2026年《高会计实务》试题(附答案)

2026年《高会计实务》试题(附答案)案例分析题一（企业合并与合并财务报表）甲集团为一家主板上市的制造业企业，2025年发生以下与企业合并及合并报表相关的交易：1.收购乙公司（非同一控制）：2025年1月1日，甲集团以银行存款5.2亿元购入乙公司80%股权。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4.5亿元（其中股本2亿元、资本公积1.2亿元、盈余公积0.6亿元、未分配利润0.7亿元），公允价值为5亿元（差异源于一项管理用固定资产评估增值0.5亿元，该资产剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。乙公司2025年实现净利润1.2亿元，提取盈余公积0.12亿元，向股东分配现金股利0.3亿元；其他综合收益（可转损益）增加0.2亿元。2.收购丙公司（同一控制）：2025年7月1日，甲集团以发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）的方式取得丙公司60%股权。丙公司为甲集团母公司最终控制的子公司，合并日丙公司所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值为8000万元（其中股本3000万元、资本公积2000万元、盈余公积1500万元、未分配利润1500万元）。甲集团为发行股票支付券商佣金100万元，为合并支付审计费50万元。3.内部交易：2025年8月1日，乙公司将其生产的一台设备以1200万元出售给甲集团（成本800万元），甲集团将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，直线法计提折旧，无残值。要求：（1）计算甲集团收购乙公司形成的商誉，并编制购买日合并资产负债表中对乙公司长期股权投资的抵消分录。（2）计算2025年末甲集团对乙公司长期股权投资按权益法调整后的账面价值。（3）判断甲集团收购丙公司的合并类型，计算长期股权投资初始入账金额，并说明券商佣金和审计费的会计处理。（4）编制2025年末甲集团合并报表中与乙公司内部设备交易相关的抵消分录（不考虑所得税影响）。答案（1）商誉=合并成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价值×持股比例=5.2-5×80%=5.2-4=1.2（亿元）。购买日抵消分录：借：股本20000资本公积17000（12000+5000）盈余公积6000未分配利润7000商誉12000贷：长期股权投资52000少数股东权益10000（50000×20%）（2）调整后长期股权投资账面价值=初始成本5.2+（乙公司调整后净利润×80%）+（其他综合收益×80%）-（现金股利×80%）。乙公司调整后净利润=1.2-（0.5/10）=1.15（亿元）（固定资产评估增值影响折旧）。权益法调整金额=1.15×80%+0.2×80%-0.3×80%=（1.15+0.2-0.3）×80%=1.05×80%=0.84（亿元）。调整后账面价值=5.2+0.84=6.04（亿元）。（3）收购丙公司属于同一控制下企业合并。长期股权投资初始入账金额=丙公司在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值×持股比例=8000×60%=4800（万元）。券商佣金冲减资本公积（股本溢价）；审计费计入当期管理费用。（4）内部交易抵消分录：①抵消未实现内部销售利润：借：营业收入1200贷：营业成本800固定资产——原价400②抵消多提折旧（2025年8-12月共5个月）：借：固定资产——累计折旧400/5×（5/12）≈33.33贷：管理费用33.33案例分析题二（金融工具会计）丁公司为一家科技型上市公司，2025年发生以下金融工具相关业务：1.交易性金融资产：2025年3月1日，丁公司以每股15元价格购入A公司股票200万股（含已宣告但未发放的现金股利0.5元/股），另支付交易费用10万元。2025年6月30日，A公司股票市价16元/股；12月31日，A公司因重大利空股价跌至12元/股，丁公司判断为非暂时性下跌。2.债权投资：2025年1月1日，丁公司购入B公司发行的5年期债券，面值5000万元，票面利率4%，实际支付价款5100万元（含交易费用50万元），该债券每年末付息，到期还本。丁公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并持有至到期，合同现金流量特征仅为本金和利息。经计算，该债券实际利率为3.5%。3.应收账款预期信用损失：丁公司2025年末应收账款余额1.2亿元，根据历史数据和前瞻性信息，按组合计提预期信用损失。其中，1年以内账龄的应收账款占比60%，预期损失率0.5%；1-2年账龄占比30%，预期损失率2%；2年以上占比10%，预期损失率10%。丁公司2024年末坏账准备余额为300万元，2025年实际核销坏账150万元，收回已核销坏账50万元。要求：（1）编制丁公司购入A公司股票及2025年末的相关会计分录（单位：万元）。（2）计算B公司债券2025年利息收入，并编制相关会计分录。（3）计算丁公司2025年末应计提的坏账准备金额，并说明预期信用损失模型的应用依据。答案（1）①2025年3月1日购入：借：交易性金融资产——成本（15-0.5）×200=2900应收股利0.5×200=100投资收益10贷：银行存款2900+100+10=3010②2025年6月30日公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动（16-14.5）×200=300贷：公允价值变动损益300③2025年12月31日公允价值变动：借：公允价值变动损益（16-12）×200=800贷：交易性金融资产——公允价值变动800（2）债券利息收入=期初摊余成本×实际利率=5100×3.5%=178.5（万元）。应收利息=面值×票面利率=5000×4%=200（万元）。利息调整摊销=200-178.5=21.5（万元）。分录：借：应收利息200贷：投资收益178.5债权投资——利息调整21.5（3）①2025年末预期信用损失=12000×（60%×0.5%+30%×2%+10%×10%）=12000×（0.3%+0.6%+1%）=12000×1.9%=228（万元）。②坏账准备期末应有余额=228万元。③2025年坏账准备变动：期初300万元-核销150万元+收回50万元=200万元（调整前余额）。应计提坏账准备=228-200=28（万元）。④依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，应收账款适用预期信用损失模型，需考虑前瞻性信息，按三阶段模型或组合方式计提，本题采用组合账龄法符合准则要求。案例分析题三（收入确认）戊公司为新能源领域的高新技术企业，2025年与客户签订以下合同：1.光伏电站EPC合同：2025年4月1日，戊公司与客户签订总金额1.8亿元的光伏电站EPC（设计-采购-施工）合同，约定戊公司负责电站的设计、设备采购、施工安装及调试，客户在项目完工并通过验收后一次性支付款项。合同约定，若电站并网后连续3个月发电效率达到设计值的95%以上，客户额外支付500万元性能奖金。戊公司预计该奖金很可能收回，概率为80%。2.运维服务合同：2025年7月1日，戊公司与另一客户签订为期3年的光伏电站运维合同，总价款600万元（每年200万元），同时约定客户需在合同签订时支付100万元定金，剩余款项按年支付。戊公司日常运维服务满足“在一段时间内履行履约义务”的条件。3.合同成本：戊公司为EPC合同专门购入一台施工设备（仅用于该合同），成本300万元，预计使用年限5年；为投标该合同支付投标费10万元，为订立合同支付律师尽职调查费5万元。要求：（1）判断EPC合同的履约义务是在某一时点还是某一时段履行，并说明理由。（2）计算EPC合同2025年应确认的收入金额（假定2025年末工程完工进度为60%）。（3）说明运维服务合同定金的会计处理，并计算2025年应确认的运维收入。（4）判断戊公司为EPC合同发生的设备成本、投标费、尽职调查费是否应资本化，并说明理由。答案（1）EPC合同应在某一时点履行。理由：客户未在企业履约过程中取得并消耗履约带来的经济利益（电站未完工前客户无法使用）；企业未在履约过程中形成可被客户控制的资产（在建电站由戊公司控制）；企业履约过程中产出的商品（电站）不具有不可替代用途，但客户未在合同中约定进度款支付（无法通过收款权保障）。因此不满足时段履约条件，应在验收合格时点确认收入。（2）EPC合同属于时点履约，2025年末未完工验收，不确认收入。但性能奖金需按期望值法计入交易价格：500×80%=400（万元），总交易价格=18000+400=18400（万元）。由于未达到验收时点，2025年不确认收入，待完工时一次性确认。（3）运维合同定金属于合同负债（预收款项），因尚未履行履约义务。2025年应确认运维收入=600/3×（6/12）=100（万元）（7-12月共6个月）。（4）①施工设备成本应资本化，作为合同履约成本（该设备仅用于EPC合同，且预计能带来经济利益流入）；②投标费计入当期损益（无论合同是否签订均会发生，属于增量成本但未取得合同）；③尽职调查费计入合同取得成本（属于为订立合同发生的增量成本，且预期能收回），应资本化并在合同期内摊销。案例分析题四（政府会计）己单位为某市财政局下属事业单位，执行《政府会计制度》，2025年发生以下经济业务：1.收到财政直接支付入账通知书，支付2025年第一季度基本支出经费500万元（其中人员经费300万元，公用经费200万元）。2.收到上级主管部门拨入的非财政专项资金800万元（用于科研项目），款项已到账。3.以银行存款支付日常办公费用120万元（使用非财政非专项资金）。4.购入专用设备一台，价款300万元（财政授权支付），预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。5.年末，科研项目完工，经批准将剩余资金50万元留归本单位使用。要求：（1）编制业务1的财务会计和预算会计分录。（2）编制业务2的财务会计和预算会计分录。（3）编制业务3的财务会计和预算会计分录。（4）编制业务4购入设备及2025年计提折旧的财务会计分录（预算会计略）。（5）编制业务5剩余资金留用的财务会计和预算会计分录。答案（1）业务1：财务会计：借：业务活动费用——工资福利费用300——商品和服务费用200贷：财政拨款收入500预算会计：借：事业支出——财政拨款支出（基本支出）500贷：财政拨款预算收入500（2）业务2：财务会计：借：银行存款800贷：上级补助收入——项目支出800预算会计：借：资金结存——货币资金800贷：上级补助预算收入——项目支出800（3）业务3：财务会计：借：单位管理费用——商品和服务费用120贷：银行存款120预算会计：借：事业支出——其他资金支出（基本支出）120贷：资金结存——货币资金120（4）业务4：购入设备：借：固定资产300贷：零余额账户用款额度3002025年计提折旧（12月购入，当月不计提；若为1月购入则计提全年）：假设1月购入，折旧=300/5=60（万元）：借：业务活动费用60贷：固定资产累计折旧60（5）业务5：财务会计：借：上级补助收入50贷：专用基金——科技成果转换基金50预算会计：借：上级补助预算收入50贷：非财政拨款结转——累计结转50借：非财政拨款结转——累计结转50贷：非财政拨款结余——结转转入50案例分析题五（业绩评价与激励）庚集团为中央直接管理的国有控股企业，2025年主要财务数据如下（单位：亿元）：项目金额净利润12利息支出（财务费用）3研发费用2平均所有者权益80平均带息负债40平均无息流动负债10资本成本率5.5%所得税税率25%庚集团2025年传统ROE（净资产收益率）为15%（12/80），管理层提出采用经济增加值（EVA）评价业绩，并拟引入平衡计分卡完善考核体系。要求：（1）计算庚集团2025年经济增加值（EVA），并说明研发费用调整的依据。（2）对比传统ROE与EVA的优缺点，分析庚集团引入EVA的意义。（3）设计庚集团平衡计分卡的四个维度及关键指标（各维度至少2个指标）。