2026年税法二实务应用试题及参考答案

2026年税法二实务应用试题及参考答案某居民企业甲公司为国内大型医疗器械制造企业，2025年度实现主营业务收入18000万元，其他业务收入2000万元，会计利润总额为2480万元，该公司2025年度发生以下业务事项，需要进行企业所得税纳税调整：（1）发生研发费用支出1800万元，其中计入当期损益的研发费用为1000万元，资本化形成无形资产的研发费用为800万元，该无形资产于2025年7月1日达到预定用途，预计摊销年限10年，不考虑残值。另外甲公司当年委托境外关联企业进行研发活动，支付研发费用300万元，委托境内研发机构研发支付费用120万元，上述委托研发费用已经全部计入当期损益。（2）全年发生计入成本费用的合理工资薪金支出4800万元，其中包含120万元残疾职工工资，已经按规定缴纳社保。另外，2022年甲公司对核心管理人员实施股权激励计划，约定满足3年服务年限条件即可行权，2025年度共有120名管理人员行权，根据会计准则规定，甲公司该年度股权激励在会计上确认费用280万元，根据税法规定，股权激励行权时股票公允价值和员工实际支付价格的差额合计420万元，允许税前扣除。（3）全年发生广告费支出3100万元，业务招待费支出160万元。（4）发生公益性捐赠支出320万元，其中通过县级人民政府向乡村振兴帮扶地区捐赠280万元，直接向某乡村小学捐赠40万元，当年结转以前年度公益性捐赠扣除余额12万元。（5）投资收益合计280万元，其中包含国债利息收入60万元，持有子公司乙公司（居民企业）100%股权，当年分回现金股利120万元，转让持有的上市公司股票取得转让收益80万元，该股票持有时间为10个月，不足12个月。（6）营业外支出合计180万元，包含税务机关对甲公司漏缴以前年度增值税征收的滞纳金18万元，环保局开出的行政罚款22万元，因供货合同违约支付给供应商的违约金40万元，资产报废净损失100万元。（7）12月份购置一台符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环保专用设备，取得增值税专用发票注明设备价款360万元，增值税进项税额46.8万元，已经投入使用，该发票已经按规定抵扣进项税额。要求：根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留两位小数）：1.计算甲公司2025年度允许税前扣除的研发费用加计扣除金额；2.计算甲公司2025年度允许税前扣除的工资薪金总额；3.计算甲公司2025年度广告费和业务招待费需要调整的应纳税所得额；4.计算甲公司2025年度公益性捐赠支出需要调整的应纳税所得额；5.计算甲公司2025年度的应纳税所得额；6.计算甲公司2025年度实际应缴纳的企业所得税税额。参考答案：1.研发费用加计扣除金额计算：首先，委托境外研发费用的扣除限额为境内符合条件研发费用的2/3，境内发生的委托研发费用加上自主研发计入当期的部分：境内符合条件的研发费用=1000（自主）+120（委托境内）=1120万元，委托境外研发费用按实际发生额的80%计算=300×80%=240万元，扣除限额=1120×2/3≈746.67万元，240万元小于限额，因此委托境外研发费用240万元可以计入加计扣除基数。甲公司属于制造业，符合100%加计扣除政策，计入当期损益的研发费用基数=1000+120+240=1360万元，加计扣除=1360×100%=1360万元；资本化形成无形资产的研发费用800万元，2025年7月1日达到预定用途，当年摊销半年，摊销额=800÷10×6÷12=40万元，该部分摊销额加计扣除100%=40×100%=40万元。合计加计扣除金额=1360+40=1400万元。2.允许税前扣除的工资薪金总额：会计上列支的工资薪金是4800万元，残疾职工工资可以享受100%加计扣除，因此加计120万元；股权激励部分，会计上确认费用280万元，税法允许扣除420万元，因此可以额外扣除140万元。所以允许税前扣除的工资薪金总额=4800+120+（420-280）=4800+120+140=5060万元，会计扣除了4800万元，因此纳税调减260万元。3.广告费和业务招待费调整额：广告费扣除限额=（18000+2000）×15%=20000×15%=3000万元，实际发生广告费3100万元，因此应调增应纳税所得额=3100-3000=100万元；业务招待费扣除限额1=160×60%=96万元，扣除限额2=20000×5‰=100万元，按照孰低原则允许扣除96万元，实际发生160万元，调增应纳税所得额=160-96=64万元。合计调增应纳税所得额=100+64=164万元。4.公益性捐赠调整额：直接向乡村小学捐赠的40万元不得税前扣除，全额调增；年度利润总额2480万元，公益性捐赠扣除限额=2480×12%=297.6万元，符合条件的公益性捐赠发生额是280万元，加上以前年度结转的12万元，合计292万元，292万元小于扣除限额297.6万元，因此可以全额扣除。所以合计调增应纳税所得额就是不得扣除的直接捐赠40万元。5.应纳税所得额计算：首先，会计利润2480万元，调整事项：加计扣除研发费用调减1400万元，工资薪金调减260万元，广告费业务招待调增164万元，公益性捐赠调增40万元，国债利息和居民企业股息免税，调减（60+120）=180万元，滞纳金和行政罚款不得扣除，调增（18+22）=40万元，转让上市公司股票持有不足12个月，收益已经计入会计利润，不需要调整，合同违约金和资产损失可以税前扣除，不需要调整。所以应纳税所得额=2480-1400-260+164+40-180+40=884万元。6.实际应缴纳企业所得税：环保专用设备投资额可以按10%抵减应纳税额，这里投资额是不含增值税的价款360万元，因为进项已经抵扣，所以抵减额=360×10%=36万元，应纳税额=884×25%-36=221-36=185万元。中国公民张某为某医药研发公司的高级技术人员，2025年度取得以下收入：（1）每月从任职公司取得工资薪金18000元，每月按规定缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金合计3200元，张某为独生子，父母均年满60周岁，有一个10岁的女儿正在读小学，每月偿还首套住房贷款利息，张某选择在自己名下扣除全部专项附加扣除，无其他扣除项目。（2）3月份应邀为某医药连锁企业做内部合规培训，取得劳务报酬收入30000元。（3）5月份出版一本医药研发专业专著，出版社支付稿酬12000元。（4）8月份将自己持有的一项发明专利使用权转让给某企业使用，取得特许权使用费收入80000元。（5）9月份将自己名下一套位于市区的住房出租给外地务工人员，约定租期9个月，从9月到12月共4个月，当月收取全部4个月租金，每月租金5000元，10月份发生房屋修缮费用1200元，取得合规票据，不考虑出租过程中其他税费。（6）11月份购买福利彩票，中奖所得20000元，张某当场将其中5000元通过当地公益组织捐赠给养老机构。（7）张某2025年1月登记成立一家个人独资企业，从事医疗器械配件零售，当年该个人独资企业取得经营收入120万元，会计核算显示，允许扣除的成本、费用、税金合计72万元，其中包含张某每月从个人独资企业领取的工资1万元，全年合计12万元，除此之外无其他纳税调整事项。要求：根据上述资料，回答下列问题（计算结果保留两位小数）：1.计算张某2025年度综合所得的年度应纳税所得额；2.计算张某2025年度出租住房取得租金所得应缴纳的个人所得税；3.计算张某中奖所得应缴纳的个人所得税；4.计算张某个人独资企业经营所得应缴纳的个人所得税；5.计算张某2025年度综合所得汇算清缴应补（退）的个人所得税税额。参考答案：1.综合所得年度应纳税所得额：综合所得的年收入额=工资薪金收入额+劳务报酬收入额+稿酬收入额+特许权使用费收入额。工资薪金全年收入=18000×12=216000元；劳务报酬收入额=30000×（1-20%）=24000元；稿酬收入额=12000×（1-20%）×70%=6720元；特许权使用费收入额=80000×（1-20%）=64000元；全年基本扣除费用60000元，专项扣除全年=3200×12=38400元，专项附加扣除全年：子女教育1000×12=12000，赡养老人2000×12=24000，房贷利息1000×12=12000，合计专项附加扣除=12000+24000+12000=48000元。所以综合所得应纳税所得额=（216000+24000+6720+64000）-60000-38400-48000=310720-146400=164320元。2.出租住房个人所得税：个人出租住房适用10%的个人所得税税率，修缮费用每月扣除限额800元，超过部分结转下月扣除。9月租金应纳税所得额=5000×（1-20%）=4000元，应纳税额=4000×10%=400元；10月发生修缮费1200元，本月扣800，应纳税所得额=（5000-800）×（1-20%）=4200×80%=3360元，应纳税额=3360×10%=336元；11月扣除剩余修缮费400元，应纳税所得额=（5000-400）×（1-20%）=4600×80%=3680元，应纳税额=3680×10%=368元；12月没有修缮费，应纳税所得额=5000×（1-20%）=4000元，应纳税额=4000×10%=400元；合计全年应缴纳个人所得税=400+336+368+400=1504元。3.中奖所得个人所得税：偶然所得捐赠扣除限额为应纳税所得额的30%，中奖所得全额作为应纳税所得额，扣除限额=20000×30%=6000元，实际捐赠5000元，小于扣除限额，可以全额扣除。所以应纳税额=（20000-5000）×20%=15000×20%=3000元。4.个人独资企业经营所得应纳税额：个人独资企业投资者的工资不得税前扣除，需要调增应纳税所得额，投资者的基本扣除费用每年6万元，已经在综合所得扣除，所以经营所得不得重复扣除。所以经营所得应纳税所得额=120-（72-12）=60万元，因为6万已经在综合所得扣了，这里不能再扣，所以应纳税所得额是600000元，经营所得个人所得税税率表，超过50万部分适用税率35%，速算扣除数65500，所以应纳税额=600000×35%-65500=210000-65500=144500元。5.综合所得汇算清缴应补退税额：综合所得全年应纳税额=164320×20%-16920=32864-16920=15944元；任职单位每月预扣预缴工资薪金个人所得税，累计预扣预缴应纳税所得额=（216000-60000-38400-48000）=69600元，预扣预缴税额=69600×10%-2520=4440元，劳务报酬支付单位预扣预缴税额=30000×（1-20%）×30%-2000=7200-2000=5200元，稿酬预扣预缴=12000×（1-20%）×70%×20%=1344元，特许权使用费预扣预缴=80000×（1-20%）×20%=12800元，合计已经预扣预缴=4440+5200+1344+12800=23784元，所以汇算清缴应退税额=23784-15944=7840元。某商贸有限责任公司为增值税一般纳税人，注册地位于我国某地级市市区，2025年度发生以下与财产行为税相关的业务事项：（1）2025年3月1日，从当地政府受让一宗工业用途土地使用权，土地总面积18000平方米，合同约定土地出让金4500万元，另发生拆迁补偿费、税费合计180万元，当月完成权属变更登记，取得土地使用权证书。（2）2025年5月31日，在该宗土地上新建的办公楼完成竣工结算，整体建筑面积8000平方米，建造成本合计2800万元，其中包含单独入账的中央空调设备价值120万元，配套建设独立地下停车场，建筑面积1000平方米，入账成本200万元，该地下停车场为工业用途，当地规定地下建筑用地土地原价按50%折算，房产原值按60%折算计征房产税。（3）2025年7月1日，因业务拓展需要，从乙公司租入一处临街商铺用于产品展示，租赁合同约定租期3年，年租金120万元，合同约定免租期2个月，免租期结束后按月支付租金，当月完成租赁备案。（4）2025年8月10日，接受甲医药公司委托加工一批包装材料，合同约定原材料由甲公司提供，价值80万元，本公司提供辅料价值5万元，收取加工费20万元，合同分别列明原材料、辅料、加工费的金额。（5）2025年9月15日，将公司闲置的一处仓库作价1800万元投资入股丙公司，双方约定共担风险共享收益，当月办理完成房屋权属变更登记，该仓库账面原值1200万元，评估价1800万元。（6）2025年10月1日，因资金周转需要，向当地商业银行签订一年期流动资金贷款合同，贷款金额1000万元，合同约定年利率4.2%，按季付息到期还本。（7）该公司2025年初营业账簿记载实收资本2000万元，资本公积500万元，2025年8月接受新股东投资，实收资本增加到2800万元，资本公积保持不变，之前记载的实收资本和资本公积已经按规定缴纳过印花税。当地政策规定：城镇土地使用税年税额为每平方米8元，契税税率3%，房产税计算房产余值的扣除比例为20%，上述优惠均按最新政策享受减免。要求：根据上述资料，计算回答下列问题：1.计算该公司受让土地使用权应缴纳的契税和印花税；2.计算该公司2025年度应缴纳的城镇土地使用税；3.计算该公司新建办公楼2025年度应缴纳的房产税；4.计算该公司签订租赁合同应缴纳的印花税；5.计算该公司受托加工业务应缴纳的印花税；6.计算该公司以仓库对外投资应缴纳的契税和印花税；7.计算该公司2025年度借款合同和营业账簿应缴纳的印花税合计。参考答案：1.受让土地使用权契税和印花税：契税计税依据为取得土地使用权支付的全部价款和费用，所以计税依据=4500+180=4680万元，应缴纳契税=4680×3%=140.4万元；土地使用权转让属于产权转移书据，印花税税率为万分之五，享受普惠性减半征收优惠，应缴纳印花税=4680×0.05%×0.5=1.17万元。2.2025年度城镇土地使用税：以出让方式取得土地使用权，从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，本题3月完成权属登记，从4月开始缴纳，当年共9个月，所以应缴纳城镇土地使用税=18000×8×9÷12=108000元=10.8万元。3.新建办公楼2025年房产税：纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税，本题5月31日竣工，从6月开始缴纳，当年共7个月，中央空调无论是否单独记账都要计入房产原值，独立地下停车场按规定折算房产原值，所以房产原