2026年CPA审计主观题专项训练题库完整答案

2026年CPA审计主观题专项训练题库完整答案一、简答题（本题型共6小题，每小题6分，共36分）1.（本小题6分）甲会计师事务所承接上市公司乙公司2025年度财务报表审计业务，审计项目组存在以下情况：（1）项目合伙人A注册会计师的妻子通过公开市场购买乙公司股票800股，市值3.5万元。（2）项目组成员B注册会计师于2025年1月至6月担任乙公司财务总监，2025年7月离职后加入甲会计师事务所。（3）甲会计师事务所为乙公司提供IT系统服务，该系统生成的财务信息对财务报表具有重大影响，乙公司管理层承担系统运行维护责任。（4）项目组成员C注册会计师的母亲在乙公司担任独立董事。（5）项目质量复核人员D注册会计师的妹妹持有乙公司债券10万元。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否违反注册会计师职业道德守则中关于独立性的规定，并简要说明理由。答案（1）违反。项目合伙人的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益，无论金额大小，均会因自身利益对独立性产生不利影响。（2）违反。B注册会计师在审计财务报表涵盖期间内担任能够对财务报表产生重大影响的财务总监职务，不得加入审计项目组。（3）违反。对作为公众利益实体的审计客户提供对财务报表具有重大影响的IT系统服务，将因自我评价对独立性产生不利影响，且通常无法采取防范措施消除。（4）违反。项目组成员的近亲属担任审计客户的独立董事，属于能够对审计客户治理产生重大影响的职位，会对独立性产生不利影响，C注册会计师不应为项目组成员。（5）违反。项目质量复核人员及其近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，D注册会计师的妹妹持有乙公司债券，属于直接经济利益。2.（本小题6分）A注册会计师负责审计丙公司2025年度财务报表，与函证相关的事项如下：（1）丙公司某银行账户年末余额为零，但存在尚未偿还的借款500万元。A注册会计师以年末余额为零为由未函证该账户。（2）A注册会计师对大额应收账款选取样本实施函证，某客户回函显示不符，调查发现系丙公司记录错误，提请管理层调整后，未函证其余小型客户。（3）对某应收账款客户采用电子邮件方式函证，回函由对方直接发送至A注册会计师邮箱，A注册会计师直接将其作为可靠审计证据予以记录。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并说明理由。答案（1）不恰当。银行存款函证应当包括所有银行账户，即使年末余额为零，也应考虑是否存在借款、担保等事项，该账户存在尚未偿还的借款，必须实施函证。（2）不恰当。小型客户可能汇总形成重大错报，不能仅因单个大额客户漏记调整而省略对小型客户的测试，应评价样本总体错报并考虑扩大函证范围。（3）不恰当。以电子邮件方式收到的回函，应核实发件人身份、回函过程是否不受被询证者和被审计单位控制，必要时要求提供纸质原件，直接作为可靠审计证据不充分。3.（本小题6分）A注册会计师负责审计丁公司2025年度财务报表，与存货监盘相关的事项如下：（1）丁公司部分原材料存放于外埠仓库，因大雪天气无法前往，A注册会计师拟仅实施替代审计程序。（2）对丁公司受托代销的商品，A注册会计师未实施监盘，仅检查备查登记簿。（3）丁公司于2025年12月29日开始盘点，A注册会计师于12月30日抵达现场，发现盘点表已完成，遂索取盘点表并直接确认余额。（4）存货盘点表上有一批霉烂变质的原材料，丁公司按账面价值计量，A注册会计师未提出异议。（5）丁公司使用连续编号的盘点标签，盘点结束后A注册会计师随机抽取部分标签追查至实物，确认存货存在。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并说明理由。答案（1）不恰当。对外埠仓库的存货应考虑其数量和重要性，如重大，应当实施现场监盘或委托其他会计师事务所监盘，仅实施替代程序不足够。（2）不恰当。对受托代销的商品，应评价其是否属于丁公司存货，如不属于，应获取委托方确认或实施函证，仅检查备查登记簿不充分。（3）不恰当。A注册会计师未能观察盘点过程，应当重新实施监盘或执行盘点，不能仅通过索取盘点表确认存货余额。（4）不恰当。霉烂变质的原材料可能已发生减值，应评价其可变现净值，要求丁公司计提存货跌价准备，不能按账面价值计量。（5）恰当。从盘点标签追查至实物可以验证盘点标签所记录的存货是否存在。4.（本小题6分）A注册会计师负责审计戊公司2025年度财务报表，审计报告日为2026年3月5日。与审计工作底稿相关的事项如下：（1）项目组于2026年5月20日完成审计工作底稿归档。（2）归档后，A注册会计师于2026年4月20日收到重要供应商寄来的询证函回函，该回函对已出具的审计意见有影响。A注册会计师将回函补充归档，并直接删除原替代程序底稿。（3）项目组对审计工作底稿进行编号，但部分底稿未经项目组复核。（4）项目组将草拟的审计报告作为底稿归档，未归档最终已签发的审计报告。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否恰当，并说明理由。答案（1）不恰当。审计工作底稿应在审计报告日后60日内归档。审计报告日为2026年3月5日，最迟应于2026年5月4日前归档，2026年5月20日已超过期限。（2）不恰当。归档后收到的回函属于新获取的证据，应记录追加程序及新证据，并说明对审计结论的影响，原底稿不得删除。（3）不恰当。审计工作底稿应由项目组适当人员复核并签署，未经复核的底稿不得归档。（4）不恰当。审计工作底稿应包括最终已签发审计报告的复印件，草拟稿不能代替最终文件。5.（本小题6分）甲会计师事务所建立的质量控制制度存在以下情形：（1）对新客户承接，仅由项目经理批准即承接，未评价项目组的独立性和专业胜任能力。（2）项目质量控制复核由项目合伙人指定一名经验较少的项目经理执行。（3）对上市实体审计业务，每年对一项已完成业务进行周期检查，但发现问题后未向项目组反馈。（4）向客户提供非鉴证服务时，未评估对独立性的影响。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否符合质量控制准则的规定，并简要说明理由。答案（1）不符合。承接新客户前，应评价会计师事务所及其项目组是否具备独立性和专业胜任能力，不能仅由项目经理批准即承接。（2）不符合。项目质量控制复核应由具有足够经验和权限且未参与该业务的人员执行，不能由项目合伙人指定经验较少的项目经理。（3）不符合。周期检查发现的问题应当向项目组及相关人员反馈，并采取整改措施，未反馈不符合监控要求。（4）不符合。提供非鉴证服务可能对独立性产生不利影响，应当先识别和评价不利影响的严重程度，并考虑是否能够采取防范措施，未评估即承接不符合质量控制准则。6.（本小题6分）A注册会计师负责审计庚公司2025年度财务报表，遇到以下情况：（1）庚公司2025年发生重大亏损，营运资金为负，存在导致对持续经营假设产生重大疑虑的重大不确定性，管理层已在财务报表附注中恰当披露。（2）庚公司某重要子公司未纳入合并范围，因无法取得其会计账簿，审计范围受到限制且影响广泛。（3）庚公司存货存在重大错报，管理层拒绝调整，该错报导致净利润由盈利转为亏损，影响重大但不广泛。（4）庚公司未能在审计报告日前提供与期后事项相关的必要资料，审计范围受到限制但不广泛。要求：针对上述第（1）至（4）项，分别指出A注册会计师应出具的审计报告类型，并简要说明理由。答案（1）无保留意见，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分。理由：持续经营存在重大不确定性但已恰当披露，不影响意见类型。（2）无法表示意见。理由：无法获取充分、适当的审计证据，影响范围广泛，应出具无法表示意见的审计报告。（3）保留意见。理由：该错报重大但不广泛，管理层拒绝调整，应出具保留意见。（4）保留意见。理由：审计范围受到限制但不广泛，应出具保留意见。二、综合题（本题型共1题，共19分）1.（本题19分）辛公司主要从事智能电子产品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计辛公司2025年度财务报表。2025年度行业竞争激烈，原材料价格上涨约20%。辛公司部分财务数据及情况如下：（1）营业收入120000万元，较2024年增长60%；营业成本90000万元，毛利率为25%，2024年度毛利率为18%。（2）经营活动现金净流量为–8000万元，2024年度为3000万元。（3）应收账款余额50000万元，较2024年增长100%；坏账准备500万元，2024年为400万元。（4）存货余额40000万元，较2024年增长80%，其中产成品余额30000万元。（5）年末为扩大产能，向银行借入3年期借款20000万元，利息费用资本化金额为1200万元。（6）管理层制订了较高的销售目标，并将员工奖金与收入增长指标直接挂钩。（7）辛公司于2025年10月上线一套新版信息系统，覆盖采购、销售和存货管理，系统运行时间不足3个月。要求：（1）识别辛公司2025年度财务报表层次重大错报风险，并说明理由。（2）识别辛公司2025年度认定层次重大错报风险，指出涉及的报表项目及认定，并说明理由。（3）针对营业收入发生认定、营业收入截止认定和存货存在认定，分别设计2项进一步审计程序。答案（1）财务报表层次重大错报风险：①管理层制订较高销售目标并将员工奖金与收入增长指标直接挂钩，存在高估收入的舞弊动机或压力，可能导致财务报表整体出现重大错报，属于舞弊风险。②经营活动现金净流量由正转负、大额新增借款，资金压力较大，可能导致管理层采用激进会计政策或实施舞弊，影响财务报表整体。③新版信息系统覆盖采购、销售和存货管理，上线运行时间短，相关内部控制可能不稳定，增加财务报表整体层面的内部控制风险。（2）认定层次重大错报风险：①营业收入：发生、截止认定。营业收入增长60%，毛利率由18%上升至25%，但经营活动现金净流量为负，可能存在虚构销售或提前确认收入的情况。②应收账款：存在、计价和分摊认定。应收账款增长100%，坏账准备仅从400万元增加至500万元，增长幅度明显不匹配，可能存在坏账准备计提不足的风险。③存货：存在、计价和分摊认定。存货余额增长80%，产成品余额较大，行业竞争激烈，产品可能滞销、跌价，存在存货减值风险；新系统运行时间短，也可能影响存货数量和金额的准确性。④固定资产或在建工程、财务费用：准确性、完整性认定。借款费用资本化金额1200万元，可能不符合资本化条件，存在高估资产、低估财务费用的风险。（3）进一步审计程序：针对营业收入发生认定：①选取大额销售交易，检查销售合同、出库单、发运凭证、客户签收单等原始凭证，评价收入是否真实发生。②对重