政府财务报告编制办法及操作指南三项制度

政府财务报告编制办法及操作指南三项制度第一章总则第一条为规范政府财务报告编制工作，确保政府财务报告真实、准确、完整、及时，根据《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国会计法》《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）《政府财务报告编制办法（试行）》（财库〔2015〕212号）等规定，结合本地区实际，制定本三项制度。第二条本制度适用于本地区各级政府财政部门、各部门、各单位开展政府财务报告编制、报送、审核、汇总、分析应用及归档管理等工作。第三条政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告两类：1.政府部门财务报告由政府各部门、各单位编制，反映本部门、本单位财务状况、运行情况和预算执行情况，主要由财务报表、报表附注、财务分析三部分构成。其中财务报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表（可选择编制）；报表附注重点披露会计报表编制基础、遵循相关规定的声明、重要会计政策和会计估计、会计报表重要项目明细信息、或有事项和承诺事项等内容；财务分析重点涵盖资产负债状况分析、运行情况分析、相关指标变化趋势及风险预判等内容。2.政府综合财务报告由本级政府财政部门编制，以政府部门财务报告、财政总预算会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表、政府股权投资相关报表、政府债务相关报表等为基础，反映本级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，主要由财务报表、报表附注、财政经济分析三部分构成。其中财务报表包括政府整体资产负债表、政府整体收入费用表；报表附注重点披露政府层面重要会计政策调整、本级政府持有股权的国有企业名单、政府债务余额及结构、社保基金结余情况等内容；财政经济分析重点涵盖政府资产负债结构分析、政府收入费用配比分析、重点领域财政保障能力分析、财政中长期可持续性评估等内容。第四条政府财务报告编制以权责发生制为基础，除特殊规定外，应当遵循政府会计准则制度的统一要求，会计年度为公历1月1日至12月31日，货币计量以人民币为记账本位币，金额单位以“元”列示，精确到分。第二章政府财务报告编制主体职责第一节财政部门职责第五条各级财政部门是本级政府综合财务报告编制的责任主体，履行以下职责：1.制定本地区政府财务报告编制相关配套制度、操作细则、审核标准，明确编制范围、工作流程、质量要求及责任分工，每年12月中旬前印发下一年度政府财务报告编制工作通知。2.组织开展本地区政府财务报告编制培训，培训覆盖范围应当达到100%的部门财务人员、100%的乡镇财政经办人员，培训内容应当包括最新政府会计准则制度调整、报表编制逻辑、审核要点、系统操作方法等，每年培训时长累计不低于8学时。3.收集、审核、汇总本级政府各部门、各单位报送的部门财务报告，以及财政总预算会计核算数据、各类专项基金财务数据、政府股权投资和债务数据等，确保汇总数据全面覆盖所有纳入编制范围的主体。4.开展本级政府综合财务报告的编制、审核工作，按照规定时限报送上级财政部门，同时按要求向本级人民代表大会常务委员会备案。5.组织开展本地区政府财务报告质量核查，每年抽查比例不低于本级部门总数的20%，对发现的问题督促相关单位整改到位，核查结果纳入部门预算绩效管理考核体系。6.推进政府财务报告数据的分析应用，结合本地区经济社会发展实际，为政府资产配置、债务管理、绩效评价、财政政策制定等工作提供数据支撑。第二节主管部门职责第六条各部门主管单位是本部门财务报告编制的责任主体，履行以下职责：1.明确本部门财务报告编制工作的分管领导、责任科室和经办人员，建立“编制-审核-复核-上报”四级责任链条，确保责任落实到人。2.组织本部门及所属单位开展政府财务报告编制工作，指导所属单位完成账务清理、资产清查、往来款项核对等基础工作，对所属单位编制工作开展进度跟踪和业务指导。3.审核、汇总本部门及所属单位的财务报告，审核通过率应当达到100%后再报送本级财政部门，对审核发现的问题及时反馈所属单位整改。4.按照规定时限向财政部门报送本部门财务报告，对本部门财务报告的真实性、完整性、规范性负责。5.运用本部门财务报告数据，分析本部门资产负债结构、运行成本控制、预算执行效果，优化本部门预算安排、资产配置和内部控制制度。第三节基层单位职责第七条各行政事业单位是本单位财务报告编制的责任主体，履行以下职责：1.完成年度账务结账工作，确保所有经济业务全部入账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，不得提前结账，不得漏记、多记、错记经济业务。2.开展年度资产负债清查盘点，其中货币资金、有价证券盘点覆盖率100%，固定资产、无形资产抽盘比例不低于30%，往来款项对账率不低于90%，对清查发现的盘盈、盘亏、报废、坏账等事项，按照规定权限完成审批后及时进行账务处理。3.按照政府会计准则制度和财政部门要求编制本单位财务报告，确保报表数据真实准确、勾稽关系正确、附注披露完整、分析内容详实。4.按照规定时限向主管部门报送本单位财务报告，对反馈的审核问题及时整改并重新上报。5.做好本单位政府财务报告数据的归档管理，严格执行会计档案管理相关规定，确保数据安全。第三章政府财务报告编制流程及操作规范第一节前期准备阶段（每年1月1日-1月20日）第八条账务清理操作要求：1.各单位应当对全年各类收支业务进行全面核对，财政拨款收入与财政部门提供的拨款对账单核对一致，差异率不得超过0.1%；事业收入、经营收入、其他收入等全部纳入账内核算，严禁设立账外账。2.对往来款项进行逐笔清理，区分应收应付、预收预付、其他应收其他应付的业务性质，对挂账时间超过3年的往来款项逐一说明原因，符合坏账核销条件的按规定完成核销手续。3.对本年发生的会计差错进行追溯调整，涉及以前年度损益的事项通过“以前年度盈余调整”科目核算，调整事项需编制调整说明并附相关佐证材料，作为会计档案留存。第九条资产清查操作要求：1.货币资金：库存现金盘点余额应当与现金日记账余额一致，银行存款余额应当与银行对账单余额一致，未达账项应当编制银行存款余额调节表，调节后余额一致。2.流动资产：存货、政府储备物资等应当逐一盘点，盘盈盘亏的应当查明原因，按规定程序报批后调整账务，确保账实一致。3.非流动资产：固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等资产应当核实权属证明、使用状态、折旧摊销计提情况，其中固定资产折旧计提准确率应当达到98%以上，不得出现不提、多提、少提折旧的情况。4.对外投资：对持有的股权投资、债券投资逐一核实投资协议、持股比例、收益分配情况，按照权益法或成本法要求核算投资收益，不得出现投资挂往来、未按规定核算投资收益的情况。5.负债：对短期借款、长期借款、应付债券、应付账款等负债逐一核实债务合同、还款期限、利率、应付利息情况，政府专项债务应当对应到具体项目，确保债务余额与债务管理系统数据一致，差异率为0。第二节报表编制阶段（每年1月21日-2月20日）第十条部门财务报告编制操作：1.会计报表生成：各单位在完成年度结账、账务清理、资产清查的基础上，从单位会计核算系统中提取科目余额表、发生额表，按照政府财务报告报表格式要求填列资产负债表、收入费用表、净资产变动表，选择编制现金流量表的单位应当按照收付实现制调整相关数据填列。2.报表勾稽关系校验：表内勾稽：资产负债表中“资产=负债+净资产”等式成立；收入费用表中“本期收入合计-本期费用合计=本期盈余”等式成立；净资产变动表中“本年净资产变动合计=本期盈余+以前年度盈余调整+权益法调整+无偿调拨净资产+其他”等式成立。表间勾稽：资产负债表中“净资产”期末数与净资产变动表中“净资产”年末数一致；资产负债表中“本期盈余”期末数与收入费用表中“本期盈余”本年数一致。与预算会计报表勾稽：收入费用表中“财政拨款收入”本年数与预算会计收入支出表中“财政拨款预算收入”本年数的差异，应当通过《本年盈余与预算结余差异调节表》调节一致，差异说明应当清晰具体，每笔差异金额对应到具体经济业务。3.报表附注编制：各单位应当按照《政府财务报告附注编制指引》要求披露相关内容，其中重要会计政策和会计估计应当说明固定资产折旧年限、无形资产摊销年限、坏账准备计提比例等；会计报表重要项目应当按照科目明细列示前10项大额明细及占比，占比合计不低于该项目总额的80%；或有事项应当说明未决诉讼、对外担保等事项的金额、原因及可能产生的影响。4.财务分析编制：各单位财务分析应当包含以下内容：基本情况：本单位职能、编制人数、实有人数、预算执行总体情况。资产负债分析：资产负债率、流动比率、固定资产成新率等指标计算及变动原因分析，重点说明大额资产购置、处置情况，大额负债形成原因及偿债安排。收入费用分析：收入结构、费用结构变动情况，“三公经费”、会议费、培训费同比变动幅度超过10%的，应当说明具体原因。存在的问题及改进措施：针对财务管理、资产管理、预算执行中存在的问题提出具体整改措施，整改措施可落地、可考核。第十一条政府综合财务报告编制操作：1.基础数据收集：财政部门应当收集以下数据：本级各部门报送的经审核通过的部门财务报告数据，覆盖所有纳入部门预算管理的行政事业单位，不得遗漏。财政总预算会计核算的一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算的收支及资产负债数据，与财政总决算数据一致。土地储备资金、物资储备资金、保障性住房资金等专项基金的财务报表数据。本级政府持有的国有企业股权投资数据，包括持股比例、国有企业年度财务报表数据，按照权益法调整后的股权投资余额。本级政府债务数据，包括一般债务、专项债务的余额、期限、利率、还本付息情况，与地方政府债务管理系统数据一致。社会保险基金、住房公积金等代管资金的财务报表数据，按照规定纳入综合财务报告附注披露。2.合并抵销处理：财政部门应当对以下事项进行抵销，避免重复计算：财政部门与部门之间的往来事项，包括财政拨款、财政借款、上下级往来等，抵销比例100%。部门之间的内部往来事项，包括应收应付、收入费用，金额在10万元以上的内部交易应当全部抵销，10万元以下的可批量抵销，抵销差异率不得超过0.5%。政府对国有企业的股权投资与国有企业所有者权益中政府享有的部分进行抵销，抵销比例按照政府持股比例计算。3.综合财务报表生成：在抵销内部交易事项后，汇总生成本级政府整体资产负债表、收入费用表，校验表内、表间勾稽关系，确保数据准确。4.附注及财政经济分析编制：财政部门应当在附注中披露本级政府重要会计政策调整情况、政府资产负债重要项目明细、政府债务及偿债能力情况、国有企业股权情况、社保基金运行情况等；财政经济分析应当重点分析政府资产规模及结构、债务风险水平、收入增长可持续性、重点民生领域保障力度、财政中长期可持续性，提出优化财政管理的政策建议。第三节审核报送阶段（每年2月21日-3月31日）第十二条部门财务报告审核要求：1.单位自审：各单位编制完成后，由经办人员初审、财务负责人复核、单位分管领导终审，重点审核报表数据与账务数据是否一致、勾稽关系是否正确、附注披露是否完整、财务分析是否详实，审核签字后报送主管部门。2.主管部门审核：主管部门对所属单位报送的财务报告进行逐户审核，审核内容包括完整性审核（是否全部报送、是否漏项）、规范性审核（报表格式是否符合要求、签字盖章是否齐全）、准确性审核（数据是否真实、勾稽关系是否正确、差异说明是否合理），对审核发现的问题下达整改通知书，要求单位在5个工作日内整改完成，审核通过后汇总形成部门财务报告报送财政部门。3.财政部门复审：财政部门对各主管部门报送的财务报告进行审核，采取系统自动审核和人工审核相结合的方式，系统自动审核设置120项校验规则，校验不通过的直接退回；人工审核重点关注大额交易、特殊事项、差异说明的合理性，每年人工审核比例不低于30%。审核通过的部门财务报告作为编制政府综合财务报告的基础。第十三条政府综合财务报告审核要求：1.财政部门内部审核：由财政部门国库科（处）牵头，预算科（处）、资产科（处）、债务科（处）、社保科（处）等相关科室联合审核，重点审核数据来源是否可靠、内部抵销是否完整、勾稽关系是否正确、分析内容是否符合实际，审核签字后报财政部门分管领导、主要领导审定。2.报送上级财政部门：本级政府综合财务报告经本级政府同意后，于每年3月31日前报送上级财政部门，同时报送电子数据和纸质报告，纸质报告需加盖财政部门公章、主要负责人签字。第四节质量核查阶段（每年4月1日-5月31日）第十四条财政部门按照“双随机、一公开”原则开展政府财务报告质量核查，随机抽取核查对象、随机选派核查人员，核查内容包括：1.基础工作情况：是否完成账务清理、资产清查，账证、账账、账实是否相符。2.报表编制情况：报表数据是否与账务数据一致，是否存在虚报、瞒报、漏报数据的情况，勾稽关系是否正确，附注和分析内容是否真实完整。3.问题整改情况：对以往年度审核、核查发现的问题是否整改到位。第十五条核查结果分为“优秀、合格、不合格”三个等次，对核查结果为“优秀”的部门和单位予以通报表扬；对核查结果为“不合格”的单位予以通报批评，责令限期整改，整改不到位的，扣减其下一年度部门预算公用经费的2%-5%，并将结果纳入部门绩效考核体系，作为领导干部经济责任审计的参考依据。第四章政府财务报告分析应用及归档管理第十六条政府财务报告分析应用要求：1.资产配置应用：通过分析政府部门资产存量、使用效率，为新增资产预算安排提供依据，对资产使用率低于60%的部门，原则上不得安排同类资产的新增购置预算。2.债务管理应用：通过分析政府资产负债率、债务率、利息支出率、偿债保障率等指标，评估政府债务风险水平，合理确定年度政府债务限额，制定债务化解计划，防范政府债务风险。3.绩效管理应用：将政府财务报告中的费用数据、资产运行数据作为部门预算绩效管理的重要基础，核算部门运