金融企业会计 课件全套 拓展内容：中间业务的核算 -租赁公司业务的核算

金融企业会计中间业务的核算第8章学习目标EARNINGGOALSL代理类中间业务的核算、交易类中间业务的核算、承诺

类中间业务的核算担保类中间业务的核算、担保类中间业务的核算、基金托管业务的核算目录ONTENTSC第1节中间业务概述第2节代理类中间业务的核算第3节担保类中间业务的核算第4节承诺类中间业务的核算第5节交易类中间业务的核算第6节基金托管业务的核算第1节中间业务概述一、中间业务的概念中间业务是指商业银行代理客户办理收款、付款和其他委托事项而收取手续费的业务。也是银行不需动用自己的资金，依托业务、技术、机构、信誉和人才等优势，以中间人的身份代理客户承办收付和其他委托事项，提供各种金融服务并据以收取手续费的业务。第1节中间业务概述二、中间业务的特征中间业务以收取手续费为主要目的，一般并不需要动用银行资金。商业银行中间业务产品是一种固化了商业信誉的金融商品，而不仅仅是一种单纯的金融品种中间业务的服务方式和效率与传统存贷业务相比，要求具有更灵活、迅捷、便利的服务手段，现代化程度更高，更能促进现代化科学技术与现代化管理手段的尽快推广和运用。123第1节中间业务概述三、中间业务的分类不形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义上的金融服务类业务）形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义上的表外业务）第1节中间业务概述是指商业银行以代理人的身份为客户办理的各种业务，目的是为了获取手续费收入。主要包括：支付结算类业务、银行卡业务、代理类中间业务、基金托管类业务和咨询顾问类业务。金融服务类业务第1节中间业务概述是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务和负债业务关系密切，并在一定条件下会转为表内资产业务和负债业务的经营活动，主要包括担保或类似的或有负债、承诺类业务和金融衍生业务。表外业务第1节中间业务概述根据中国人民银行“关于落实《商业银行中间业务暂行规定》有关问题的通知”（2002），将国内商业银行中间业务具体分为九类。支付结算类中间业务银行卡业务代理类中间业务担保类中间业务承诺类中间业务交易类中间业务基金托管业务咨询顾问类业务其他类中间业务目录ONTENTSC第1节中间业务概述第2节代理类中间业务的核算第3节担保类中间业务的核算第4节承诺类中间业务的核算第5节交易类中间业务的核算第6节基金托管业务的核算第2节代理类中间业务的核算一、代理债券业务概述债券是一种金融契约，也是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金，还是向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权、债务凭证。债权的本质是债的证明书，具有法律效力。债券购买者或投资者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（债券购买者）即债权人。第2节代理类中间业务的核算债权是一种有价证券。由于债券的利息通常是事先确定的，所以债券是固定利息证券（定息证券）的一种。在金融市场发达的国家和地区，债券可以上市流通。在中国，比较典型的政府债券是国库券。代理债券业务是指银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行、代理兑付，承销国家债券、金融债券、企业债券等业务。第2节代理类中间业务的核算二、代理债券业务分类政府债券企业债券金融债券第2节代理类中间业务的核算三、代理债券业务的核算代理发行债券业务的情况，应设置“代理发行债券”科目进行核算。本行代理发行的债券，如单位、个人购买的国库券、国家其他债券，均用本科目核算。本科目应按债券种类和委托代理单位进行明细核算。为了核算代理兑付债券业务，在会计中应设置“代理兑付债券”和“代理兑付债券款”等账户。（一）会计科目第2节代理类中间业务的核算“代理兑付债券”账户，属于资产类账户，用于核算银行代国家或企业兑付到期的债券。收到代兑付的债券记入该账户的借方；向委托单位交付已兑付的债券时记入该账户的贷方；期末借方余额为已经兑付但未转交委托方的债券。该账户应按委托单位和兑付债券种类设置明细账进行明细核算。第2节代理类中间业务的核算“代理兑付债券款”账户属于负债类账户，用于核算银行代理国家或企业单位，兑付到期的债券而收到的委托单位预付的兑付债券资金（如果委托单位不预付资金而向银行垫付，则不使用本账户）。收到委托单位预付的兑付资金时，记入该账户的贷方；向委托兑付单位交付已兑付的债券时，记入该账户的借方；期末贷方余额为委托单位预付的兑付债券资金尚未使用数。该账户应按委托单位和兑付债券的种类设置明细账进行明细分类核算。第2节代理类中间业务的核算代销是指银行受客户委托，代理销售一级市场上发行的债券。银行售出债券后将筹集的款项交给客户，然后向客户收取手续费收入。代销的债券实物在表外科目核算；出售债券时在表内科目核算，同时也在表外科目核算。（二）代理债券业务的核算代销方式的核算1第2节代理类中间业务的核算其会计分录为：收入：代理发行库存债券—××债券银行收到客户的债券时，按与客户约定的价款在表外记账。应在账内做会计分录为：借：库存现金（或××账户）贷：代理发行债券—××债券同时，在表外科目记账，其会计分录如下。付出：代理发行库存债券—××债券银行发行债券收到款项时。第2节代理类中间业务的核算其会计分录如下借：代理发行债券—××债券贷：库存现金（或××账户）手续费及佣金收入—代理发行债券收入应交税费—应交增值税若代理债券有剩余，应将未销售债券退回客户，冲销表外记录，其会计分录为：付出：代理发行库存债券—××债券代销结束，将售出债券款支付给客户，并扣收手续费。第2节代理类中间业务的核算余额包销方式，是银行受客户委托代为发行债券，若在规定的发行期限结束时，未能完成发售业务，剩余的债券由银行自己认购的发行方式。其发行期内的会计核算与代销方式相同。在发行期结束后尚未售出的债券，银行根据合同规定，将剩余的债券自己购入作为金融资产。余额包销方式的核算2第2节代理类中间业务的核算其会计分录为：借：可供出售金融资产—××债券投资贷：库存现金（或××账户）同时，冲销表外科目记录。其会计分录为：付出：代理发行库存债券—××债券然后，将购入的债券在表外科目核算。其会计分录为：收入：有价单证—债券第2节代理类中间业务的核算全额承购包销方式，是银行以合同确定的价格全部购进债券，并按合同规定的发售价格或市场价格出售，发行期结束，以购进价结转债券发售成本，并计算代发行债券的差价收入计入利润的一种代发行债券的方式。全额承购包销方式的核算3第2节代理类中间业务的核算由于在全额承购包销方式下银行首先以较低价格买入代发行债券，然后又以市场价格卖出，从而获得差价收入，因此，除了要设置“代理发行债券”外，还应设置“债券发行”账户，用来核算代理发行债券的收入与成本。该账户的贷方记录出售债券的收入，借方按期以承购价结转已售出代发行债券的成本。第2节代理类中间业务的核算借：代理发行债券—××债券贷：库存现金（或××账户）银行与客户签约全额承购代理发行债券时。借：库存现金（或××账户）贷：债券发行银行以市价公开销售代理发行债券时。第2节代理类中间业务的核算借：债券发行贷：代理发行债券按期结转已售代理发行债券的成本。借：债券发行贷：本年利润若“债券发行”账户为借方余额，表示为亏损，其会计分录为：借：本年利润贷：债券发行按期结转代发行债券业务的价差收入，按月转入“本年利润”账户。第2节代理类中间业务的核算借：可供出售金融资产—××债券投资贷：代理发行债券发行期结束后，若还有剩余的代理发行债券，应按规定转为银行自己的长期投资。第2节代理类中间业务的核算代理兑付债券，是指银行接受客户委托对其发行的债券到期进行兑付的债券业务。一般来说，银行受理代兑付债券业务时，委托人应提前将待兑付的款项拨交银行，兑付期满，银行要按代理兑付的总额收取一定的收取费。银行对代兑付债券收取的手续费收入严格按会计核算手续入账，不得保留账外资金。代理兑付债券业务的核算3第2节代理类中间业务的核算银行收到待兑付资金时，其会计分录为：借：存放中央银行款项等科目贷：代理兑付债券款在受托期内，将全部债券如数兑完，其会计分录为：借：代理兑付债券贷：库存现金等科目第2节代理类中间业务的核算将已收回的债券转交该委托人，并向其收取代兑付手续费，其会计分录为：借：代理兑付债券款贷：代理兑付债券同时，借：库存现金/吸收存款等科目贷：手续费及佣金收入—代兑付收入应交税费—应交增值税目录ONTENTSC第1节中间业务概述第2节代理类中间业务的核算第3节担保类中间业务的核算第4节承诺类中间业务的核算第5节交易类中间业务的核算第6节基金托管业务的核算第3节担保类中间业务的核算一、担保类中间业务的概述担保类业务是指商业银行根据申请人的申请，以出具保函的形式向申请人的债权人（保函受益人）承诺，当申请人不履行其债务时，由银行按照约定履行债务或承担责任的行为。第3节担保类中间业务的核算商业银行开办保函业务的类型按业务品种种类分，包括投标保证、承包保证、履约保证、预收（付）款退款保证、工程维修保证、延期付款保证、来料加工保证及来件装配保证、关税保付保证、保释金保证、付款保证、分期付款保证、借款保证、租赁保证、补偿贸易保证、账户透支保证等。按类别还可以划分为付款类保函、履约类保函和债务类保函。第3节担保类中间业务的核算商业银行开办保证业务，严格遵循自主经营、授权经办和反担保保障原则。申请人申请保证的，经办行应要求提供反担保，反担保方式可以是抵押、质押、第三方保证或缴存保证金。缴存保证金的，保证金必须存入保证金存款账户。保证期间，经办行依照“出具保函协议书”的约定，应加强对保证金存款的管理。保证金只能用于保证项下的支付，经办行有权拒绝被保证人对保证金的任何支付请求。商业银行开办保函业务需注意以下事项。12第3节担保类中间业务的核算保函不得转让，不得设定担保，不得擅自修改变更。保证期间届满或保证义务履行完毕，保函自动失效，商业银行应当要求被保证人对保证金的任何支付请求。保证业务应按一次得费率收取保证费用，保证费用应按照保证期限每三个月向被保证人收取一次，保证期限不满三个月的，按三个月收费。34第3节担保类中间业务的核算商业银行因履行保证责任垫付资金，对垫付的资金，自垫付之日起按逾期贷款利率计收利息。商业银行不得办理下列事项的保证：①违反我国法律、法规和社会公共利益的保证；②企业注册资本及股本性投资的保证；③以商业银行分支机构为受益人的保证；④商业银行认为不宜办理的其他保证。56第3节担保类中间业务的核算二、担保类中间业务的会计核算反担保的处理收取手续费的核算担保垫款的核算保函到期或终止担保的终止收益第3节担保类中间业务的核算承诺类业务是指商业银行在未来某一日期按照事前约定的条件向客户提供约定的业务，主要包括贷款承诺、信贷证明、贷款意向书、意向性信贷额度、贷款回购协议、票据发行便利等业务。下面将主要介绍贷款承诺和信贷证明业务。目录ONTENTSC第1节中间业务概述第2节代理类中间业务的核算第3节担保类中间业务的核算第4节承诺类中间业务的核算第5节交易类中间业务的核算第6节基金托管业务的核算第4节承诺类中间业务的核算一、贷款承诺概述可撤销承诺不可撤销承诺（一）贷款承诺的分类12第4节承诺类中间业务的核算（二）贷款承诺书的出具（三）贷款承诺的变更第4节承诺类中间业务的核算二、贷款承诺业务的核算（一）出具贷款承诺书的核算（二）收取承诺费的核算第4节承诺类中间业务的核算三、信贷证明业务概述银行信贷证明是指根据授信申请企业要求，在其参与工程等项目建设资格预审、投标、履约时，向银行提出申请，经银行评审同意后，由银行出具的一种融资证明，旨在证明申请人在承包工程中有能力从银行获得必要的信贷支持第4节承诺类中间业务的核算信贷证明往往被要求与投标或履约保函一并出具。信贷证明业务应纳入银行综合授信管理范围，实行综合授信额度管理。每笔信贷证明的金初一般为项日总标金额的10%，最高不超过项目总标金额的30%。信贷证明的期限最长不得超过3年。信贷证明的币种为人民币或银行国际结算可受理的外币币种，信贷证明的收费标准为年费率0.1%

至0.45%，各行可自行决定按季、半年或一次性收取，第一笔收费时间应在信贷证明开具之前。第4节承诺类中间业务的核算四、信贷证明业务的核算（一）信贷证明的出具（二）信贷证明的终止目录ONTENTSC第1节中间业务概述第2节代理类中间业务的核算第3节担保类中间业务的核算第4节承诺类中间业务的核算第5节交易类中间业务的核算第6节基金托管业务的核算第5节交易类中间业务的核算一、衍生工具的概述衍生工具是指同时具有以下特征的金融合约。（一）衍生工具的概念其价值取决于一种或多种基础资产或指数，比如利率、汇率、证券价格、商品价格、信用等级、价格指数或类似变量等。要求初始投资，或相对于市场情况变动有类似反应的其他类型的合约，其所要求的初始投资较少。在将来某个日期交割。123第5节交易类中间业务的核算衍生工具主要有以下几种表现形式：远期合同、期货本同、互换和期权，以及具有远期合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。（一）衍生工具分类第5节交易类中间业务的核算远期合同是交易双方达成的、在未来某一时点以事先约定的价格买进或卖出特定标的物的合同。远期合同1期货合同可以说是标准化的远期合同，是交易双方在交易所内达成的、按照当日结算程序进行的在未来某一特定时点买卖合约标的物合同。期货合同2第5节交易类中间业务的核算互换又称为掉期，是指交易双方按照约定的条件、在特定时间内交换并支付款项的合同。互换主要包括货币互换与利率互换。互换合同3第5节交易类中间业务的核算货币互换是指交易双方就不同币种、相同期限、等值资金的债务进行的交换，假设有一家英国的A公司在美国开设了一家子公司，需要美元，但是其取得美元贷款的利率较高；另有一家美国的B公司在英国开设了一家子公司需要英镑，而其在英国的贷款利率也很高。在这种情况下，双方可以签订协议，由A公司先借入英镑，再贷给B公司的英国子公司；同时B公司先借入美元，再贷给A公司的美国子公司，待合同到期时再互相归还本金。这就是典型的货币互换。第5节交易类中间业务的核算利率互换是指交易双方就同一货币的债务交换不同形式的利率。假设有两家英国公司甲和乙，两者都有英镑贷款，甲公司的贷款利率是浮动利率，乙公司的贷款利率是固定利率，那么这两家公司就可以进行利率互换，由甲公司支付固定利率的利息，而乙公司则支付浮动利率的利息。第5节交易类中间业务的核算期权是交易双方签订的一种合约，它使购买者（或持有者）有权在以后的某时期内或某一特定日期按照当前商定的价格向对方购买或出售一定数量的标的物，同时购买者又不承担义务。当行情对期权持有者有利时，其可以选择行使期权，买进或卖出某项标的物；当行情不利时，持有者也可以不行使期权，放弃买卖。为了获得这种权利，期权购买者必须向对方支付一笔资金，这笔资金称为期权价格或权利金。期权4第5节交易类中间业务的核算期权有“买入期权”（或“看涨期权”）与“卖出期权”（或“看跌期权”）两种。买入期权的购买者有权以约定的价格向期权的出售方购买一定数量的标的物，这项期权合同就是买入期权；相反，卖出期权的购买者有权以约定的价格销售标的物，那么这项期权合同就是卖出期权。按照履约日的不同，期权又可以分为美式期权和欧式期权。美式期权的购买者可以在到期日之前的任意一天行权；相反，如果合同规定购买者只能在到期日行使权利，那么就是欧式期权。第5节交易类中间业务的核算此外，根据标的物的不同，期权又可以分为外汇期权、股票期权、利率期权以及股票指数期权等。银行所从事的衍生工具交易可分为以下两类：银行为规避自有资产、负债风险进行的衍生工具交易。银行从事此类业务时被视为衍生工具的最终用户。银行向客户（包括金融机构）提供衍生工具交易服务。银行从事此类业务时被视为衍生工具的交易商，其中能够对其他交易商和客户提供衍生工具报价和交易服务的交易商被视为衍生工具的造市商。12第5节交易类中间业务的核算二、衍生工具的基本规定银行应在成为金融合约的一方时，将衍生工具确认为一项资产或负债。在初始确认和期末时，均应以公允价值进行计量。衍生工具的公允价值变动应区分其是否被指定为套期工具分别进行处理。如果衍生工具不被指定为套期工具，则其公允价值变动应区别不同情况进行处理。如果衍生工具不被指定为套期工具，则其公允价值变动应计入当期损益。如果衍生工具被指定为套期工具，则其公允价值变动应区别不同情况进行处理。（一）基本原理第5节交易类中间业务的核算期业务涉及套期工具和被套期项目。套期工具是指定的衍生金融工具，其公允价值或现金流量的变动，预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量的变动。非衍生金融资产或负债，只有在对外汇汇率变动风险进行套期时，才可以指定为套期工具。被套期项目是指使金融机构面临公允价值或未来现金流量变动风险的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或在国外经营的净投资。第5节交易类中间业务的核算（二）会计科目设置“衍生工具”科目“被套期项目”科目“套期工具”科目第5节交易类中间业务的核算取得衍生工具时，银行应按其公允价值，借记“衍生工具”，贷记“存放中央银行款项”或有关负债科目；对于发生的相关交易费用，应借记“投资收益”，贷记“存放中央银行款项”。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“衍生工具”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额，则应借记“公允价值变动损益”，贷记“衍生工具”。（三）基本账务处理第5节交易类中间业务的核算终止确认衍生工具时，企业应借记“存放中央银行款项”等相关科目，贷记“衍生工具”，两者的差额应记入“投资收益”。此外，银行还需要将“公允价值变动损益”科目的余额结转至“投资收益”科目。第5节交易类中间业务的核算三、衍生工具的会计核算（一）金融期货交易初始确认终止确认后续确认第5节交易类中间业务的核算（二）期权交易初始确认终止确认后续确认第5节交易类中间业务的核算（三）互换交易第5节交易类中间业务的核算（四）套期保值定义1套期保值简称套期，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，以期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。第5节交易类中间业务的核算套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。其中非衍生金融资产或非衍生金融负债仅与外汇风险套期有关。无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，作为套期工具的基本条件都是其公允价值应当能够可靠地计量。第5节交易类中间业务的核算被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目。单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。123第5节交易类中间业务的核算其中“确定承诺”是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源或具有法律约束力的协议。预期交易是指尚未承诺但预期会发生的交易。在此需要注意的是，衍生工具不能作为被套期项目。第5节交易类中间业务的核算套期保值的分类2公允价值套期境外经营净投资套期现金流量套期第5节交易类中间业务的核算公允价值套期的核算3指定被套期项目时，应按其账面价值，借记或贷记“被套期项目”，贷记或借记“持有至到期投资”等相关科目。已计提减值准备的，还应该同时结转减值准备。指定套期工具时，应按其账面价值，借记或贷记“套期工具”，贷记或借记“衍生工具”等科目。第5节交易类中间业务的核算被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值，被套期项目作为按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。借记或贷记“被套期项目”，贷记或借记“套期损益”科目。套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益，借记或贷记“套期工具”，贷记或借记“套期损益”科目。第5节交易类中间业务的核算现金流量套期的核算4指定套期工具时，应按其账面价值，借记或贷记“套期工具”，贷记或借记“衍生工具”等科目。套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。借记或贷记“套期工具”，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。第5节交易类中间业务的核算套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。借记或贷记“套期工具”，贷记或借记“套期损益”科目。被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但当企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应将不能弥补的部分转出，计入当期损益。第5节交易类中间业务的核算被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或金融负债的，企业可以选择下列方法处理：第一，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应在该金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益，但当企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应将不能弥补的部分转出，计入当期损益；第二，将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。第5节交易类中间业务的核算境外经营净投资套期的核算5对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理。套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应予转出，计入当期损益。套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应计入当期损益。目录ONTENTSC第1节中间业务概述第2节代理类中间业务的核算第3节担保类中间业务的核算第4节承诺类中间业务的核算第5节交易类中间业务的核算第6节基金托管业务的核算第6节基金托管业务的核算一、基金托管业务的概述基金托管业务是指有托管资格的银行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管的基金的全部资产，为所托管的基金办理基金资金清算款项划拨、会计核算、基金估值，并监督基金管理人投资运作的业务。基金托管业务包括封闭式证券投资基金托管业务、开放式证券投资基金托管业务和其他基金的托管业务。第6节基金托管业务的核算经批准设立的基金，应当委托经中国证监会和中国人民银行审査批准的银行作为基金托管人托管基金资产，基金资产必须独立于基金托管人的资产。基金托管人应设立专门机构负责基金托管业务，银行应设立独立的基金托管部和托管分部负责基金托管业务。第6节基金托管业务的核算基金核算属于代理核算，它独立于银行自营性业务，实行分账核算，单独报告，相关业务不纳入银行资产负债表。基金托管部以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。同时基金托管部应定期对基金管理人计算的基金资产净值及基金价格进行复核、审査，出具基金业绩报告，提供基金托管情况，并向中国证监会和中国人民银行报告。基金托管的会计核算由基金托管部按照财政部制定的《证券投资基金会计核算办法》执行。第6节基金托管业务的核算（一）基本规定1基金投资人必须为中华人民共和国境内合法投资人（法律、法规及有关规定禁止购买者除外）。代理基金业务必须经商业银行法人代表授权，由总行与基金管理人签订相应的业务代理协议，确定代理业务种类、范围与手续费收入标准。基金的申（认）购与赎回，遵循“基金招募说明书”或“公开说明书”中的规定及有关法律规定。23第6节基金托管业务的核算4基金发行期间，投资人必须在发行期内办理认购手续，发行期结束后，营业网点立即停止接受认购申请。在基金存续期内，投资人必须在规定的基金开放日内，提交基金交易申请。总行与各分行清算基金申购、赎回资金时采取全额清算方式。5第6节基金托管业务的核算（二）开立基金交易账户业务1基金账户是指登记结算机构为投资人开立的、记录其持有的、基金管理人所管理的基金份额余额及其变动情况的账户。基金交易账户是指销售机构为投资人开立的、记录投资人通过该销售机构买卖基金份额的变动及结余情况的账户。投资者通过商业银行代销网点办理基金业务时，必须先开立基金交易账户。该账户用于记载投资者进行基金交易活动的情况和所持有的基金份额。23第6节基金托管业务的核算4开立基金交易账户时，投资人应同时指定一个与基金账户卡同户名的银行个人结算账户或单位结算账户作为基金账户，办理基金认购、申购、赎回、红利分配等与基金业务有关的资金收付。投资人基金交易账户与基金资金账户要唯一对应，投资人申购基金成功时，基金资金账户余额减少，基金交易账户数量增加（不同步）；投资人赎回基金成功时，基金账户余额增加，基金交易账户数量减少（不同步）。第6节基金托管业务的核算开立基金交易账户时，个人投资人须出具本人有效身份证件和储蓄卡、TA基金账户卡和“基金交易账户开户申请表”；机构投资人须出具自助卡、TA基金账户卡、企业营业执照等有效证件原件、法人代表证明书与法人代表授权委托书、业务受托经办人有效身份证件及复印件和加盖银行预留印鉴的“基金交易账户申请表”，经柜员审核无误后，录入有关信息，加盖网点核算用章与经办员章。第一联作为业务凭证由银行留存，第二联交客户做回单，连同基金交易账户卡、TA基金账户卡、身份证一并交客户，并登记表外科目。第6节基金托管业务的核算收入：重要空白凭证基金交易账户开立后，该账户仅在开户地点有效。基金交易账户采用无纸化形式，投资者办理基金交易时，必须携带自助卡、信用卡、理财账户卡。第6节基金托管业务的核算（三）TA基金账户业务TA基金账户是投资者持有某基金管理公司基金的基金账号，是TransferAgent的简称，是注册登记人为投资建立的用于管理和记录投资人交易该注册登记人所注册登记的基金种类、数量变化情况的账户。第6节基金托管业务的核算代理TA基金账户业务是代理注册登记业务的一项业务。代理TA基金账户业务是指商业银行接受基金注册登记管理机构的委托，负责为申请人开立、注销、冻结、解冻基金账户的有关业务。业务范围包括：实时或非实时开立TA基金账户、TA基金账户销户、TA基金账户与基金交易账户关系维护、TA基金账户客户信息维护、TA基金账户冻结、TA基金账户解冻、补打TA基金账户卡。第6节基金托管业务的核算二、基金托管业务的会计核算

基金申购基金赎回基金认购基金发行ThankYou学业进步金融企业会计互联网金融公司业务的核算学习目标EARNINGGOALSL1互联网金融的概述2第三方支付业务、P2P网络借贷业务和众筹业务的核算目录ONTENTSC第1节互联网金融的概述第2节第三方支付业务的核算第3节P2P网络借贷业务的核算第4节众筹业务的核算第1节互联网金融的概述互联网金融概念特点互联网金融指传统金融机构与互联网企业利用互联网技术和信息通信技术实现资金融通、支付、投资和信息中介服务的新型金融业务模式。成本低效率高覆盖广管理弱风险大第1节互联网金融的概述互联网金融模式的分类

第三方支付P2P网贷大数据金融众筹第三方支付狭义上是指具备一定实力和信誉保障的非银行机构，借助通信、计算机和信息安全技术，采用与各大银行签约的方式，在用户与银行支付结算系统间建立连接的电子支付模式。从广义上讲，第三方支付是指非金融机构作为收、付款人的支付中介所提供的网络支付、预付卡、银行卡收单以及中国人民银行确定的其他支付服务。P2P网贷是指通过P2P公司搭建的第三方互联网平台进行资金借、贷双方的匹配，是一种“个人对个人”的直接信贷模式。大数据金融是指集合海量非结构化数据，通过对其进行实时分析，可以为互联网金融机构提供客户全方位信息，通过分析和挖掘客户的交易和消费信息掌握客户的消费习惯，并准确预测客户行为，使金融机构和金融服务平台在营销和风险控制方面有的放矢。众筹大意为大众筹资或群众筹资，是指用团购预购的形式，向网友募集项目资金的模式。众筹的本意是利用互联网和SNS传播的特性，让创业企业、艺术家或个人对公众展示他们的创意及项目，争取大家的关注和支持，进而获得所需要的资金援助。第1节互联网金融的概述互联网金融模式的分类

信息化金融机构互联网金融门户信息化金融机构是指通过广泛运用以互联网为代表的信息技术，在互联网金融时代，对传统运营流程、服务产品进行改造或重构，实现经营、管理全面信息化的银行、证券和保险等金融机构。互联网金融门户是指利用互联网提供金融产品、金融服务信息汇聚、搜索、比较及金融产品销售并为金融产品销售提供第三方服务的平台。目录ONTENTSC第1节互联网金融的概述第2节第三方支付业务的核算第3节P2P网络借贷业务的核算第4节众筹业务的核算在网关支付方式下，付款人首先是某家银行网银用户，而无需先成为第三方支付平台的用户。付款人通过第三方支付平台，进入第三方支付维护的银行支付页面，在页面上输入自己的银行账号和支付密码或证书，即可完成支付。第2节第三方支付业务的核算一、第三方支付业务流程在账户支付方式下，交易双方都需要在第三方支付平台开立虚拟账户。然后用户还需登录第三方支付平台，将资金从银行账户充值到第三方支付平台账户中。第三方支付公司根据付款方指令将款项从其平台账户划付给收款方的平台账户，以虚拟资金为介质完成网上款项的转移，此后，第三方平台通过其在银行的账户向商户的银行账户划转实际资金。第2节第三方支付业务的核算第三方支付作为目前主要的网络交易手段和信用中介，最重要的功能是在商家、消费者和银行之间建立起连接，实现了第三方监管和技术保障的作用。第2节第三方支付业务的核算二、第三方支付的价值支付网关模式第三方支付平台将多种银行卡支付方式整合到一个界面上，充当了电子商务交易各方与银行的接口，负责交易结算中与银行的对接，消费者通过第三方支付平台付款给商家，第三方支付为商家提供一个可以兼容多银行支付方式的接口平台。第2节第三方支付业务的核算三、第三方支付的运营模式信用中介模式为了增强线上交易双方的信任度，更好地保证资金和货物的流通，充当信用中介的第三方支付服务应运而生，实行“代收代付”和“信用担保”。交易双方达成交易意向后，买方须先将支付款存入其在支付平台上的账户内，待买家收货通知支付平台后，由支付平台将买方先前存入的款项从买家的账户中划至卖家在支付平台上的账户。这种模式的实质便是以支付公司作为信用中介，在买家确认收到商品前，代替买卖双方暂时保管货款。第2节第三方支付业务的核算第三方支付的具体形式是付款人和收款人不直接发生货款往来，借助第三方支付平台完成款项在付款人、银行、支付服务商、收款人之间的转移。第三方支付平台所完成的资金转账都与交易订单密切相关。第2节第三方支付业务的核算四、第三方支付的特征支付中介1第三方支付平台不直接参与商品或服务的买卖。公平、公正地维护参与各方的合法权益。第2节第三方支付业务的核算中立、公正2第三方支付平台连接多家银行，使互联网与银行系统之间能够加密传输数据，向商家提供统一的支付接口，使商家能够同时利用多家银行的支付通道。第2节第三方支付业务的核算技术中间件3运行规范的第三方支付平台，只向合法注册的企业提供支付网关服务，不向个人网站提供服务，在很大程度上避免了交易欺诈的发生，令消费者使用网上支付更有信心。同时第三方支付平台可以对交易双方的交易进行详细的记录，从而防止交易双方对交易行为的抵赖以及为后续交易中可能出现的纠纷问题提供相应的证据。第三方支付是商家和消费者之间的信用纽带。第2节第三方支付业务的核算信用保证4第三方支付可以根据被服务企业的市场竞争与业务发展所创新的商业模式，同步制定个性化的支付结算服务。第三方支付平台能够提供一些增值服务，如帮助商家网站解决实时交易查询和交易系统分析，提供方便及时的查询和退款服务。第2节第三方支付业务的核算个性化与增值服务5在涉及第三方支付平台的电子商务交易中，买卖双方都需要在第三方支付平台上注册自己的一个虚拟网络账户，它对应着买卖双方各自的银行账户。这个账户中资金的性质既不属于企业的库存现金，也不是企业直接存在银行的银行存款，因此不能放在“库存现金”或“银行存款”科目中核算。第2节第三方支付业务的核算五、第三方支付业务核算货款会计账户选择1因该资金可以随时与用户自身银行账户的资金互相划拨，流动性较强，属于流动性资产，并且具有其他货币资金的属性。因此买卖双方都可以将涉及第三方支付平台的资金在“其他货币资金—虚拟存款”科目里进行核算。第2节第三方支付业务的核算因为在买方确认收货前，买方可以随时退货，商品的主要风险和报酬仍然在于卖方，因此卖方应该在买方确认收货后再去确认相应的收入和结转成本，因为如果提前确认了收入，不符合会计信息的谨慎性原则，可能会高估收入。因此在买方下订单时，买方将预先支付货款到第三方支付平台的账户上。第2节第三方支付业务的核算不附退货承诺的销售收入的确认2会计分录如下。借：预付账款 贷：其他货币资金—虚拟存款卖方看见买方所下订单，开始发货，卖方做如下分录。借：发出商品贷：库存商品第三方支付平台在收到买方支付的货款后，会计分录如下。借：其他货币资金—虚拟存款贷：应付账款—卖方第2节第三方支付业务的核算目前的《企业会计准则》规定附有销售退回条件的商品销售采用退货率估计法，若企业不能合理估计退货率，则应该在退货期满时确认收入。但考虑到目前对于电子商务交易的无理由退货天数为七天，其涉及的时间较短，采用估计退货率的方法反而使会计处理更加复杂，因此建议在不违背谨慎性和及时性的原则下，卖方等待退货期满时再确认相关收入，结转相关成本。第2节第三方支付业务的核算附退货承诺的销售收入确定3第三方支付平台则在买方确认收入时就将货款转到卖方的虚拟账户，会计分录如下。借：应付账款—卖方贷：其他货币资金—虚拟存款第2节第三方支付业务的核算一般情况下，卖方每实现一笔销售都需要根据销售额的一定百分比向网购平台支付销售佣金，并且第三方支付平台也会按照资金流动额收取一定的手续费，这两笔支出是由于销售而产生的费用，因此卖方应在费用实际支出时直接计入当期损益，会计分录如下。借：销售费用—佣金、手续费贷：其他货币资金—虚拟存款第2节第三方支付业务的核算销售费用的会计处理4将消费奖励积分直接作为商业折扣冲减销售收入和计入销售成本的做法违背了会计信息计量的重要性和谨慎性原则。应该用相对公允价值法或剩余价值法将收入在当期收入与递延收益之间进行分配，会计分录如下。借：其他货币资金—虚拟存款贷：递延收益第2节第三方支付业务的核算买方授予消费奖励积分的会计处理5递延收益在客户实际兑换奖励积分时，会计分录如下。借：递延收益贷：主营业务收入在奖励积分兑换有效期后，将剩余的还未兑换的奖励积分所确认的递延收益全部确认为当期收入，会计分录如下。借：递延收益贷：主营业务收入第2节第三方支付业务的核算沉淀资金本质是买家支付给卖家的，因此是要给消费者的。按交易额的大小来分情况处理，统一设定一个交易额标准，若交易额高于这个标准交易额，将托管资金利息收入扣除成本后的部分返还给买方；若低于标准交易额，则由交由银行冻结，将剩余部分存放在一个新设账户里，由消费者协会等消费者保护机构保管，可以利用这些资金来为消费者买保险，或者用于其他保护消费者的相关举措。第2节第三方支付业务的核算沉淀资金利息收入会计处理6对于第三方支付平台而言，这笔利息收入就是一项负债，会计分录如下。借：银行存款 贷：应付账款—买方

应付账款—消费者协会

应付账款—银行托管成本第2节第三方支付业务的核算目录ONTENTSC第1节互联网金融的概述第2节第三方支付业务的核算第3节P2P网络借贷业务的核算第4节众筹业务的核算P2P是英文peertopeer的缩写，意即“个人对个人”。网络信贷起源于英国，随后发展到美国、德国和其他国家，其典型的模式为：网络信贷公司提供平台，由借贷双方自由竞价，撮合成交。资金借出人获取利息收益，并承担风险；资金借入人到期偿还本金，网络信贷公司收取中介服务费。P2P网贷最大的优越性是使传统银行难以覆盖的借款人在虚拟世界里能充分享受贷款的高效与便捷。第3节P2P网络借贷业务的核算一、P2P网络借贷业务的概念我国P2P网贷运行模式基本上可以从三个角度来进行分析：第3节P2P网络借贷业务的核算二、P2P网贷业的现行运行模式及运营风险根据借贷流程的不同，P2P网贷可以分为纯中介模式（或称“纯平台模式”）和债权转让模式两种。根据是否提供担保，P2P网贷平台可分为无担保模式和担保模式。根据用户开发、信用审核、合同签订到贷款催收等整个业务流程对互联网的运用程度，P2P网贷平台的运营模式也可以分为纯线上模式和线上线下相结合模式。第3节P2P网络借贷业务的核算三、P2P网络借贷的利弊（一）P2P网络借贷的优点可以为借款者提供纯信用借款，且借款门槛低、效率高成本优势强，投资收益高成熟的P2P平台风险较低，流动性强第3节P2P网络借贷业务的核算（二）P2P网络借贷的缺点借款成本偏高，只适宜于短期资金需求者法律监管缺失，行业发展不规范缺乏完善的征信体系，借款人信用评估面临困境P2P企业面临更大的经营性风险第3节P2P网络借贷业务的核算四、P2P网络借贷业务的账务处理（一）投资人在平台存取资金的会计处理通过平台自身的银行账户。因为P2P网贷企业不得吸收存款，投资人将资金充值到P2P平台上本质上为投资人将资金暂时存放于企业平台上，属于企业的其他应付款，因此，P2P企业收到投资人款项时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款—××投资人”，当投资人从平台上取回其充值资金时，则为相反的会计分录。第3节P2P网络借贷业务的核算第三方资金托管。P2P平台在第三方平台开设账户，投资人将其资金划转到P2P平台的第三方支付平台上。根据第三方支付平台的账户的虚拟性质以及《企业会计准则讲解2019》，投资人支付到平台第三方支付平台的资金为其他货币资金，因此，P2P平台收到款项时，借记“其他货币资金”，贷记“其他应付款—××投资人”，当投资人从平台上取回其充值资金时，则为相反的会计分录。第3节P2P网络借贷业务的核算（二）P2P平台企业发放贷款与收回的会计处理P2P网贷企业主要业务为管理贷款业务，因此要根据业务特点在基本会计科目下设置相关会计科目，P2P平台企业应根据业务类型在“贷款”一级科目下设置明细科目，如企业按借款用户不同设置“个人”和“企业”二级科目，或者根据用户直接设置相关二级科目“贷款—××借款人”。第3节P2P网络借贷业务的核算P2P平台企业根据其贷款规定审核通过给借款人发放借款时借记“贷款—××借款人”，根据其资金管理方式不同贷记“银行存款”或“其他货币资金”，贷款收回时，做相反的会计分录。第3节P2P网络借贷业务的核算（三）利息相关的会计处理由于P2P网贷企业属于非金融机构，其主营业务便是提供中介服务、管理贷款。因此，发放贷款给借款人后按规定的时间计提相应利息，借记“应收利息—××借款人”，贷记“主营业务收入—利息收入”，当借款人支付相应利息时借“银行存款”，贷记“应收利息—××借款人”。第3节P2P网络借贷业务的核算对于相应需要支付给投资人的利息，根据相应的合同规定在约定的时间内计提利息，计提的利息作为P2P网贷企业的相应业务成本，借记“主营业务成本”，贷记“应付利息—××投资人”，实际发放时借记“应付利息—××投资人”，贷记“银行存款”。第3节P2P网络借贷业务的核算（四）坏账相关的会计处理P2P网贷的放贷风险非常高，实际中不可避免地出现借款人不能及时还款甚至出现坏账的风险，因此根据会计信息谨慎性的核算要求，企业需要根据一定的方法计提相应减值，当有客观证据表明贷款发生了减值的迹象，企业应确认相应的减值损失。第3节P2P网络借贷业务的核算坏账计提减值准备、发生坏账损失以及收回确认的坏账参照《企业会计准则第8号—资产减值》处理，即计提贷款准备时，借记“资产减值损失”，贷记“贷款损失准备”，若减值迹象好转时，可在相应的金额内转回相应的减值准备，当实际发生坏账时，借记“贷款损失准备”，贷记“贷款—××借款人”，如果发生了减值准备后期再收回的，按实际收回的金额做上面业务的相反会计分录即可。第3节P2P网络借贷业务的核算（五）其他相关的会计分录处理借款人延期还款罚息收入的处理，若网贷企业设置了延期还款加收利息等的条款，仍可视为贷款业务的一部分，因此相应的会计处理为根据借款人申请及合同规定，确认时借记“应收利息—××借款人”，贷记“主营业务收入—罚息收入”。第3节P2P网络借贷业务的核算借款人提前还款收取手续费的处理。网贷企业一般对借款人提前还款收取一定比例的手续费实质上也应视为网贷企业主营业务收入，因此其明细科目可设置为“主营业务收入—手续费”。对投资人充值的奖励的费用处理。网贷企业为了鼓励投资人踊跃投资，会设置不同额度的奖励政策，比如二次投资给予额外的利息分成，实质上这对于网贷企业是一种营业成本的支出，因此可以归属于主营业务成本科目下核算。目录ONTENTSC第1节互联网金融的概述第2节第三方支付业务的核算第3节P2P网络借贷业务的核算第4节众筹业务的核算众筹，即大众筹资，是一种全新的项目融资方式，指项目发起人通过互联网众筹平台宣传、介绍自己的项目，合格投资者对自己感兴趣的项目进行少量投资，供发起人筹集项目运行资金。众筹的基本特征可以概述如下。第4节众筹业务的核算一、众筹的概念与特征通过互联网完成投融资全过程；委托社交网络进行市场营销；成本和高效率成为亮点。在整个众筹融资模式运作过程中，项目发起人、众筹平台、项目支持者三方参与主体分别发挥自身优势，履行各自工作内容，通过多方资源有机整合，促进了项目融资的顺利完成。第4节众筹业务的核算二、众筹模式的构建第4节众筹业务的核算项目发起人作为项目的直接发起者、资金筹集者以及日后项目经营者，在项目创意与项目经营上具有优势，其主要工作内容是向外界展示项目创意、项目前景、项目风险、资金需求等，开展日后项目经营，分享项目成果。具体工作按流程主要包括项目申请、收获筹资、项目经营、成果分配。项目发起人1第4节众筹业务的核算众筹平台作为发起人与支持者的中介机构，具有专业化服务及平台优势，其主要工作内容是在保护发起人与支持者利益的前提下，为项目资金筹集牵线搭桥。具体工作按流程主要包括项目审核、项目展示、筹资管理、收获佣金。众筹平台2第4节众筹业务的核算项目支持者作为项目所筹资金的来源者，具有资金优势，其主要工作内容是在发挥自身资金优势的前提下，支持、监督项目实施，并获得项目成果分享。具体工作按流程主要包括项目评估、项目支持、项目监管、收获回报。项目支持者3第4节众筹业务的核算募捐模式众筹，是指通过互联网方式发布募捐筹款项目并募集资金。它不同于权益型众筹，通常是由个人或非营利组织发起的募捐融资项目，支持者一般均无任何物质回报。三、众筹的类型（一）募捐模式众筹第4节众筹业务的核算债权模式众筹，即投资者对项目或公司进行投资，获得其一定比例的债权，未来获取利息收益并收回本金。债权众筹主要包括两种：一种是近年被大众所熟知的P2P模式；另一种就是企业债。（二）债权模式众筹第4节众筹业务的核算奖励模式众筹是指项目发起人在筹集款项时，投资人可能获得非金融性奖励作为回报。这种奖励仅是一种象征，也可能是由某投资人来提供。（三）奖励预售模式众筹第4节众筹业务的核算该模式目前主要的业务是服务于初创企业，尤其是在移动互联网、电子商务、移动PC、房地产等企业中应用比较广泛，这些企业大都处于初创成长期，项目借助于众筹平台，公布了投资者项目的相关情况，将信息暴露在大众面前，宣传面比较广，更可能使初创企业与中国顶尖的投资者进行直接的接触交流，因此，众筹平台使投资者通过平台找到目标项目，保证了项目的高质量与高层次。（四）股权模式众筹第4节众筹业务的核算众筹融资作为一种创新型网络融资模式，在我国还未受到法律保护。我国法律对非法集资的认定为：未经部门批准或借合法经营为由，通过媒介向社会公众（不特定对象）宣传，承诺未来给予一定的实物、货币、股权等作为回报的筹集资金的方式。四、众筹的风险（一）法律风险第4节众筹业务的核算项目发起人作为资金筹集者，只需向众筹平台提交信息并通过审核后便可以开展融资。这在便于发起人融资的同时也为支持者增加了风险。（二）信用风险第4节众筹业务的核算众筹平台成立的目的之一在于挖掘创意、鼓励创新，发起人的主要目的在于宣传并实现创意，而支持者的主要目的在于支持创意，获得一定的回报。（三）知识产权风险第4节众筹业务的核算支持者在对项目进行评估时，由于自身评估错误，易发生所投资金无法得到回报的风险，这种评估错误的主要原因是支持者与发起人的信息不对称。（四）评估风险第4节众筹业务的核算对于项目发起人来说，通过众筹融资是为了获得资金的保障，项目经营才是最重要、最困难的过程。项目经营过程中，风险主要来源于：第一，发起人自身综合素质有限，未能很好地落实项目方案，导致经营失败；第二，支持者在对项目监管过程中，与发起人沟通不畅，阻碍了项目的正常经营；第三，项目展示过程中，被他人模仿或改进，影响了项目经营市场前景。这些经营风险直接影响了项目能否顺利、及时、成功的落实，也决定了支持者能否获得后期的回报。（五）经营风险第4节众筹业务的核算公司收到货币资金或实物捐赠时应确认收入，计入营业外收入，新会计准则改变了会计制度将接受捐赠资产价值最终计入“资本公积”的规定。另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，产生的递延所得税可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。募捐模式众筹的会计特点1第4节众筹业务的核算在借贷模式下，企业通过还本付息的方式偿还借款，是企业的一种借款行为。公司收到款项时确认借款并按期计提利息，同时按照约定在规定的期限内偿还本息。债权模式众筹的会计特点2第4节众筹业务的核算这种模式下企业预先收到捐赠者捐赠的资金、实物或服务，项目实现之后通过服务或产品予以回报，名义上为捐款人无偿捐赠和企业无偿回报，实际上是企业的一种预收款销售方式。收到款项时，企业确认预收货款，回报捐赠人实物或服务时，按照预收的货款确认收入，同时结转相应的商品或服务成本。在税务方面，回报捐赠人实物或服务时，应该按照实物或服务的市场价进行收入确认，企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整。奖励预售模式众筹的会计特点3第4节众筹业务的核算我国目前开展的众筹业务既不是传统的股权融资方式，也不是传统的债务融资方式，但众筹业务实质上还是融资业务，所以企业在处理众筹业务时可借记“银行存款”或“其他货币资金—支付宝存款”科目，贷记“长期应付款—××众筹款”科目。股权模式众筹的会计特点4第4节众筹业务的核算企业将来给予支持者产品回报时，借记“长期应付款—××众筹款”“财务费用”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，同时借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。企业将来给予支持者回报时，借记“长期应付款—××众筹款”“财务费用”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。ThankYou学业进步金融企业会计基金管理公司业务的核算学习目标EARNINGGOALSL1基金发行与赎回业务的核算2证券投资业务的核算目录ONTENTSC第1节基金管理公司业务概述第2节基金发行与赎回业务的核算第3节证券投资业务的核算第1节基金管理公司业务概述证券投资基金概念特征证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一种间接投资方式。专家理财，专业管理组合投资，分散风险第1节基金管理公司业务概述证券投资基金按组织形态按运作方式按投资对象契约型基金公司型基金封闭式基金开放式基金股票基金债券基金货币市场基金期货基金期权基金指数基金认股权证基金第1节基金管理公司业务概述证券投资基金当事人

基金发起人基金持有人基金管理人基金托管人基金承销人发起设立基金的机构基金单位或基金受益凭证的持有人具有专业的投资知识与经验，根据法律、法规及基金章程或基金契约的规定，经营管理基金资产，谋求基金资产的不断增值，以使基金持有人收益最大化的机构。基金资产的保管人与名义持有人基金管理人的代理人，代表基金管理人与基金持有人进行基金单位的买卖活动。第1节基金管理公司业务概述证券投资基金会计核算的特点161会计主体与会计责任的承担者分离基金单位净值需要估值与公告基金资产通过估值以公允价值计价目录ONTENTSC第1节基金管理公司业务概述第2节基金发行与赎回业务的核算第3节证券投资业务的核算买入上市证券应于成交日按照公允价值确认为基金管理公司的交易性金融资产。如果购进证券支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应收利息”或“应收股利”单独核算，不构成证券投资成本。第2节基金发行与赎回业务的核算（一）买入上市证券一、投资于股票时的核算与证券投资相关的交易费用，直接作为当期损益处理，也不构成证券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。具体会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：证券清算款—××证券中央登记结算公司应付佣金第2节基金发行与赎回业务的核算买入非上市证券与买入上市证券相比，对证券投资成本的核算是一致的，只是在资金交易日，基金管理公司需通过银行办理资金转账结算。具体会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款（或其他应付款）第2节基金发行与赎回业务的核算（二）买入非上市证券基金管理公司通过网上认购新股，交易所从账户中划出并冻结时，会计分录编制如下。借：证券清算款—认购新股占用款贷：结算备付金第2节基金发行与赎回业务的核算二、申购新股的核算网上认购新股1认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本贷：证券清算款—认购新股占用款同时，退回未中签款项的会计分录编制如下。借：结算备付金贷：证券清算款—认购新股占用款第2节基金发行与赎回业务的核算网下认购新股的会计分录与网上认购有所不同，其会计分录编制如下。借：其他应收款—应收认购新股占用款贷：银行存款第2节基金发行与赎回业务的核算网下认购新股2认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本贷：其他应收款—应收认购新股占用款退回未中签款项的会计分录编制如下。借：银行存款贷：其他应收款—应收认购新股占用款第2节基金发行与赎回业务的核算如果是收到股票投资应分派的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利收入，会计分录编制如下。借：应收股利贷：投资收益第2节基金发行与赎回业务的核算三、持有期间业务的核算发放股利的核算1实际收到现金股利时，会计分录编制如下。借：结算备付金贷：应收股利第2节基金发行与赎回业务的核算对于股票持有期间上市公司分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“交易性金融资产—股票”账户的“数量”栏进行记录。第2节基金发行与赎回业务的核算如果买入的是分期付息、到期还本的债券，则对其持有期间分期取得的利息，应按实际利率计算的金额计入当期损益。其会计分录编制如下。借：结算备付金（或银行存款）贷：投资收益第2节基金发行与赎回业务的核算基金单位资产净值是制定基金单位交易价格的依据，而证券市场中证券的价格每天都在波动，基金资产净值也随之不断变化，对基金资产进行适时的估值，能够客观、准确地反映基金资产是否增值、保值，同时也能够真实地反映基金当时的实际价值，便于基金单位在市场上交易。估值日是指对基金资产进行估值的实际日期，大部分基金每个开放日都对基金资产进行估值，即每个开放日都是估值日。第2节基金发行与赎回业务的核算估值日的核算2估值日对基金持有的股票、债券估值时，如为估值增值，则按所估价值与上一日所估价值的差额，做如下会计分录。借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益如为估值减值，则按所估价值与上一日所估价值的差额，做会计分录如下。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动第2节基金发行与赎回业务的核算基金管理公司卖出证券，按成交日实际收到的总额、账面成本、交易手续费与差额收益，编制如下会计分录。借：证券清算款贷：交易性金融资产—成本应付佣金投资收益第2节基金发行与赎回业务的核算四、卖出证券的核算如果考虑公司出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益，则会计分录编制如下。借：证券清算款贷：交易性金融资产—成本应付佣金同时，借记或贷记交易性金融资产（公允价值变动），按借贷方的差额，借记或贷记“投资收益”，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第2节基金发行与赎回业务的核算ThankYou学业进步金融企业会计年度决算与财务会计报告目录ONTENTSC第1节年度决算第2节财务会计报告第1节年度决算一、年度决算概述年度决算概念全面总结和检查会计核算工作，提高会计工作质量考核银行经营效益，促进银行提高经营管理水平意义根据会计资料，运用会计报告形式，对商业银行一年来的业务经营和财务成果进行数字总结和文字说明。检查银行年度内执行国家方针、政策的情况为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息第1节年度决算年度决算要求年度决算前的准备工作步骤年度决算日的工作坚持统一领导、各部门密切配合的原则坚持会计资料的真实性、准确性和可靠性坚持财务会计报告的完整性、统一性和及时性第1节年度决算凡独立会计核算单位，以每年12月31日为年度决算日（无论是否节假日）；非独立核算单位，采取并账或并表方式，由管辖机构合并办理年度决算。第1节年度决算二、年度决算的准备工作清理资金盘点财产物资核对调整账务核实损益试算平衡清理业务资金清理结算资金清理内部资金清点库存实物清理固定资产及低值易耗品检查会计科目运用情况全面核对内外账务核对往来账项核实业务收支检查各项费用开支根据总账科目11月末数字编制试算平衡表，检查和验算各科目余额是否正确。第1节年度决算三、年度决算日工作办理新旧账簿的结转总账的结转，明细账的结转，登记簿的结转结转本年损益检查各项库存处理当日账务、全面核对账务计算外汇买卖损益目录ONTENTSC第1节年度决算第2节财务会计报告第2节财务会计报告一、商业银行财务会计报告概述财务会计报告概念资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表内容商业银行对外提供的反映商业银行某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。附注第2节财务会计报告财务会计报告分类真实可靠编制要求中期会计报告年度会计报告全面完整编报及时月度会计报告季度会计报告半年度会计报告①月度报告于月度终了后6天内报出；②季度报告于季度终了后15天内报出；③半年度报告于年度中期结束后60天内报出；④年度报告于年度终了后4个月内报出第2节财务会计报告二、商业银行资产负债表资产负债表概念账户式格式反映商业银行在某一特定日期（月末、季末和年末）的财务状况的会计报表。报告式我国商业银行资产负债表采用账户式结构。格式如表10-1所示。第2节财务会计报告根据“库存现金”和“存放中央银行款项”科目总账的期末余额加总填列。“现金及存放中央银行款项”项目1根据相应科目总账的期末余额填列。买入返售金融资产计提准备的，应以扣减计提准备后的金额列示。“存放同业款项”、“交易性金融资产”、“买入返售金融资产”、“可供出售金融资产”、“递延所得税资产”等资产项目2第2节财务会计报告根据“贵金属”科目总账的期末余额填列。“贵金属”项目3反映商业银行期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额。根据“衍生金融资产”科目总账的期末余额填列。“衍生金融资产”项目4第2节财务会计报告根据“贷款”科目和“贴现资产”科目总账的期末余额加总减去“贷款损失准备”科目总账余额后填列。“发放贷款和垫款”项目5第2节财务会计报告“拆出资金”、“应收利息”分别根据“拆出资金”、“应收利息”科目总账的期末余额填列。“持有至到期投资”根据“持有至到期投资”科目期末总账余额减去“持有至到期投资减值准备”科目期末总账余额后填列。“拆出资金”、“应收利息”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等资产项目6第2节财务会计报告“长期股权投资”根据“长期股权投资”科目期末总账余额减去“长期股权投资减值准备”科目期末总账余额后填列。第2节财务会计报告“固定资产”以“固定资产”总账期末余额扣减“累计折旧”和“固定资产减值准备”总账期末余额后的金额列示。“无形资产”以“无形资产”总账期末余额扣减“累计摊销”和对应的“无形资产减值准备”总账期末余额后的金额填列。“固定资产”、“无形资产”等资产项目7第2节财务会计报告根据“存出保证金”、“应收股利”、“其他应收款”、“长期应收款”、“未实现融资收益”、“抵债资产”、“商誉”、“代理兑付证券”、“代理兑付证券款”“坏账准备”等总账余额进行分析加总后填列。“其他资产”项目8第2节财务会计报告分别根据相应科目总账的期末余额填列。“向中央银行借款