第二章非货币性资产交换

一、概念及认定

（一）概念P338

非货币性资产交换：交易双方以非货币性资产（主要是存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等）进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产非货币性资产（二）非货币性资产交换的认定

一般不涉及或只涉及少量补价

认定标准：P339

补价占整个资产交换金额的比例低于25%

支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25%（不含25%)

收到的货币性资产占换出资产公允价值比例低于25%

之前的业务多数都是货币性资产交换，取得资产成本的计量标准是付出代价（支出多少）。但非货币资产交换计量有较多选择：

换入还是换出资产的价值？按账面还是公允价值？二、确认与计量

（一）按公允价值计量

确认标准（需满足以下条件）：P3401．该项交换具有商业实质；

2．换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量

商业实质的判断（需满足下列条件之一）P341：

1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。公允价值能够可靠计量的条件：P340三种情形之一：（1）换入与换出资产有活跃市场（2）同类资产有活跃市场（3）可采用估价技术确定公允价值

估价可靠？（P340，变动区间小，概率能合理确定）

不符合公允价值确认条件时，用账面价值计量按换入资产还是按换出资产公允价值计量？

优先选用换出资产的公允价值计量！按公允价值计量的计量方法P339：

换入资产的成本：按换出资产的公允价值加应支付的相关税费计量换出资产公允价值与账面价值的差额计入损益（确认损益）

例：以存货换固定资产，存货账面20万，公允25万。固定资产的入账价值？差额5万？相关税费的处理：1.增值税（1）换入存货、固定资产，视同购进，计算进项税额；换出存货、固定资产，视同销售，计算销项税额，因税引起的差额计入“营业外收支”（2）计算依据：公允价值可确定，按公允价值乘以税率计算；公允价值不可确定，按账面价值计算2.营业税换出不动产、无形资产，计算营业税，固定资产的营业税计入“固定资产清理”，无形资产的营业税计入“营业外支出”固定资产：动产—增值税；不动产—营业税若发生补价P345：

（1）支付补价的，按换出资产公允价值加补价（即换入资产公允价值）加税费，作为换入资产的成本。（2）收到补价的，按换出资产公允价值减补价（或换入资产公允价值）加税费，作为换入资产的成本。补价：交易双方不含税价值差额！公允价值计量时，不等价交换作为损益处理（二）按账面价值计量

确认条件：不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时

计量方法：按换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。P340

若发生补价：（1）支付补价的，按换出资产的账面价值加补价加税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。（2）收到补价的，按换出资产的账面价值减补价加税费，作为资产的入账价值，不确认损益。

——不确认损益！

本章会计处理内容：按账面价值计量：单项交换、多项交换无补价、有补价按公允价值计量：单项交换、多项交换无补价、有补价三、按账面价值计量的会计处理（一）单项交换（无补价）例1：甲以一台A设备（原价60万元，已折旧20万元，发生清理费2000元）换入乙一台B设备。（1）转入清理借：固定资产清理40万累计折旧20万贷：固定资产60万（2）支付清理费借：固定资产清理2000

贷：银行存款2000（3）换入B设备入账借：固定资产402000

营业外支出68000（40万×17%）贷：固定资产清理402000

应交税费—增（销）68000（二）单项交换（有补价）P346例4

例2：甲以C房屋（原价650万，已折旧100万）换入乙另一栋房屋（原价1000万，已折旧400万），甲支付补价20万元，甲在交换过程中发生营业税1万元。

（1）转入清理借：固定资产清理550万累计折旧100万贷：固定资产650万

（2）应交营业税借：固定资产清理1万贷：应交税费—营业税1万（3）支付补价且换入房屋入账

借：固定资产571万贷：固定资产清理551万银行存款20万如果上例中甲收到补价10万元？涉及补价时先应判断是否属于非货币性资产交换，25%？

（三）多项交换（无补价）

仍是按换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账成本（总成本）。

各换入资产的成本：按换入各资产原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产成本总额进行分配。P351P351例6例3：

甲公司A、B设备与乙公司C、D设备交换，无补价。

A设备原价100万，已折旧40万,60；

B设备原价70万，已折旧50万,20；

C设备原价90万，已折旧36万,54；

D设备原价120万，已折旧84万36。

假定不考虑交换过程中的相关税费！甲会计处理：

入账成本总额=换出账面价值

=60万+20万=80万换入资产比例：C比例=54万÷90万=60%，D比例=40%C应分成本=80万×60%=48万

D应分成本=80万×40%=32万会计分录为：（1）转入清理借：固定资产清理80万累计折旧90万贷：固定资产170万（2）换入资产入账借：固定资产—C48万

—D32万贷：固定资产清理80万乙会计处理：

入账成本总额=换出账面价值

=54万+36万=90万换入资产比例：A比例=60万÷80万=75%，B比例为25%C应分成本=90万×75%=67.5万

D应分成本=90万×25%=22.5万会计分录为：（1）转入清理借：固定资产清理90万累计折旧120万贷：固定资产210万（2）换入资产入账借：固定资产—A67.5万

—B22.5万贷：固定资产清理90万（四）多项交换（有补价）书上例6中，如果甲支付给已补价10万元？甲入账价值总额=630万+10万=640万乙入账价值总额=675万-10万=665万例4（练习题）

甲以一台设备（原价100万，已折旧28万）、一批原材料（账面与计税价格都是48万）换入乙公司一台设备（原价80万，已折旧40万）、一项专利权（原价50万，已摊销30万）和一批库存商品（账面与计税价格都是40万）。按账面价值计量。（1）无补价（2）乙支付补价10万。相关税费：甲公司：设备与原材料的销项税额=（72+48）×17%=20.4乙公司：设备与库存商品的销项税额=（40+40）×17%=13.6专利权的营业税=20×5%=1甲公司会计处理：

相关计算:

换入资产入账成本总额=换出资产账面价值

=（72万+48万）=120万

换入资产账面价值总额=40万+20万+40万=100万设备比例=40%，应分配成本=120×40%=48万专利权比例=20%,应分配成本=24万库存商品比例=40%,应分配入账成本=48万会计分录为:（1）固定资产转入清理借：固定资产清理72万累计折旧28万贷：固定资产100万（2）换入资产入账

借：固定资产48万无形资产24万库存商品48万应交税费—增（进）13.6万营业外支出6.8万贷：固定资产清理72万其他业务收入48万应交税费—增（销）20.4万同时结转材料成本：借：其他业务支出48万贷：原材料48万乙公司的会计处理：

相关计算：换入资产入账成本总额=（40+20+40）

=100万换入资产账面价值总额=72万+48万=120万设备比例=60%

应分配入账成本=60万原材料比例=40%

应分配入账成本=40万会计分录为:（1）转入清理借：固定资产清理40万累计折旧40万贷：固定资产80万（2）换入资产入账

借：固定资产60万原材料40万应交税费—增（进）20.4万累计摊销30万贷：固定资产清理40万主营业务收入40万应交税费—增（销）13.6万无形资产50万营业外收入6.8万同时结转库存商品成本：借：主营业务成本40万贷：库存商品40万二、以公允价值计量的会计处理

换出资产公允价值与账面价值差额的处理原则：P342（计量方法前已述）

1．换出资产为存货的，作为销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本；（差额）

2．换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收支；

3．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，差额计入投资收益。（一）单项交换（无补价）P343例1

例5：甲以一台设备（原价200万，已折旧80万，公允价值100万）换入乙一项专利权（账面原价150万，累计摊销60万,公允价值100万）

甲会计处理：（1）转入清理借：固定资产清理120万累计折旧80万贷：固定资产200万（2）换入资产入账并结转损益入账成本：换出资产公允价值100万借：无形资产100万营业外支出37万贷：固定资产清理120万应交税费—增（销）17万乙会计处理：入账成本：换出资产公允价值100万借：固定资产100万应交税费—增（进）17万累计摊销60万贷：无形资产150万应交税费—营业税5万营业外收入22万

P344例2（二）单项资产（有补价）

P345例3

（三）多项资产（无补价）

按换出资产公允价值加相关税费作为入账成本总额，再按各资产公允价值占总公允价值的比例，对换入资产成本进行分配。

例6：甲：A设备原价50万，已折旧20万，公允价值30万B设备原价20万，已折旧5万，公允价值20万乙：C设备原价80万，已折旧40万，公允价值27万D设备原价30万，已折旧10万，公允价值23万甲A、B设备与乙C、D设备交换，无补价。

假定不考虑相关税费！甲会计处理：

换入资产入账成本总额

=换出资产公允价=30万+20万=50万换入资产公允价值比例：

C比例=27万÷50万=54%C应分成本=27万

D比例为46%，D应分成本23万

（入账价值等于换入资产公允价值—对方）

会计分录为：（1）转入清理借：固定资产清理45万累计折旧25万贷：固定资产70万（2）换入资产入账借：固定资产—C27万固定资产—D23万贷：固定资产清理45万营业外收入5万乙会计处理：

入账成本总额=27万+23万=50万

A比例=30万÷50万=60%，应分成本30万B比例40%，应分成本20万（1）转入清理固定资产清理60万（2）换入资产入账借：固定资产—A30万固定资产—B20万营业外支出10万贷：固定资产清理60万（四）多项交换（有补价）P348例5例7：甲：A设备原价60万，已折旧20万，公允价值50万B设备原价100万，已折旧50万，公允价值30万

乙：C设备原价50万，已折旧20万，公允价值27万D设备原价120万，已折旧60万，公允价值63万

甲支付补价10万。假定不考虑中相关税费！甲会计处理：入账总成本=80万+10万=90万换入资产公允价值比例：C比例=27÷90=30%，D比例为70%C入账成本=27万，D入账成本=63万会计分录：

（1）转入清理借：固定资产清理90万累计折旧70万贷：固定资产160万（2）换入设备入账借：固定资产——C27万

——D63万营业外支出10万贷：固定资产清理90万银行存款10万乙公司会计处理：

入账总成本=90万-10万=80万公允价值比例：A比例=50÷80=62.5%,B比例为37.5%A入账成本50万，B入账成本30万会计分录：

（1）转入清理借：固定资产清理90万累计折旧80万贷：固定资产170万（2）换入资产入账借：固定资产——A50万

——B30万银行存款10万贷：固定资产清理90万例（练习题）：

甲：厂房原价150万，已折旧30万，公允90万；设备原价120万，已折旧60万，公允90万；交易性金融资产账面100万，公允120万。

乙：办公楼原价150万，已折旧50万，公允110万；客车原价80万，已折旧20万，公允20万；长期股权投资账面80万，公允120万。乙另付补价50万。甲公司会计处理：入账总成本=换出公允-收到的补价

=300万-50万=250万办公楼比例=110/