2026审计中级试题及答案

2026审计中级试题及答案一、单项选择题（共20题，每题1分，共20分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列各项中，不属于注册会计师执行财务报表审计的总体目标的是（）。A.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告C.与管理层和治理层沟通审计过程中发现的所有问题D.对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见答案：C2.在确定重要性水平时，下列因素中，注册会计师通常不需要考虑的是（）。A.被审计单位的性质B.财务报表使用者的范围C.被审计单位治理层和管理层的期望D.财务报表项目的金额及其波动幅度答案：C3.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.审计证据的相关性越强，其可靠性越高B.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠C.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠D.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠答案：B4.下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。A.在风险评估阶段使用分析程序是强制要求B.在实质性程序中，分析程序并非必须使用C.在审计结束或临近结束时，运用分析程序对财务报表进行总体复核是强制要求D.在任何情况下，分析程序均可用作实质性程序答案：D5.下列各项中，属于预防性控制的是（）。A.每月末将银行存款日记账与银行对账单进行核对B.计算机系统自动检查请购单的编号是否连续C.定期盘点存货并与账面记录核对D.财务经理复核每月的银行余额调节表答案：B6.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师最应当关注的是（）。A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率效果目标B.内部控制是否能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额、披露存在的重大错报C.内部控制设计是否合理，是否得到一贯执行D.内部控制的成本效益是否合理答案：B7.如果注册会计师认为审计范围受到限制可能导致出具无法表示意见的审计报告，下列做法中，最恰当的是（）。A.解除业务约定B.发表保留意见C.与管理层和治理层沟通，尝试消除限制D.直接出具无法表示意见的审计报告答案：C8.下列有关函证的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当对应收账款的所有账户实施函证B.对银行存款的函证，注册会计师应当亲自到银行获取回函C.如果被询证者以传真方式回函，注册会计师可以直接将其作为可靠的审计证据D.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，而替代程序不能提供所需审计证据，则未回函构成审计范围受到限制答案：D9.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师无需考虑的因素是（）。A.审计方法和使用的工具B.已识别的重大错报风险C.审计证据的重要程度D.被审计单位员工的胜任能力答案：D10.下列各项中，属于被审计单位管理层对财务报表责任的是（）。A.选择和运用恰当的会计政策B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映D.上述所有选项均正确答案：D11.在控制测试中，注册会计师确定样本规模时一般不需要考虑（）。A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C.预计总体偏差率D.总体变异性答案：D12.下列有关审计抽样的说法中，错误的是（）。A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计抽样答案：D13.下列各项中，属于与期末账户余额相关的“权利和义务”认定的是（）。A.资产负债表中的固定资产确实为公司拥有B.利润表中的营业收入确实已发生C.财务报表附注中披露的关联方交易是完整的D.存货以恰当的金额包括在财务报表中答案：A14.注册会计师在审计中发现被审计单位存在重大舞弊行为，且涉及管理层，此时注册会计师首先应当采取的措施是（）。A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.立即与治理层沟通C.解除业务约定D.在审计报告中增加强调事项段答案：A15.下列有关持续经营假设审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师有责任对被审计单位的持续经营能力作出评估B.如果被审计单位存在持续经营重大不确定性，注册会计师必须出具无法表示意见的审计报告C.即使财务报表已作出充分披露，注册会计师也应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落D.注册会计师应当询问管理层是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况答案：D16.下列有关集团财务报表审计责任的说法中，正确的是（）。A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任B.组成部分注册会计师对组成部分财务报表出具的审计报告负责C.集团项目组可以利用组成部分注册会计师的工作，但不能因利用其工作而减轻自身责任D.上述说法均正确答案：D17.在审计会计估计时，注册会计师的以下做法中，不恰当的是（）。A.复核上期财务报表中会计估计的结果，以评估管理层判断的偏向B.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.当注册会计师认为使用其独立估计比管理层的点估计更合适时，直接调整财务报表中的点估计答案：D18.下列有关期后事项的说法中，错误的是（）。A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后发现的事实B.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别C.注册会计师对审计报告日后至财务报表报出日前发现的期后事项负有主动识别的责任D.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序答案：C19.下列各项中，不属于审计工作底稿归档期限要求的是（）。A.审计报告日后六十天内B.审计业务中止后的六十天内C.审计报告日前D.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止后六十天内答案：C20.下列有关货币单元抽样的说法中，正确的是（）。A.货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额得出结论的统计抽样方法B.货币单元抽样以实物单元作为抽样单元C.货币单元抽样更适合于测试低估D.货币单元抽样中，每个货币单元被选中的机会相同，但每个实物单元被选中的机会与其金额成比例答案：D二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.在确定是否接受或保持客户关系和具体审计业务时，注册会计师应当考虑（）。A.客户是否诚信B.注册会计师是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源C.是否能够遵守相关职业道德要求D.客户是否存在可疑的洗钱活动E.客户管理层的经营理念是否激进答案：A,B,C2.下列有关审计风险模型各要素的说法中，正确的有（）。A.审计风险取决于重大错报风险和检查风险B.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险C.注册会计师可以通过实施审计程序降低重大错报风险D.注册会计师评估的重大错报风险水平，决定了可接受的检查风险水平E.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性答案：A,B,D,E3.注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点E.项目组成员的经验和能力答案：A,B,C4.下列各项控制活动中，属于销售与收款循环内部控制的有（）。A.信用管理部门负责批准赊销信用B.仓储部门根据已批准的销售单供货C.会计部门记录销售业务前，检查装运凭证、销售单和销售发票是否一致D.由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单E.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作答案：A,B,C,D5.下列情形中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性的有（）。A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.被审计单位业务发生变化D.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化E.发现管理层存在舞弊迹象答案：A,B,C,D6.在对应付账款进行函证时，注册会计师通常需要选择（）作为函证对象。A.较大金额的债权人B.余额不大，甚至为零，但为企业重要供应商的债权人C.上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供应商D.所有应付账款明细账户E.关联方答案：A,B,C,E7.下列有关存货监盘的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况B.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他审计程序C.对于由第三方保管或控制的存货，如果该存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施函证或利用其他注册会计师的工作等审计程序D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序E.存货监盘主要针对的是存货的存在认定答案：A,B,C,D,E8.在评价审计过程中发现的错报时，注册会计师应当考虑（）。A.错报的金额和性质B.错报发生的特定环境C.错报对遵守监管要求的影响程度D.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度E.错报与会计政策不恰当选择或运用相关的程度答案：A,B,C,D,E9.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中增加强调事项段的条件有（）。A.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难B.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则D.存在已经对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但财务报表已作出充分披露E.对两套以上财务报表出具审计报告答案：A,B,C,E10.下列有关其他信息的相关说法中，正确的有（）。A.其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息B.注册会计师应当阅读和考虑其他信息C.当注册会计师认为其他信息存在重大错报时，如果管理层同意更正，注册会计师应当确定更正已经完成D.当注册会计师认为其他信息存在重大错报，但管理层拒绝更正时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段说明该重大错报E.当其他信息与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致时，注册会计师应当确定是否需要修改财务报表或其他信息答案：A,B,C,E三、简答题（共4题，每题5分，共20分）1.简述注册会计师在财务报表审计中保持职业怀疑的必要性及其体现。答案：保持职业怀疑对于注册会计师遵循职业道德要求、执行审计工作和实现审计目标至关重要。其必要性在于：降低审计风险，特别是检查风险；有助于注册会计师对由舞弊导致的重大错报风险保持警惕；在识别和评估重大错报风险时，避免忽视异常情况；在设计和实施进一步审计程序时，避免偏向获取佐证性的审计证据而忽视与之矛盾的证据；在评价审计证据时，对文件记录和询问的答复的可靠性保持怀疑。职业怀疑的体现贯穿整个审计过程，包括但不限于：质疑相互矛盾的审计证据；对表明可能存在舞弊的情况保持警觉；审慎评价管理层和治理层所作声明的合理性；对可能显示错误或舞弊的迹象追查到底；不满足于说服力不足的审计证据。2.简述注册会计师如何了解被审计单位及其环境（不包括内部控制），并说明其目的。答案：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资类型、组织结构和筹资方式；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价，包括内部和外部衡量标准。了解被审计单位及其环境的目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由于舞弊还是错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。3.简述注册会计师在确定是否利用内部审计工作时应当评价的事项。答案：在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性。包括内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性。（2）内部审计人员的专业胜任能力。包括内部审计人员是否属于相关职业团体的会员，是否经过充分技术培训且精通内部审计业务。（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。包括内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录，是否存在适当的审计手册、工作方案或类似文件。（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。如果评价结果认为内部审计人员的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作。4.简述在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取的措施。答案：在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当：（a）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（b）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（c）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。四、综合题（共2题，每题20分，共40分）1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2025年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。该行业同类技术更新换代较快，同类技术的使用年限通常为5年。（2）2025年12月，甲公司首次向银行申请一年期流动资金贷款3000万元。为顺利获得贷款，甲公司管理层向银行提供了与其2025年11月月度财务报表数据一致的未审财务报表。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：项目2025年未审数2024年已审数营业收入28，000万元22，000万元营业成本23，000万元18，000万元无形资产600万元100万元短期借款00资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）甲公司2025年度开始对部分产品实行“7天无理由退货”政策。A注册会计师认为该政策可能导致2025年末的退货负债存在重大错报风险，拟直接实施细节测试。（2）A注册会计师拟对甲公司2025年新增的短期借款实施控制测试，如果控制运行有效，则相应减少对短期借款的细节测试。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师采用非统计抽样测试了2025年度发生的采购交易，发现一笔20万元的采购未记录在恰当的会计期间，因该错报低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为该错报不需要累积。（2）A注册会计师对甲公司应收账款余额实施了函证程序，有5家客户未回函。A注册会计师检查了期后收款、销售合同及出库单等支持性文件，结果满意，据此认为应收账款余额不存在错报。要求：针对资料一第（1）至（2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、无形资产、短期借款）的哪些认定相关。针对资料三第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。针对资料四第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：针对资料一：事项（1）：可能表明存在重大错报风险。理由：甲公司购入的非专利技术，行业同类技术更新换代较快，使用年限通常为5年，但甲公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产，可能存在无形资产（摊销）高估或减值风险。该风险主要与无形资产（计价和分摊/准确性、计价和分摊）认定相关。事项（2）：可能表明存在重大错报风险。理由：为获得贷款，甲公司管理层可能具有粉饰财务报表的动机（如提前确认收入或推迟确认费用），导致营业收入、营业成本等存在重大错报风险。该风险主要与营业收入（发生/截止）、营业成本（完整性/截止）认定相关。同时，由于提供了未审财务报表，短期借款的（完整性、权利和义务）认定也可能存在风险。针对资料三：（1）不恰当。理由：对于由“7天无理由退货”政策导致的退货负债的重大错报风险，A注册会计师应当首先评估控制的有效性，如果预期控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据，则应当实施控制测试。直接实施细节测试可能不是最有效的方法。（2）不恰当。理由：对新增的短期借款，通常预期相关控制是新的或发生变化，可能无法获取控制运行有效性的充分证据，因此直接实施控制测试可能不合适。应主要依赖实质性程序。针对资料四：（1）不恰当。理由：在审计抽样中，注册会计师应当累积所有识别出的错报（除非明显微小），以评价错报的汇总数是否重大。低于明显微小错报临界值的错报可以不累积，但前提是注册会计师已确定该临界值。此处A注册会计师发现20万元错报（低于财务报表整体重要性200万元但可能并非明显微小），简单地以其低于明显微小错报临界值为由不累积，理由不充分，需要结合设定的明显微小错报临界值判断。（2）不恰当。理由：对于未回函的应收账款，实施替代程序（检查期后收款、销售合同及出库单等）可能为应收账款的存在认定提供审计证据，但不足以应对完整性和计价认定的风险。A注册会计师认为应收账款余额不存在错报的结论可能不恰当，应进一步考虑其他审计程序。2.乙公司是一家大型连锁零售企业，系XYZ会计师事务所的审计客户。B注册会计师担任乙公司2025年度财务报表审计项目合伙人。乙公司部分财务数据摘录如下：2025年度营业收入180亿元，税前利润8.5亿元。确定财务报表整体的重要性水平为8500万元。在审计过程中，B注册会计师注意到以下事项：事项一：乙公司于2025年1月1日将一栋自用办公楼转为出租，并采用公允价值模式进行后续计量。转换日，该办公楼账面原价2亿元，已计提折旧4000万元，公允价值为2.2亿元。乙公司确认了投资性房地产2.2亿元，同时将公允价值与原账面价值的差额6000万元（2.2亿-1.6亿）计入当期“其他综合收益”。事项二：2025年10月，乙公司与供应商丙公司签订一项采购框架合同，约定2026年1月起乙公司需每月从丙公司采购至少100万元的特定商品，合同期限一年。为获得更优惠的价格，乙公司于2025年12月向丙公司预付了1200万元。乙公司将该1200万元全部确认为2025年度的预付账款。事项三：乙公司于2025年开展了一项客户忠诚度计划。客户每消费10元可获得1个积分，每100个积分可兑换价值5元的商品。2025年度，客户共消费获得积分8亿个，乙公司预计将有70%的积分被兑换。乙公司以商品单独售价的比例为基础，将销售收入中的4000万元确认为合同负债（积分部分）。事项四：审计过程中，B注册会计师发现乙公司2025年末有一笔对子公司丁公司的委托贷款2亿元，已于2025年12月31日到期。丁公司因现金流紧张，已向乙公司申请展期一年。截至审计报告日（2026年3月10日），双方尚未签署正式展期协议。乙公司管理层认为收回该贷款不存在重大不确定性，未对其计提减值准备。事项五：在审计报告日前，B注册会计师发现乙公司的一主要供应商（也是债务人）于2026年2月宣告破产。乙公司2025年12月31日应收该供应商货款1500万元已全额计提坏账准备。乙公司管理层认为该事项已在财务报表中恰当处理，不属于期后事项，无需调整或披露。要求：针对事项一至事项五，假定不考虑其他条件，逐项判断乙公司的会计处理或披露是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由，并指出正确的会计处理或披露原则（无需编制会计分录）。针对事项四，假定B注册会计师认为该事项对财务报表影响重大，但乙公司拒绝调整或披露，请指出B注册会计师应当考虑出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对事项五，指出B注册会计师应当采取何种措施。答案：针对事项一：会计处理不恰当。理由：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额应计入“其他综合收益”，但此处计算有误。转换日账面价值=原价2亿元-累计折旧0.4亿元=1.6亿元。公允价值2.2亿元大于账面价值1.6亿元的差额为0.6亿元（6000万元）。乙公司确认了6000万元计入其他综合收益，会计处理金额正确，但题目中描述乙公司确认了6000万元计入其他综合收益，因此从结果看处理恰当。但需注意，如果该投资性房地产处置，原计入其他综合收益的部分应转入当期损益。因此，判断为会计处理恰