7.4应交税费核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（航空工业出版社）

第七章流动负债核算

学习目标

LearningAims流动负债是指将在一年或者超过一

年的一个营业周期内需要偿还的各种

债务。其主要特点是偿还期短、筹资

成本低。

掌握短期借款的核算

掌握应付及预收款项的核算

掌握应付职工薪酬的核算

掌握应交税费的核算

掌握其他流动负债的核算

1

主要内容

第一节短期借款核算

MainContent

第一节第二节应付及预收款项核算

第二节

第三节应付职工薪酬核算

第三节

第四节应交税费核算

第四节

第五节其他流动负债核算

2

主要内容

MainContent

第四节应交税费核算

一、应交税费概述

二、应交增值税

三、应交消费税

四、其他应交税费核算

3

一、应交税费概述应交税费核算

（一）应交税费的概念

应交税费，是指企业

在一定时期内取得的营

业收入、实现的利润等，

按照现行税法的规定应

缴纳的各种税费。

一、应交税费概述应交税费核算

（二）应交税费的账户设置

“应交税费”账户属于负债类账户，主要用来核算企业应交税费的增减变动。其贷方登记应交税费的发生额；借方

登记应交税费的缴纳数额；期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费。

借应交税费贷

期初余额：

本月缴纳的税费本月应缴纳的税费

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：企业尚未缴纳的税费

“应交税费”账户应按应交税费的项目设置明细账户，进行明细分类核算。

二、应交增值税应交税费核算

（一）应交增值税概述

增值税是指以商品

（含应税劳务）在流转

过程中产生的增值额作

为计税依据而征收的一

种流转税。

二、应交增值税应交税费核算

（一）应交增值税概述

1．一般纳税人

一般纳税人应缴纳增值税额的计算：

应交增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额＝销售额×增值税税率

其中，“销售额”是指不含增值税的销售额。如果企业直接

向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含

有销项税额，则应先计算出不含增值税的销售额，再据以计算销

项税额。其计算公式如下：

销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率）

二、应交增值税应交税费核算

（一）应交增值税概述

2．小规模纳税人

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率

计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应缴纳税额的计算公

式如下：

应缴纳税额＝销售额×征收率

小规模纳税人增值税征收率为3%。

二、应交增值税应交税费核算

（二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵

扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应表7-12应交税费——应交增值税明细账

交税费”账户下设置“应交增值税”明细

年借方贷方

账户，并在“应交增值税”明细账户内设借

或余额

置“进项税额”“已交税金”“减免税进项税额

月日进项税额已交税金减免税款销项税额出口退税贷

款”“销项税额”“出口退税”“进项税转出

额转出”等专栏，如表7-12所示。

二、应交增值税应交税费核算

（二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理

1．进项税额的账务处理

购入货接受应

物税劳务

接受投资

二、应交增值税应交税费核算

购入

货物

企业购入货物时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“在途物

资”“材料采购”“原材料”等账户，根据专用发票上注明的增值税税额，借记“应交

税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照应付或实际支付的总额，贷记“银行存

款”“应付账款”等账户。

企业购进固定资产（不包括不动产）所包含的增值税，取得专用发票的，可以列入销

项税额予以抵扣，即不计入固定资产的价值；企业购进不动产的或购进货物用于非应税

项目的，其所含增值税额应计入购入货物的成本，不能列为“进项税额”进行抵扣。

二、应交增值税应交税费核算

【例7-18】2019年8月11日，佳妍华公司购入一批甲材料，取得的增值税专用发票上注明价

款为28000元，增值税税额为3640元。另需支付运费1500元，材料已验收入库。相关款项已通

过银行存款支付。

借：原材料——甲材料29500

应交税费——应交增值税（进项税额）3640

贷：银行存款33140

【例7-19】2019年8月19日，佳妍华公司购入免税农产品一批，产品已验收入库，实际支付

价款为16000元，款项暂欠。

借：原材料14560

应交税费——应交增值税（进项税额）1440

贷：应付账款16000

二、应交增值税应交税费核算

企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计

入加工、修理修配等物资成本费用的金额，借记“生产

成本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等

账户，按照发票上注明的增值税额，借记“应交税费—

—应交增值税（进项税额）”账户，按照应付或实际支

付的款项，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。

二、应交增值税应交税费核算

企业接受投资转入的货物，应根据

对方提供的增值税专用发票上注名的增

值税额，借记“应交税费——应交增值

【例7-20】2019年8月20日，佳妍华公司成

立初期，华宇公司投入原材料一批，取得的增值税（进项税额）”账户，按照确认的价

税专用发票上记载的原材料价款为200000元，值或发票中的不含税价款，借记“原材

增值税税额为26000元。材料已验收入库。料”等账户，按照增值税额与货物价值

的合计数，贷记“实收资本”等账户。

借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：实收资本226000

二、应交增值税应交税费核算

（二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理

2．进项税额转出的账务处理

企业购进的货物、在产品或库存商品发生非常损失，或将购进货物改变用途（如用

于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应当转出。企业转出进项税额时，

借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等账户，贷记“应交税费——

应交增值税（进项税额转出）”“原材料”等账户。

二、应交增值税应交税费核算

【例7-21】2019年9月17日，佳妍华公司库存的原材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专

用发票确认的成本为35000元，增值税税额为4550元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢39550

贷：原材料35000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）4550

二、应交增值税应交税费核算

（二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理

3．销项税额的账务处理

销售货

物或提

供劳务

货物用于职

工生活福利、

对外投资

二、应交增值税应交税费核算

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收

入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”“应

收票据”“银行存款”等账户，按专用发票上注明

的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销

项税额）”账户，按照实现的营业收入，贷记“主

营业务收入”“其他业务收入”等账户。发生的销

售退回，作相反的会计分录。

二、应交增值税应交税费核算

【例7-22】2019年9月27日，佳妍华公司销售一批产品，价款115000元，按规定收取增值

税额14950元，提货单和增值税专用发票已交给购货方，款项尚未收到。

借：应收账款129950

贷：主营业务收入115000

应交税费——应交增值税（销项税额）14950

【例7-23】2019年10月3日，佳妍华公司为外单位代加工商品一批，加工费27000元，适用

的增值税税率为13%，加工完成，款项已收到并存入银行。

借：银行存款30510

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税（销项税额）3510

二、应交增值税应交税费核算

企业将自产产品用于职工生活福利、

对外投资等，应视同对外销售计税，按

【例7-27】2019年11月2日，佳妍华

产品销售价格或公允价值，借记“应付

公司以一批产成品对外进行投资，其成本

为150000元，销售价格为200000元，增职工薪酬”“长期股权投资”等账户，

值税税率为13%。贷记“主营业务收入”“应交税费——

应交增值税（销项税额）”等账户。同

借：长期股权投资226000

贷：主营业务收入200000时，按产品成本，借记“主营业务成本”

应交税费——应交增值税（销项税额）26000账户，贷记“库存商品”账户。

借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000

二、应交增值税应交税费核算

（二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理

【例7-25】2019年10月31日，

4．缴纳增值税的账务处理

佳妍华公司以银行存款缴纳本月份

企业在按期结算后，“应交税费——增值税30000元。

应交增值税”账户的贷方余额，表示应缴

纳的增值税。企业应在规定期限内，以银

借：应交税金——应交增值税（已交税金）30000

行存款上缴税款，借记“应交税费——应贷：银行存款30000

交增值税（已交税金）”账户，贷记“银

行存款”账户；企业缴纳上期应交未交的

增值税，借记“应交税费——未交增值税”

账户，贷记“银行存款”账户。

二、应交增值税应交税费核算

（二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理

5．月末结转增值税的账务处理

月度终了，企业应将本月应交未交的

增值税额，从“应交税费——应交增值税

（转出未交增值税、转出多交增值税）”【例7-26】2019年6月，佳妍华

账户，转入“应交税费——未交增值税”公司上缴5月份未交增值税20000元；

账户，结转后，“应交税费——未交增值6月末上缴当月增值税25000元，尚

税”明细账户的期末借方余额，表示企业有30000元应交增值税未缴。

尚未抵扣的增值税，贷方余额表示企业应

交未交的增值税。

二、应交增值税应交税费核算

①上缴5月份未交增值税时的账务处理为：

借：应交税金——未交增值税20000

贷：银行存款20000

②上缴6月份未交增值税时的账务处理为：

借：应交税金——应交增值税（已交税金）25000

贷：银行存款25000

③将当月应交未交增值税转账时的账务处理为：

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）30000

贷：应交税费——未交增值税30000

二、应交增值税应交税费核算

（三）小规模纳税人应交增值税核算的账务处理

【例7-27】2019年6月2日，佳妍华公司（小规模纳税人）购

小规模纳税企业只需在“应交税入原材料一批，取得的专用发票中注明的货款31000元，增值税

费”账户下设置“应交增值税”明细税额4030元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按

实际成本计价核算）。

账户，不需要在“应交增值税”明细借：原材料35030

贷：银行存款

账户中设置专栏，“应交税费——应35030

交增值税”账户贷方登记应缴纳的增【例7-31】2019年6月5日，佳妍华公司（小规模纳税人）销

值税，借方登记已缴纳的增值税；期售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为22660

末贷方余额表示尚未缴纳的增值税，元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。

借方余额表示多缴纳的增值税。借：银行存款22660

贷：主营业务收入22000

应交税费——应交增值税660

三、应交消费税应交税费核算

（一）应交消费税概述

1．消费税的概念

•消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额

缴纳的一种税。

2．消费税的纳税人及其税目、税率

•消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个

人。

3．消费税的计算

•消费税应纳税额的计算分为从价定率计征、从量定额计征和复合计征三种计算方法。

三、应交消费税应交税费核算

（一）应交消费税概述

1）从价定率计征方法下的计算公式

•应纳税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率

•组成计税价格=（成本+利润）÷

（1−消费税税率）

=（材料成本+加工

费）÷（1−消费税税率）

三、应交消费税应交税费核算

（一）应交消费税概述

2）从量定额计征方法下的计算公式

•应纳税额=销售数量×单位税额

•其中，销售数量为销售应税消费品的实际销售量。具体为：

•（1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量。

•（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

•（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。

•（4）进口应税消费品的，为海关核定的进口应税消费品征税数量。

三、应交消费税应交税费核算

（一）应交消费税概述

3）复合计征方法下的计算公式

•应纳消费税税额=计税数量×定额税率+应税销售额×比例税率

•现行消费税暂行条例规定的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计

征方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。

三、应交消费税应交税费核算

（二）应交消费税核算的账务处理

【例7-29】2019年6月13日，佳妍华公司销售一

1．销售应税消费品的账务处理

批自产的化妆品，价款50000元（不含增值税），

企业销售应税消费品应交的消费税，借适用的消费税税率为15%。

记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税

费——应交消费税”账户。退税时做相反会

借：营业税金及附加7500

计分录。贷：应交税费——应交消费税7500

三、应交消费税应交税费核算

（二）应交消费税核算的账务处理

2．自产自用应税产品的账务处理【例7-33】2019年6月15日，佳妍华公司在建工程

领用产品一批，该产品的账面价值为40000元，市场

企业将生产的应税消费品用于在建工价格为60000元（不含增值税），适用的消费税税率

程、职工福利、对外投资、对外捐赠等，为10%，增值税税率为13%。

除了要按规定计算应交增值税外，还应计

借：在建工程53800

算应交消费税，借记“在建工程”“应付贷：库存商品40000

职工薪酬”“长期股权投资”“营业外支应交税费——应交增值税（销项税额）7800

——应交消费税6000

出”等账户，贷记“应交税费——应交消

费税”等账户。

三、应交消费税应交税费核算

（二）应交消费税核算的账务处理

3．委托加工应税消费品的账务处理

需要缴纳消费税的委托加工物资，一般在委托方提

货时，由受托方代收代交税款，受托方按应交税款金额，

借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“应交税【例7-30】2019年6月20日，佳

费——应交消费税”账户。妍华公司接受华茂公司委托加工一

委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托批应税消费品（非金银首饰），收

方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委

到的加工材料实际成本为800000元，

托加工物资”等账户，贷记“银行存款”“应付账款”等

加工费64000元及代收代缴消费税

账户；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予

抵扣的，应按代收代缴的消费税，借记“应交税费——应96000元存入银行。当月加工完毕。

交消费税”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。消费税适用税率为10%。

三、应交消费税应交税费核算

佳妍华公司根据取得的凭证作如下会计分录：

①收到华茂公司支付的加工费和消费税时的账务处理为：

借：银行存款160000

贷：其他业务收入64000

应交税费——应交消费税96000

②代收代缴消费税实际上缴时的账务处理为：

借：应交税费——应交消费税96000

贷：银行存款96000

三、应交消费税应交税费核算

华茂公司根据取得的凭证作如下会计分录：

①如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售

发出用于加工的材料时的账务处理为：

借：委托加工物资800000

贷：原材料800000

支付加工费和消费税时的账务处理为：

借：委托加工物资160000

贷：银行存款160000

收回委托加工物资时的账务处理为：

借：原材料960000

贷：委托加工物资960000

②如果委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品

支付加工费和消费税时的账务处理为：

借：委托加工物资64000

应交税费——应交消费税96000

贷：银行存款160000

四、其他应交税费核算应交税费核算

（一）应交城市维护建设税核算

1．城市维护建设税的概念

城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，

扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入

的单位和个人征收的一个税种。

应交城市维护建设税的计算公式为：

应交城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税）

×适用税率

四、其他应交税费核算应交税费核算

（一）应交城市维护建设税核算

2．应交城市维护建设税核算的账务处理

企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税额，借记“营业税金及附加”“其

他业务成本”等账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户；实际缴纳

时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。

【例7-32】2019年7月，佳妍华公司主营业务缴纳增值税

税额60000元，消费税税额100000元，城市维护建设税税率

为7%。

四、其他应交税费核算应交税费核算

①计提应交城市维护建设税时的账务处理为：

借：税金及附加11200

贷：应交税费——应交城市维护建设税11200

②实际缴纳城市维护建设税时的账务处理为：

借：应交税费——应交城市维护建设税11200

贷：银行存款11200

四、其他应交税费核算应交税费核算

（二）应交资源税核算

1．资源税的概念

资源税是国家对在我国境内开采矿产品

或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资

源税按照应税产品的课税数量和规定的单位

税额计算。

应交资源税的计算公式为：

应纳的资源税＝课税数量×单位税额

四、其他应交税费核算应交税费核算

（二）应交资源税核算

2．应交资源税核算的账务处理【例7-33】成德石油公司对外销售原油3万吨，

每吨应交资源税为8元。

企业对外销售应税产品应缴纳的资源

借：营业税金及附加240000

税，借记“营业税金及附加”账户，贷记贷：应交税费——应交资源税240000

“应交税费——应交资源税”账户；企业

自产自用应税产品而应缴纳的资源税，借【例7-34】佳妍华公司将自产的煤炭60吨用于产

记“生产成本”“制造费用”等账户，贷品生产，每吨应交资源税5元。

记“应交税费——应交资源税”账户。借：生产成本300

贷：应交税费——应交资源税300

四、其他应交税费核算应交税费核算

（三）应交个人所得税核算

•企业按规定计算的代扣代缴的

•个人所得税的征税项目包括：职工个人所得税，借记“应付

•个人所得税是国家对本国公民、职工薪酬”账户，贷记“应交

居住在本国境内的个人的所得•（1）工资、薪金所得。（2）

劳务报酬所得；等。（3）稿酬税费——应交个人所得税”账

和境外个人来源于本国的所得户。

征收的一种所得税。所得。（4）特许权使用费所得。

（5）经营所得。（6）利息、

股息、红利所得。（7）财产租

赁所得。（8）财产转让所得。

（9）偶然所得。

应交个人所得税核算的

个人所得税的概念个人所得税的征税项目

账务处理

四、其他应交税费核算应交税费核算

（四）应交土地增值税核算

1．土地增值税的概念

土地增值税是指在我国境内有

偿转让土地使用权、地上建筑物

及其附着物的单位和个人，就其

土地增值额征收的一种税。

四、其他应交税费核算应交税费核算

（四）应交土地增值税核算

2．应交土地增值税核算的账务处理【例7-36】2019年7月1日，佳妍华公司对外

转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增

（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着

物一并在“固定资产”等账户核算的，转让时应交的土值税为35000元。

地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税

费——应交土地增值税”账户。

（2）土地使用权