定可使用状态时（成本计量模式）：借：投资性房地产—已出租建筑物880000贷：在建工程改扩建工程880000改扩建结束达到预定可使用状态时（公允价值计量模式）：借：投资性房地产—成本880000贷：在建工程改扩建工程8800004．借：其他业务成本14000贷：银行存款14000实务操作（8-5）1．（1）每月计提出租建筑物折旧和出租土地使用权摊销时：借：其他业务成本90000贷：投资性房地产累计折旧74000投资性房地产累计摊销13000（2）每月确认应收租金收入时：借：其他应收款--应收出租建筑物租金210000--应收出租土地使用权租金50000贷：其他业务收入2600002．（1）20××年4月1日购入仓库时：借：投资性房地产—成本12000000应交税费—应交增值税1560000贷：银行存款13560000（2）20××年12月31日，仓库公允价值变动时：借：投资性房地产—公允价值变动800000