2025年高级会计师业务考试真题及参考答案

2025年高级会计师业务考试真题及参考答案一、案例分析题（必答题，共7题。第1～6题每小题10分，第7题20分，共80分）1.（本题10分）甲公司是一家从事家用电器制造与销售的大型企业，乙公司是一家从事智能家电研发的科技型企业，与甲公司处于同一产业链。甲公司拟以现金18000万元收购乙公司60%股权，收购完成后能够对乙公司实施控制。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为20000万元，公允价值为22000万元，甲公司与乙公司合并前不存在关联关系。甲公司为本次并购支付审计、评估等中介费用200万元，均已通过银行转账支付。要求：(1)根据资料，判断甲公司收购乙公司属于哪种类型的并购（按并购双方行业关系分类），并说明理由。(2)计算甲公司本次并购形成的商誉。(3)说明甲公司支付的200万元中介费用在个别财务报表和合并财务报表中应如何处理。答案：(1)横向并购。理由：甲公司与乙公司处于同一产业链，在家用电器制造与智能家电研发领域具有直接竞争或互补关系，属于同一行业或紧密相关行业企业之间的并购。(2)商誉=18000-22000×60%=18000-13200=4800（万元）。(3)甲公司支付的200万元中介费用属于为实现合并而发生的直接相关费用，在个别财务报表中应于发生时计入当期损益（管理费用）；在合并财务报表中同样应计入当期损益，不得计入合并成本。解析：非同一控制下企业合并中，购买方以合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，均于发生时计入当期损益。2.（本题10分）某公司2025年度全面预算编制拟采用“以零为起点”编制费用预算，并对销售预算采用滚动预算方式。公司销售部门预计2025年第一季度各月销售量分别为：1月1000件，2月1200件，3月1500件，单位售价100元，各月销售收入的70%于当月收现，30%于下月收现，年初应收账款余额为30000元。要求：(1)简述零基预算法的优点。(2)简述滚动预算法的特点。(3)计算该公司2025年第一季度各月的销售现金收入。答案：(1)零基预算法不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，能够压缩无效支出，提高资源使用效率；同时能够促进各部门精打细算、合理使用资金。(2)滚动预算法是指预算期与会计期间相分离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为固定长度的一种预算方法。其特点是预算期连续不断，能够动态反映未来业务，使预算与实际情况更相适应。(3)1月销售现金收入=30000+1000×100×70%=30000+70000=100000（元）。2月销售现金收入=1000×100×30%+1200×100×70%=30000+84000=114000（元）。3月销售现金收入=1200×100×30%+1500×100×70%=36000+105000=141000（元）。解析：销售现金收入包括当期收现部分和前期应收账款的收回。计算时应按照收现政策逐月编制现金收入预算。3.（本题10分）甲公司为一家上市公司。2025年4月，内部审计部门在对公司内部控制进行评价时，发现如下情况：(1)采购部经理在确定供应商后，直接通知仓储部门办理材料验收入库手续，并由采购部门编制付款凭单，交财务部门审核后付款。(2)销售部门与客户签订销售合同后，由销售人员直接收取客户交来的现金，并定期交存银行，同时登记应收账款明细账。(3)出纳人员根据领导签批的付款凭证办理现金支付后，同时负责登记现金日记账和总账。要求：根据《企业内部控制基本规范》及配套指引，逐项指出上述情况是否存在内部控制缺陷；如存在缺陷，说明理由并提出改进建议。答案：(1)存在缺陷。理由：采购、验收、付款审批属于不相容职务，应当相互分离。采购部经理同时负责供应商确定、通知验收、编制付款凭单，容易导致舞弊或错误。改进建议：供应商确定、验收、付款审批应分别由不同部门或人员负责；应由验收部门独立办理验收并出具验收报告，付款凭单应由财务部门或独立经办人员编制，经适当审批后付款。(2)存在缺陷。理由：销售人员直接收取现金并登记应收账款明细账，销售收款与应收账款记录未分离，可能导致截留现金、篡改记录。改进建议：销售收款应由财务部门或出纳统一办理，应收账款明细账由独立记账人员登记，实行不相容职务分离。(3)存在缺陷。理由：出纳人员负责现金收付，同时登记现金日记账和总账，不符合岗位分离要求。出纳不得兼管总账、收入、费用、债权债务等账簿的登记工作。改进建议：现金日记账由出纳登记，总账由其他会计人员登记，以形成相互牵制。解析：内部控制的核心是不相容职务分离，包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。4.（本题10分）甲公司拥有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2025年3月，乙公司将其生产的一批产品以500万元（不含增值税）的价格销售给甲公司，该批产品的成本为400万元。甲公司购入后作为存货管理，至2025年年末该批存货尚未对外出售。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：(1)编制2025年12月31日合并财务报表中与上述内部存货交易有关的抵销分录。(2)计算该内部交易在合并报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关抵销分录。答案：(1)抵销内部销售收入与成本：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本100贷：存货100（或合并：借：营业收入500；贷：营业成本400，存货100）(2)合并报表中未实现内部销售利润为100万元，存货的账面价值为400万元，计税基础为500万元，形成可抵扣暂时性差异100万元。应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）。借：递延所得税资产25贷：所得税费用25解析：内部交易抵销后，合并报表中存货的账面价值反映原销售方成本，而计税基础仍按购买方购入成本，产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。5.（本题10分）某公司2025年12月31日购入一台管理用设备，入账价值为600万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，会计上采用年限平均法计提折旧；税法允许采用双倍余额递减法在税前扣除折旧，净残值为0。公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2026年公司会计利润总额为1000万元。要求：(1)计算2026年会计折旧额和税法折旧额。(2)计算该设备2026年年末的账面价值与计税基础。(3)判断该暂时性差异的性质，并说明是否需要确认递延所得税资产或负债。答案：(1)2026年会计折旧额=600÷5=120（万元）。税法折旧额=600×2/5=240（万元）。(2)2026年年末设备账面价值=600-120=480（万元）；计税基础=600-240=360（万元）。(3)资产账面价值480万元大于计税基础360万元，形成应纳税暂时性差异120万元。由于未来期间转回时会产生应纳税所得额，应确认递延所得税负债=120×25%=30（万元）。解析：固定资产折旧方法不同导致账面价值与计税基础产生差异，若账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。6.（本题10分）甲事业单位为财政全额拨款单位，2025年发生下列经济业务：(1)收到同级财政部门批复的部门预算经费500万元，其中财政直接支付300万元，财政授权支付200万元。(2)通过财政授权支付方式购买办公用品一批，价款5万元。(3)开展非独立核算经营活动取得收入20万元，款项已存入银行。(4)计提当年固定资产折旧50万元。要求：分别编制上述业务的财务会计分录和预算会计分录（如适用）。答案：(1)财务会计：借：零余额账户用款额度200贷：财政拨款收入200同时，对财政直接支付300万元：借：业务活动费用/单位管理费用等300，贷：财政拨款收入300（若未发生具体支出，可先确认收入，或按实际发生支出处理）。预算会计：借：资金结存—零余额账户用款额度200贷：财政拨款预算收入200对直接支付支出：借：事业支出300，贷：财政拨款预算收入300。(2)财务会计：借：单位管理费用5贷：零余额账户用款额度5预算会计：借：事业支出5贷：资金结存—零余额账户用款额度5(3)财务会计：借：银行存款20贷：经营收入20预算会计：借：资金结存—货币资金20贷：经营预算收入20(4)财务会计：借：单位管理费用/业务活动费用50贷：固定资产累计折旧50预算会计：计提折旧不属于现金收支业务，无需进行预算会计处理。解析：政府会计实行双功能、双基础、双报告。涉及现金收支的业务需同时进行财务会计和预算会计处理；不涉及现金收支的业务（如折旧）仅作财务会计处理。7.（本题20分）甲公司2025年1月1日购入乙公司当日发行的5年期债券，面值总额1000万元，票面年利率6%，每年年末支付利息，到期一次还本。甲公司支付购买价款1050万元（含交易费用5万元），实际利率为5%。甲公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，因此将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该债券公允价值为1030万元。2026年1月5日，甲公司将该债券全部出售，取得价款1040万元。要求：(1)编制2025年1月1日购入债券的会计分录。(2)计算2025年12月31日应确认的利息收入，并编制相关会计分录。(3)计算2025年年末该金融资产公允价值变动金额，并编制相关会计分录。(4)编制2026年1月5日出售债券的会计分录（不考虑利息）。答案：(1)2025年1月1日：借：其他债权投资—成本1000其他债权投资—利息调整50贷：银行存款1050(2)2025年应确认利息收入=摊余成本1050×实际利率5%=52.5（万元）。借：应收利息60贷：投资收益52.5其他债权投资—利息调整7.5借：银行存款60贷：应收利息60年末摊余成本=1050-7.5=1042.5（万元）。(3)2025年年末公允价值为1030万元，公允价值变动金额=1030-1042.5=-12.5（万元）。借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动12.5贷：其他债权投资—公允价值变动12.5(4)2026年1月5日出售：借：银行存款1040其他债权投资—公允价值变动12.5贷：其他债权投资—成本1000其他债权投资—利息调整42.5投资收益10同时：借：投资收益12.5贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动12.5（或直接编制为一笔综合分录）解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），按实际利率法确认利息收入，公允价值变动计入其他综合收益，出售时累计其他综合收益转入投资收益。二、案例分析题（选答题，本题20分。第8题、第9题中任选一题作答，如多做，按第8题计分）8.（本题20分）某公司2025年预计销售收入为50000万元，销售净利率为8%，股利支付率为40%，该公司年末资产总额60000万元，负债总额25000万元，所有者权益总额35000万元，其中股本10000万元。公司流动负债为18000万元，长期负债7000万元。公司预计2026年销售收入将增长20%，销售净利率和股利支付率保持不变，公司没有可动用的金融资产，且不打算增发新股或回购股票。要求：(1)计算公司2025年可持续增长率。(2)利用销售百分比法计算2026年公司外部融资需要量。(3)若公司2026年不打算外部融资，仅依靠内部积累实现销售增长，计算可实现的销售增长率。答案：(1)2025年净利润=50000×8%=4000（万元）。股利支付率40%，则利润留存率=60%。可持续增长率=销售净利率×总资产周转率=50 00060可持续增长率=0.08×(2)2026年预计销售收入=50000×(1+20%)=60000（万元）。预计敏感资产增加额=60000×(60000÷50000)-60000=72000-60000=12000（万元）。预计敏感负债增加额=60000×(18000÷50000)-18000=21600-18000=3600（万元）。预计利润留存增加额=60000×8%×(1-40%)=2880（万元）。外部融资需要量=12000-3600-2880=5520（万元）。(3)不外部融资时，设销售增长率为g，则：敏感资产增加额=60 000×g，敏感负债增加额=由0=得42 000g解析：可持续增长率反映企业在不增发新股并保持经营效率和财务政策不变情况下的最大销售增长率。外部融资需要量采用销售百分比法，适用于财务预测。9.（本题20分）某集团公司采用平衡计分卡对各业务部门进行业绩评价。2025年甲业务部的相关资料如下：财务维度：净利润800万元，平均总资产4000万元，资本成本率10%；顾客维度：客户满意度85%，客户保持率90%，新客户获得率20%；内部流程维度：新产品开发周期6个月，产品合格率98%；学习与成长维度：员工满意度80%，员工培训费用增长率15%。要求：(1)计算甲业务部的投资报酬率（ROI）和经济增加值（EVA），并说明二者在业绩评价中的区别。(2)简述平衡计分卡四个维度之