2026年CPA《会计》全真模拟考试题（含详细答案解析）

2026年CPA《会计》全真模拟考试题（含详细答案解析）考试说明1.本套试题为CPA专业阶段《会计》科目模拟题，题型、分值、考点贴合最新官方考试大纲；2.满分100分，考试时长180分钟；一、单项选择题（共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案）1.企业下列各项资产中，不应计提折旧或摊销的是（）。A.闲置的机器设备B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼C.使用寿命不确定的无形资产D.融资租赁租入的生产设备2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税26万元，入库前发生挑选整理费5万元、运输费3万元（不含税）。该批原材料的入账成本为（）万元。A.208B.205C.234D.2033.企业发生的下列交易或事项中，直接计入当期损益的是（）。A.其他债权投资公允价值变动B.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额C.交易性金融资产持有期间的公允价值变动损益D.权益法核算下被投资方其他综合收益变动导致的投资方净资产变动4.甲公司2025年实现净利润800万元，当年发生下列交易：计提固定资产减值准备50万元，计提存货跌价准备30万元，收回以前年度已核销的坏账20万元，交易性金融资产公允价值上升40万元。不考虑其他因素，甲公司当年经营活动现金流量净额与净利润的差异金额为（）万元。A.40B.60C.80D.1005.下列关于职工薪酬的会计处理，说法正确的是（）。A.辞退福利统一计入管理费用B.职工带薪缺勤义务无需确认负债C.短期利润分享计划金额计入其他综合收益D.为职工缴纳的养老保险属于短期薪酬6.企业外币财务报表折算时，下列项目采用交易发生日即期汇率折算的是（）。A.固定资产B.实收资本C.应付账款D.存货7.甲公司2025年1月1日以3000万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2025年乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元。不考虑其他因素，2025年末甲公司该项长期股权投资账面价值为（）万元。A.3090B.3000C.3150D.30608.下列各项中，属于政府补助的是（）。A.政府以投资者身份向企业投入资本B.企业收到的增值税出口退税C.政府无偿拨付的稳岗补贴D.政府购买企业商品支付的货款9.企业发生的下列支出，不应计入研发支出资本化金额的是（）。A.研发项目专用设备折旧B.研发人员薪酬C.研发过程中耗用的原材料D.项目开发阶段的差旅费、办公费10.下列关于或有事项的表述，错误的是（）。A.或有资产不能确认为资产，仅在基本确定收到时披露B.预计负债的计量应考虑货币时间价值C.亏损合同无标的资产的，直接确认预计负债D.或有负债均需要在财务报表中披露11.甲公司2025年利润总额1000万元，当年发生公益性捐赠支出150万元，税法规定公益性捐赠扣除限额为利润总额的12%。无其他纳税调整事项，所得税税率25%。甲公司当年应交所得税为（）万元。A.250B.257.5C.265D.242.512.资产负债表日后调整事项的是（）。A.日后期间发生重大火灾损失B.日后期间发布重大资产重组公告C.日后期间发现报告年度固定资产少计提折旧D.日后期间汇率发生重大变动二、多项选择题（共10小题，每小题2分，共20分。多选、少选、错选均不得分）1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.无形资产摊销方法由直线法改为产量法D.坏账准备计提比例由5%改为3%2.金融资产终止确认的条件包括（）。A.收取该金融资产现金流量的合同权利终止B.金融资产已转移，且企业转移了金融资产几乎所有的风险和报酬C.金融资产已转移，企业保留了少量风险和报酬D.企业持有金融资产的意图发生改变3.下列固定资产后续支出，应予以资本化的有（）。A.设备日常维修支出B.厂房改扩建支出，延长使用寿命C.设备升级改造支出，大幅提升生产效率D.办公楼零星修缮支出4.下列关于投资性房地产的会计处理，正确的有（）。A.成本模式计量的投资性房地产需要计提折旧、摊销和减值B.公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧摊销C.成本模式可以转为公允价值模式，属于会计政策变更D.公允价值模式可以转为成本模式5.企业合并中，属于非同一控制下企业合并的特点有（）。A.合并对价按公允价值计量B.取得被投资方净资产按账面价值计量C.合并中会产生商誉或负商誉D.合并日无需追溯调整前期报表6.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.资产减值损失B.投资收益C.营业外收入D.其他收益7.租赁准则下，承租人的会计处理正确的有（）。A.短期租赁可以不确认使用权资产和租赁负债B.低价值资产租赁可以简化处理C.租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债D.租赁期间计提使用权资产折旧8.下列属于可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产账面价值小于计税基础B.负债账面价值大于计税基础C.计提的固定资产减值准备D.交易性金融资产公允价值上升9.现金流量表中，属于经营活动现金流量的有（）。A.销售商品收到的现金B.支付员工工资C.购置固定资产支付现金D.支付税费10.下列各项中，需要纳入企业合并报表范围的有（）。A.母公司直接控制的子公司B.母公司间接控制的子公司C.已宣告破产的子公司D.受托管理能够控制的结构化主体三、计算分析题（共2小题，每小题10分，共20分，要求写出计算步骤）1.固定资产后续计量与处置（10分）甲公司为一般纳税人，2024年12月1日购入一台生产设备，增值税专用发票注明价款500万元，增值税65万元，另支付运输费5万元（不含税）、安装费15万元，全部款项以银行存款支付。该设备当日安装完毕达到预定可使用状态，预计使用年限10年，预计净残值20万元，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，该设备出现减值迹象，经测试可收回金额为460万元。2026年6月30日，甲公司将该设备对外出售，取得不含税售价420万元，增值税54.6万元，款项已收存银行。要求：（1）计算该设备的初始入账成本；（2）计算2025年度该设备应计提的折旧额；（3）计算2025年末应计提的固定资产减值准备金额并编制分录；（4）计算2026年处置设备的净损益并编制处置分录。2.收入确认计量（10分）甲公司为家电销售企业，2025年发生如下业务：（1）1月1日，销售一批家电，售价1000万元，成本600万元，约定客户在6个月内无质量问题可全额退货。根据历史数据，该批家电退货率预计为8%。（2）3月1日，销售一台大型设备，售价500万元，分2年等额收取，每年3月1日收款，该设备现销价格为480万元，成本300万元。要求：不考虑增值税，分别计算两项业务2025年应确认的收入、成本金额，并说明收入确认依据。四、综合题（共2小题，第1题18分，第2题18分，共36分，写出详细处理步骤）1.长期股权投资+合并报表基础（18分）甲公司2025年1月1日以银行存款4500万元取得乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司，属于非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产公允价值7000万元，账面价值6800万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，该固定资产剩余使用年限10年，直线法折旧，无残值。2025年乙公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利300万元，当年无其他所有者权益变动。要求：（1）计算合并日商誉金额；（2）编制甲公司个别报表取得投资、确认投资收益、收到股利的分录；（3）编制2025年末合并报表调整分录（公允价值调整、权益法调整）；（4）编制2025年末合并报表抵销分录（长期股权投资与所有者权益抵销、投资收益与利润分配抵销）。2.金融工具+所得税综合（18分）甲公司2025年发生金融资产业务如下：（1）2025年1月1日购入A公司股票，支付价款200万元，另支付交易费用2万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资。2025年末该股票公允价值230万元。（2）2025年7月1日购入B公司债券，支付价款510万元（含已到期未支付利息10万元），另支付交易费用5万元，划分为以摊余成本计量的金融资产。债券面值500万元，票面年利率4%，每年6月30日付息，期限3年，实际利率3.5%。当年年末已收到利息10万元。甲公司所得税税率25%，税法规定：金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额，资产计税基础按初始成本确定。要求：（1）编制两项金融资产取得、年末计量的会计分录；（2）计算年末暂时性差异金额，编制所得税相关分录；（3）计算两项金融资产对2025年净利润、其他综合收益的影响金额。参考答案及详细解析一、单项选择题答案及解析1.答案：C解析：使用寿命不确定的无形资产，会计上无需摊销，仅需每年进行减值测试。闲置固定资产、未竣工决算已投入使用的固定资产、租入融资租赁资产均需计提折旧。2.答案：A解析：原材料入账成本=价款+入库前必要费用=200+5+3=208万元，增值税进项税额可抵扣，不计入成本。3.答案：C解析：ABD均计入其他综合收益，不影响当期损益；交易性金融资产公允价值变动损益直接计入当期利润表。4.答案：B解析：非付现费用、非经营损益影响净利润但不影响经营现金流。差异金额=减值准备80万-公允价值变动40万=40万？修正：计提减值80万（净利润减少，无现金流），公允价值上升40万（净利润增加，无现金流），收回坏账不产生差异。总差异=80-40=60万元。5.答案：A解析：B选项，带薪缺勤需确认应付职工薪酬负债；C选项，短期利润分享计划计入当期成本费用；D选项，养老保险属于离职后福利，不属于短期薪酬。6.答案：B解析：外币报表折算，资产、负债项目采用资产负债表日即期汇率，所有者权益中实收资本、资本公积采用交易发生日即期汇率。7.答案：A解析：初始投资成本3000万，享有净资产份额=10000×30%=3000万，无调整。年末账面价值=3000+（500-200）×30%=3090万元。8.答案：C解析：政府补助是无偿、单向的资金支持。ABD均不属于无偿补助，增值税出口退税是退回企业垫付的进项税，不属于补助。9.答案：D解析：开发阶段可资本化支出仅包括直接用于研发的料工费，差旅费、办公费属于期间费用，费用化处理。10.答案：D解析：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债，无需披露，D选项表述绝对化，错误。11.答案：B解析：捐赠扣除限额=1000×12%=120万，纳税调增=150-120=30万，应交所得税=（1000+30）×25%=257.5万元。12.答案：C解析：日后调整事项是对报告年度报表数据有修正作用的事项，ABD均为日后新发生的非调整事项。二、多项选择题答案及解析1.答案：ACD解析：存货计价方法变更属于会计政策变更，其余均为会计估计变更。2.答案：AB解析：金融资产终止确认核心是权利终止或风险报酬几乎全部转移，保留少量风险报酬、持有意图改变不满足终止确认条件。3.答案：BC解析：日常维修、零星修缮属于费用化后续支出，改扩建、升级改造提升资产性能、延长寿命，予以资本化。4.答案：ABC解析：投资性房地产公允价值模式不得转回成本模式，D错误。5.答案：ACD解析：非同一控制下合并，被投资方净资产按公允价值计量，B错误。6.答案：ABD解析：营业外收支不影响营业利润，影响利润总额。7.答案：ABCD解析：四项均符合新租赁准则承租人会计处理规定。8.答案：ABC解析：交易性金融资产公允价值上升，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。9.答案：ABD解析：购置固定资产属于投资活动现金流量。10.答案：ABD解析：已宣告破产、清算的子公司，母公司丧失控制权，不纳入合并范围。三、计算分析题答案及解析1.参考答案（1）设备初始入账成本=500+5+15=520万元（2）2025年折旧额=（520-20）÷10=50万元（3）2025年末账面价值=520-50=470万元，可收回金额460万元应计提减值准备=470-460=10万元分录：借：资产减值损失10贷：固定资产减值准备10（4）2026年折旧额=（460-20）÷9×6/12=24.44万元处置前账面价值=460-24.44=435.56万元处置净损益=420-435.56=-15.56万元（处置损失）分录：借：固定资产清理435.56固定资产减值准备10累计折旧74.44贷：固定资产520借：银行存款474.6资产处置损益15.56贷：固定资产清理435.56应交税费—应交增值税（销项税额）54.62.参考答案（1）附有销售退回条款销售收入确认金额=1000×（1-8%）=920万元成本确认金额=600×（1-8%）=552万元确认依据：企业应按照预期不会发生退货的部分确认收入，预期退货部分确认应付退货款、应收退货成本。（2）分期收款销售（具有重大融资成分）收入确认金额为现销价格480万元，成本确认金额300万元确认依据：存在重大融资成分的销售，应按照客户取得商品控制权时的现销价格确认收入，总价款与现销价差额确认为未实现融资收益，分期摊销计入财务费用。四、综合题答案及解析1.参考答案（1）合并商誉=合并成本-享有被投资方公允价值份额=4500-7000×60%=300万元（2）个别报表分录（成本法核算）①取得投资：借：长期股权投资4500贷：银行存款4500②宣告股利：借：应收股利180（300×60%）贷：投资收益180③收到股利：借：银行存款180贷：应收股利180（3）合并报表调整分录①公允价值调整：借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用20（200÷10）贷：固定资产—累计折旧20调整后乙公司净利润=800-20=780万元②权益法调