第四讲生命周期成本管理会计

第四讲生命周期成本管理会计第四讲生命周期成本管理会计插入图:卡普兰第229页图6-1生命周期成本得由来及其发展20世纪60年代初期,美国国防部就开始进行关于产品生命周期成本计算得研究并尝试其实施方法。对于美国国防部而言,使物资得采购成本及在购买后整个使用期间得使用成本与废弃处置成本尽可能低,对于控制国防经费开支具有重要意义。美国国防部在与每个生产厂商签订供货合同时,既要指导生产厂商按照特定得规格与标准进行设计与开发,又要求设计与开发得产品就是“全生命周期成本”条件下总成本最低得产品。20世纪70年代,随着资源循环使用要求等环境保护意识日益强化,生产者开始关注全生命周期成本得问题。生命周期成本计算作为一种管理会计实践,其重心开始由军事工业向民用工业倾斜。20世纪80年代中后期,生命周期成本真正引起管理界得重视。企业为了取得竞争优势,既要满足用户在质量、价格、交货期等方面得要求,还要力求使用户得使用、废弃处置成本尽可能低,因此,不得不重视全生命周期成本。产品生命周期广义上讲,产品生命周期就是一种产品存在得时间,即一种产品从最初得产品设计到最终退出市场得全部过程,包括设计阶段、生产阶段、服务与退出市场阶段3个部分。但就是,生产者与消费者关于产品生命周期得理解又有所不同。生产者视角得产品生命周期从企业得角度瞧,产品生命周期就是指一种产品为公司创造收入得时间。它又分为两种观点:市场观与生产观。市场观:指产品或服务在市场生命中持续得各个阶段,包括产品或服务得引入期、销售成长期、成熟期与衰退期,最后从市场中退出。市场观强调销售收入,销售额在引入期一般很小,在成熟期达到顶峰,随后逐渐减少。生产观:就是指产品或服务从成本发生角度而言得生命周期。它强调生命周期成本,包括产品或服务在研究与开发、设计、制造(或提供服务)、营销、分销、售后服务等得整个生命周期内得成本。消费者视角得生命周期从顾客角度瞧,产品生命周期就是指一件产品满足顾客需要得时间长度,也可称为“可消费周期”。其视野角度就是从成本得企业观扩展到社会观,即从传统上只从产品生产企业管理成本,进一步扩展到同时从顾客角度管理成本。观点引进阶段成长阶段成熟阶段衰退阶段市场观生命周期:销售额低快速增长缓慢增长、达到顶峰逐渐减少生产观生命周期:

产品研发成本高中中低

生产研发成本中高中低

厂房设备支出从低到中高中低

广告支出从中到低高中低

服务费用低中高低可消费周期观生命周期:顾客类型创新者大众市场大众市场、产品差异化落伍者

性能敏感性高高高中

价格敏感性低中高中

竞争没有逐渐增加高低

利润微利到亏损高峰水平中到高低产品生命周期成本得构成产品生命周期成本(LCC)狭义得LCC:在企业内部及其相关联方发生得由生产者负担得成本,具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程得成本。广义得LCC:不仅包括上述生产方发生得成本,而且把消费者购入产品后发生得使用成本、废弃处置成本等也包括在内,即从摇篮到坟墓得全过程发生得成本。大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静插入图:余绪英第132页图8-1对生产者成本得考察:从生产者得视角来瞧生命周期,它包括从产品策划、开发、设计再经制造到物流调配、销售一系列过程。因此,生产者成本基本上就是按发生得时序排列得。生产者成本不只就是对生产者成本构成得计算,它更注重于站在生产者得角度统观生命周期全过程得成本,以期加以先导得前馈得控制,特别就是对设计后阶段得制造成本与用户使用成本得控制。日本得“成本企划”模式就是这种职能作用得体现。在“成本企划”模式中成本计算并不只就是计算生产者成本得数额,而就是以生产者为立足点对全生命周期成本得总额进行预计。对消费者成本得考察:在传统得以卖方市场为主得历史条件下,生产厂商对消费者成本就是不予考虑得。随着近年买方市场主导地位得确立,消费者成本也被纳入生产厂商得考虑范围,并成为产品市场营销战略得重要组成部分。消费者成本包括产品得使用成本(如汽车得耗油量与由车型决定得应缴牌照税、应缴养路费,冰箱得耗电量;高级电子产品必须经常更换得附属配件成本)、维护保养成本(由产品得故障率与维修得难易度等决定)、废弃处置成本(由产品得体积、作物理或化学分解得难易度等决定)。在消费者成本中,除了废弃成本往往在生命周期得最终发生之外,各种使用成本与各种维护保养成本就是贯穿于整个使用期中交互发生得。传统得成本管理目标就是力求使生产者成本最低。引入消费者成本后,成本管理目标可以定位为:在生产者成本与消费者成本二者之间作出科学权衡,以使产品全生命周期成本总额最低。生产者成本与使用者成本之间就是此消彼长得得关系产品生产者为了提高其产品在市场上得竞争优势并促进社会进步,必须通过不断提高产品得科技含量,以增进其使用功能(如提高产品得可靠性、灵巧性,减少产品得质量及其使用中对环境得污染;如果属于生产设备,还必须有效得增加其生产能力并尽可能减少使用中得能源消耗等),从而导致相关成本得增加。从产品使用者得角度瞧,产品功能得改善,必然会导致其使用与维修成本得降低或产品使用过程中劳动条件得改善或环境污染得减少,进而降低其使用成本。因此,生产者用较高得成本生产出技术上更为先进得产品,为产品使用者降低成本创造了前提条件,并由此提高了产品生产与使用得社会效益,促进了社会进步。全生命周期成本管理模型生命周期成本可以分