要素费用的分配和归集课件

第二章

要素费用的分配和归集本章目录第一节工业企业费用要素的核算第二节辅助生产费用的核算第三节制造费用的归集和分配第四节废品损失和停工损失的核算第五节期间费用的核算学习目标学生应掌握要素费用的核算，掌握待摊费用和预提费用的核算。了解工业企业中辅助生产费用归集、分配的程序，熟练掌握辅助生产费用分配的各种方法和相应的账务处理。理解制造费用的内容，及其归集和分配的程序，熟练掌握制造费用分配的各种方法及相应的账务处理。理解生产损失的概念和内容，掌握废品损失和停工损失归集和分配的账务处理。掌握期间费用的内容及其归集和结转的账务处理方法。第一节工业企业要素费用的核算案例1华兴公司生产的产品耗用主要材料所占比例最大，燃料也占有相当比重，但耗用的外购动力费用占的比例较小，成本会计员董珊珊从管理和简化核算上考虑将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部记入“制造费用”项目，其数额根据制造车间的仪表计算确定。请问：该公司的做法是否合适？说明理由。后来董珊珊掉离岗位，公司新调任赵万生为成本核算员，将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入直接生产成本的“直接材料”成本项目．请问：你认为这种做法科学合理吗？说明理由。第一节工业企业要素费用的核算一、要素费用核算的程序

要素费用发生时:1.对于直接用于产品生产、专门设立成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目，及该产品成本明细帐的“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目；如果是某种产品的直接计入费用，应直接记入该产品成本明细帐；如果是几种产品共同负担的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配记入这几种产品成本明细帐。2.对于直接用于辅助生产，专门设立成本项目的费用，应直接记入“辅助生产成本”总账科目及所属明细账。3.对于直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用、间接用于产品生产及生产部门为管理和组织生产活动而发生的各项费用，如机器设备折旧费、修理费、办公费等，应记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐.4.厂部行政管理部门耗用的费用要素,记入”管理费用”总帐科目及所属明细帐.5.企业专设销售机构耗用的费用要素,记入”销售费用”总帐科目及所属明细帐.6.筹集资金活动中发生的费用，记入”财务费用”总帐科目及所属明细帐.7.对于购建固定资产的费用、购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”、“无形资产”等科目。原材料费用分配的核算企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。

有些要素费用须要分配计入各产品的成本或有关分配对象时,就需要采用一定的方法进行分配,费用分配公式概括为：

某成本对象应分配的费用=该成本对象的分配标准×费用分配率费用的分配标准应当与被分配费用有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。分配标准主要有：①成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用等；③定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。成本会计中,费用的分配是很多、很经常的。费用的分配有大分配和小分配。大分配即是要素费用按部门、用途的分配。小分配就是几个对象共同发生的费用在这些对象之间的分配,如材料费用的分配；工资费用的分配；辅助生产费用的分配；制造费用的分配；材料成本差异的分配；生产费用在完工产品与在产品之间的分配；…；等等。成本会计可以说,主要就是费用的分配。特别是费用的小分配。所以,希望大家能熟练、准确地运用上述的费用分配的基本公式。能熟练、准确地运用费用分配公式，成本会计就很容易掌握了。案例导入

腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？

成本会计项目三归集与分配要素费用二.材料费用的核算

材料收入的核算,在”财务会计”中已经讲过,这里只讲材料发出的核算.(一)材料发出的核算

1、材料发出的凭证：材料发出的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”和“领料登记表”。(具体内容见教材)2、按实际成本核算收入材料的金额按收料凭证的实际成本计价、登记；发出材料可以按实际耗用的数量和按照先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法和个别计价法（只能固定采用一种方法）计算确定的单位成本，计算实际费用。

1、

材料按实际成本计算的优点是：材料的收入和发出均按实际成本计价，因此记入产品成本中的材料费用较为正确。缺点是：在材料收发业务频繁的情况下，材料的计价工作很繁重；而且从帐上还不能反映材料采购业务的经营是节约，还是超支。材料消耗量=期初结存+本期收入-期未结存材料发出的去向和会计分录：借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料---------原料及主要材料

-----------辅助材料

-----------燃料

任务一归集和分配材料费用

成本会计项目三归集与分配要素费用

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料的分类

原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装物低值易耗品材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。成本会计项目三归集与分配要素费用二、原材料费用的归集

生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和共同耗用材料两种。直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。

共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。

成本会计项目三归集与分配要素费用3、按计划成本核算按计划成本进行材料日常核算时，材料的收发凭证都须按材料的计划单位成本计价。收入材料实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户进行核算。发料凭证一律按计划单位成本×发出（领用）数量进行计价。月终时计算出材料成本差异分配率，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。为了简化登记总账的工作，按实际成本核算或按按计划成本核算,一般在月末根据全部收料凭证汇总编制“收料凭证汇总表”，根据全部发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”，然后根据这两张汇总表登记总账。[例2-1]南源工厂本月购进原材料一批，实际成本为10000元，计划成本为9500元。接受投资者投入原材料一批，评估确认价值为30000元，计划成本为32000元。生产车间领用原材料一批，计划成本为6000元。假设“材料成本差异”科目月初借方余额为725元，“原材料”科目月初借方余额为36000元。材料按计划成本计价核算的优点是：1.材料的收入和发出都按照计划成本计价，可以大大简化材料明细分类核算的计价工作；2.通过“材料采购”和“材料成本差异”两个科目的核算，可借以考核材料采购业务的经营成果，有利于改进材料采购的经营管理工作；3.同时，生产车间耗用的材料费用是按照计划成本计算的，可以剔除材料价格变动影响，有利于分析车间材料消耗的节约与超支情况，便于考核产品成本的升降因素。（二）材料费用的分配材料费用的分配有大分配与小分配这里主要讲小分配。直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，如属于直接计入费用，可以直接记入各种产品成本明细帐的“原材料”成本项目。几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后记入各种产品成本明细帐的“原材料”成本项目。原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用以产品的原材料定额消耗量为标准来分配较为适当。[例2－2]南源工厂生产Ａ、Ｂ两种产品，共同耗用原材料7680公斤，每公斤2.5元，共计19200元。生产Ａ产品1600件，单件Ａ产品原材料消耗定额为3公斤；生产Ｂ产品800件，单件Ｂ产品原材料消耗定额为2公斤。原材料费用分配计算如下：Ａ产品原材料定额消耗量=1600×3=4800(公斤)Ｂ产品原材料定额消耗量=800×2=1600(公斤)

A产品应分配原材料数量=4800×1.2=5760(公斤)B产品应分配原材料数量=1600×1.2=1920(公斤)

A产品应分配原材料费用=5760×2.5=14400(元)B产品应分配原材料费用=1920×2.5=4800(元)也可以这样分配：

A产品应分配原材料费用=4800×3=14400（元）

B产品应分配原材料费用=1600×3=4800（元）上述两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不利于加强原材料消耗的实物管理。练习题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。（二）材料费用的分配在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用。计算公式如下：某种产品原材料定额费用=该种产品产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率

直接用于产品生产的辅助材料,其分配方法与原材料费用分配方法基本相同，即按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；对于与产品产量直接有联系的辅助材料如包装材料，可按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料、电镀材料等可按照原材料耗用量的比例分配。各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表材料费用分配表根据领退料凭证和其他有关资料，按车间、部门和材料的类别编制。(材料费用分配表格式见教材)

［例2－3］洪都工厂生产Ａ、Ｂ两种产品，共同领用甲乙两种主要材料,共计47528元。本月投产A产品110件,B产品140件。Ａ产品材料消耗定额：甲材料4公斤，乙材料6公斤；Ｂ产品材料消耗定额：甲材料12公斤,乙材料9公斤。甲材料单价10元，乙材料单价8元。解：（1）A、B产品材料定额费用：

A产品材料定额费用＝110×4×10+110×6×8＝9680(元)B产品材料定额费用＝140×12×10+140×9×8＝26880(元)A、B产品材料定额费用总计=9680+26880=36560（元）（2）材料费用分配率＝47528/36560=1.3

（3）A、B产品分配材料费用

A产品分配材料费用=9680×1.3＝12584(元)B产品分配材料费用=26880×1.3＝34944（元）

计算题1.某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件，单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。采用原材料定额费用分配甲乙产品实际耗用原材料费用，并编制会计分录。2.某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。3.某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5000千克，每千克2元，共计10000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。甲产品的定额消耗量=220（件）×120（元）=26400（元）（1分）乙产品的定额消耗量=256（件）×100（元）=25600（元）（1分）原材料消耗量分配率==1.2（2分）甲产品应分配原材料费用=26400×1.2=31680（元）（1分）乙产品应分配原材料费用=25600×1.2=30720（元）（1分）借：生产成本一基本生产成本—甲产品31680

—乙产品30720贷：原材料62400（2分）2.材料费用分配步骤和结果如下：

(1)产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600(千克)

乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1200(千克)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝(6000×1.5)/(3600＋1200)＝1.875(元／千克)

这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3600千克、1200千克分别应分摊多少材料费用。

(3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用＝3600×1.875＝6750(元)

乙产品应分配的原材料费用＝1200×1.875＝2250(元)3.参考答案：

A产品的定额耗用量＝1000×3＝3000(千克)B产品的定额耗用量＝500×2＝1000(千克)

材料费用分配率＝10000/(3000＋1000)＝2.5(元／千克)A产品应分配的原材料费用＝3000×2.5＝7500(元)B产品应分配的原材料费用＝1000×2.5＝2500(元)（三）燃料费用的分配

燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中的比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目，同时还应增设“原材料-燃料”会计科目，用以核算燃料的增减变动和结存情况，以及燃料费用的分配情况。

燃料费用分配与原材料费用的分配相同。

如果燃料费用在产品成本中的比重较小，虽直接用于产品生产但没有专设成本项目，又是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计入费用，应记入“制造费用”总帐科目及其所属明细帐有关项目。

燃料费用的分配通过编制燃料费用分配表进行的，根据分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细帐。

例2某厂10月份耗电53000千瓦时,电价0.6元。基本车间生产用电45000千瓦时，车间照明及其他用电2000千瓦时，辅助车间用电4000千瓦时，管理部门用电2000千瓦时。本月生产甲乙丙三种产品。甲产品生产工时2600小时，乙产品生产工时3100小时，丙产品生产工时2300小时。要求：分配电力费用，编制电费分配的会计分录。需分配的费用：45000×0.6=27000（元）费用分配率：27000/2600+3100+2300=3.375甲产品应分配的电费=2600×3.375=8775（元）乙产品应分配的电费=3100×3.375=10462.5（元）丙产品应分配的电力费用=2300×3.375=7762.5（元）(四)包装物发出和摊销包装物是指为了包装本企业的原材料、半成品、成品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛等。不能列为包装物的有:⑴各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；⑵用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。⑶单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。包装物的分类:1、生产过程中用于包装产品成为产品组成部分的包装物；2、随同商品出售不单独计价的包装物；3、随同商品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给外单位使用的包装物。包装物的核算生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“销售费用”科目，贷记本科目；随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用包装物应分摊的成本差异，借记“生产成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。出租、出借包装物，是周转使用的，存在价值摊销问题。摊销方法有一次摊销法、五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已讲,这里不再复述)(五)低值易耗品摊销

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在使用中其实物形态保持不变，其价值应采用适当的摊销方法计入成本、费用。用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销，应记入“制造费用”科目；用于组织和管理生产经营活动的摊销，记入“管理费用”科目；用于其他经营活动的摊销，则应记入“其他业务成本”科目，等等。低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用一次摊销法和五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已讲,这里不再复述)(一)一次摊销法

【任务案例】某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间400——机修车间300

制造费用——基本生产车间800

贷：周转材料——低值易耗品1500

报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录：借：周转材料——低值易耗品100

贷：制造费用——基本生产车间100成本会计项目三归集与分配要素费用(二)五五摊销法【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：

(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料——低值易耗品——在用24000

贷：周转材料——低值易耗品——在库24000

借：制造费用12000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000(2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用12000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000

借：周转材料——低值易耗品——摊销24000

贷：周转材料——低值易耗品——在用240001、南枫公司发出全新包装物箱100个，出租给甲店，计划单位成本50元，共计5000元；采用五五摊销法进行摊销的会计处理。借：包装物——出租包装物——甲店5000贷：包装物——库存未用包装物5000②按发出包装物成本的50%计提摊销额：借：其他业务成本2500

贷：包装物——包装物摊销2500③出租包装箱有20个报废。残料入库计价10元，将其剩余50%价值摊销：借：原材料10

其它业务成本490

贷：包装物——包装物摊销500④报废包装物的价值注销：借：包装物——包装物摊销1000

贷：包装物——出租包装物1000⑤月末，分摊材料成本差异，设本月材料成本差异率为-1%。借：其它业务成本50

贷：材料成本差异——包装物成本差异50

三、外购动力费用的分配

外购动力费用是指从企业外部购买的电力、蒸汽等各种动力所支付的费用。外购动力在付款时，在实际工作中一般通过“应付账款”科目或“辅助生产成本”科目核算。外购动力费用的分配:外购动力费用的分配时，在有计量仪器记录的情况下，应根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪表的情况下，可按照生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。直接用于产品生产和辅助生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总帐科目及所属产品成本明细帐“燃料及动力”成本项目；

用于基本生产和辅助生产，但未专设成本项目的动力费用，借记“制造费用”总帐科目及其所属明细帐的有关项目。用于车间、行政管理部门、专设销售机构的动力费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等总帐科目及其所属明细帐的有关项目。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。

[例2-10]光明公司2001年11月的外购动力费用分配表见表2-4。表中动力费用在各部门之间按耗用度数进行分配，其中生产产品用电力部分按生产工时进行分配。解:分配过程及结果见下表

表2-4外购动力费用分配表车间或部门名称：2001年12月

应借科目

成本或费用项目

生产工时（分配率0.8元/小时）度数（单价0.6元）分配金额(元)基本生产成本—A产品

—B产品小计燃料及动力燃料及动力1800045002250030000

14400360018000辅助生产成本—供电

—供水小计燃料及动力燃料及动力

400024006400

240014403840制造费用—基本生产车间燃料及动力80004800管理费用水电费60003600营业费用水电费20001200

合计5240031440

基本生产应分配的动力费用=30000×0.6=18000(元）动力费用分配率=18000/22500=0.8A产品动力费用=18000×0.8=14400（元）B产品动力费用=4500×0.8=3600（元）会计分录如下：借：基本生产成本18000

辅助生产成本3840

制造费用—基本生产车间4800

管理费用3600

销售费用1200

贷：应付帐款（或银行存款）31440【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？

成本会计项目三归集与分配要素费用

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700

贷：应付账款32500成本会计项目三归集与分配要素费用第三章人工费用及其他费用的核算【知识结构图】第一节人工费用概述第二节人工费用的归集与分配第三节折旧及其他费用的核算

一、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。3、社会保险费。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。7、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。(二)职工薪酬费用的原始记录1、考勤记录2、产量及工时记录（三）工资费用的计算

1、计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制。月薪制下，职工应得计时工资的计算公式为：某职工计时工资=月标准工资-事假、旷工天数×日工资率-病假天数×日工资率×应扣比例日薪制下，职工应得计时工资的计算公式为：某职工计时工资=出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×应得比例日工资率有两种计算方法：①每月固定按30天计算：日工资率=月标准工资/30天（全年365天，12个月,平均每月30.42天，按30天算）。

按30日计算日工资率，节假日已计发工资，所以缺勤期间遇有节假日，应照扣工资。②每月固定按平均实际工作日计算.日工资率=月标准工资/月实际制度日数月实际制度日数=该月实际日历日数—该月双休、节假日如双休日则按21天计算：日工资率=月标准工资/21天（全年365天，减去双休日104天，减去法定节日10天，平均每月20.9167天，按21天计算）。按21日计算日工资率，节假日不计发工资，所以缺勤期间遇有节假日，不扣工资。因此，计时工资共有四种计算方法。采用哪种方法，由企业自行确定，但确定以后，不得任意变动。

表2-5职工病假工资扣发标准工龄应得比例应扣比例满8年以上100%0满6年不满8年90%10%满4年不满6年80%20%满2年不满4年70%30%不满2年60%40%长病假人员病假工资为：工龄满3年以上应发60%，满1年不足3年发50%；不满1年应发40%。计算计时工资的4种方法，各有利弊。但按21日计算日工资率，节假日不算工资更能体现按劳分配原则，而且计算简便。

[例2-11]枫叶公司职工李晔的月标准工资为630元。8月份31天，该工人事假2天，病假5天（其中含有双休假日2天），双休日9天，出勤17天。根据其工龄，其病假工资按工资标准的80%计发。该工人计时工资时为：(1)按30天算日工资率：月薪制：应付工资=630-2×630/30-5×630/30×20%=567（元）日薪制：应付工资=（17+7)×630/30+5×630/30×80%=588(元）

(2)按21天计算日工资率：月薪制：应付工资=630-2×630/21-3×630/21×20%=552（元）日薪制：应付工资=17×630/21+3×630/21×80%=582（元）练习题：某企业某工人的月工资标准为840元。10月份31天，病假2天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试分别按月薪制和日薪制计算该工人本月应得工资。【任务案例】某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为1050元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计600元。本月刘欣出勤情况为：病假3天，事假2天，出勤16天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的70％计算。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。

成本会计项目三归集与分配要素费用(1)按缺勤法计算：刘欣白工资率＝1050/21＝50(元／天)

应扣缺勤事假工资＝2×50＝100(元)

应扣缺勤病假工资＝3×50×(1-70％)＝45(元)

应付工资＝1050＋600-100-45＝1505(元)(2)按出勤法计算，该月刘欣出勤16天(节假日除外)：应算出勤工资＝16×50＝800(元)

应算病假工资＝3×50×70％＝105(元)

应付工资＝800＋105＋600＝1505(元)

2、计件工资的计算计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。(1)个人计件工资的计算个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资，计算公式如下：

应付计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）×该种产品的计件单价]

=∑[（合格品数量+料废品数量）×该种产品的工时定额]×该工人小时工资率例:本月某工人共加工A产品600件,B产品400件.产品工时定额(4级工)为:A产品15分钟,B产品30分钟.该工人为4级工,小时工资率为5元.解:A产品计件单价=5×15÷60=1.25B产品计件单价=5×30÷60=2.5

该工人计件工资=600×1.25+400×2.5=1750(元)或:该工人计件工资=5×(600×15+400×30)/60=1750(元)(2)集体计件工资的计算集体计件工资总额的计算方法与个人计件工资的计算方法相同.集体计件工资总额还要在小组内部各工人之间按每人的日工资率（或小时工资率）和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。集体计件工资分配率=集体计件工资总额/∑(某人工作时数

×该工人小时工资率)某工人计件工资=该工人工作时数×该工人小时工资率

×集体计件工资分配率练习题：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品的计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）例:某小组由5人组成,该组本月计件工资共3307.20元.5人的工作小时与工资等级等资料,以及每人应得计件工资的分配见下表:姓名工资等级

小时工资率实际工作小时分配标准分配率应得计件工资黄莹6102002000陈国栋46160960李小明462001200宋胜利34200800刘学强23184552合计55120.60苏州公司是以搜集各地风情民俗信息，并加以整理，提供给各式各样的客户的一家公司。该公司两个生产成本中心为信息搜集部和报导撰写部。除此之外，尚有信息处理部及图书资料部，此二部门平时提供服务时，并未按照个案计价，而是于月底再根据各个个案在信息搜集部及报导撰写部所耗的直接人工小时加以分摊。同时，该两个生产成本中心的制造费用也是依直接人工小时多少分摊予各个个案。间接成本主要包括租金、公共设施及人工等。租金及公共设施费依四个成本中心所占面积分摊，间接人工则于发生时直接分配予各部门。信息搜集部及报导撰写部的面积各为5000平方米，信息处理部为1250平方米，图书资料部为10000平方米。11月份发生下列各项费用：1．项目甲在信息搜集部耗用直接人工为720元（80小时）。2．项目乙在信息搜集部耗用直接人工为225元（25小时）。3．项目丙在信息搜集部耗用直接人工为1440元（160小时）。4．项目丁在报导撰写部耗用直接人工为180元（20小时）。5．项目戊在报导撰写部耗用直接人工为90元（10小时）。6．项目巳在报导撰写部耗用直接人工为450元（50小时）。7．租金为2500元。8．信息处理部间接人工4000元。9．图书资料部间接人工1725元。10．信息搜集部间接人工450元。11．公共设施费500元。12．信息处理部其他费用1250元。13．图书资料部其他费用130元。【要求】计算每一项目在11月份的直接成本。1.每一项目11月份的直接成本：项目甲直接成本为720元项目乙直接成本为225元项目丙直接成本为1440元项目丁直接成本为180元项目戊直接成本为90元项目巳直接成本为450元2.各服务部门的间接成本：租金及公共设施费分配率=(2500+500)÷(5000×2+1250+10000)=0.1412（元/平方米）信息处理部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×1250=176（元）图书资料部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×10000=1412（元）信息搜集部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×5000=706（元）报导撰写部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×5000=706（元）信息处理部间接成本=176＋4000＋1250=5426（元）图书资料部间接成本=1412＋1725＋130=3267（元）生产部门的间接成本:信息搜集部间接成本=706＋450=1156（元）报导撰写部间接成本=706（元）3．生产中心的间接成本分摊率：信息搜集部间接成本分摊率=1156÷（80＋25＋160）=4.2868（元/小时）报导撰写部间接成本分摊率=706÷(20＋10＋50)=8.825（元/小时）

（四）工资结算与支付的核算

会计部门应按车间、部门分别编制工资结算单一式三份（劳资部门一份；一份裁成“工资条”与工资一起发给职工；一份财务部门作工资核算凭证）.工资结算单中按职工分行填列应付工资、代发款项、代扣款项以及实发金额。财会部门根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制整个企业的“工资结算汇总表”，以掌握整个企业的结算和支付情况，并据以进行工资的总分类核算。（五）职工薪酬费用分配的核算月份终了，企业应根据“工资结算汇总表”编制“工资分配汇总表”，据以进行工资分配的总分类核算。工资费用的大分配不再讲述.这里主要讲述工资费用的小分配.生产工人计件工资，属于直接计入费用，可直接计入某产品基本生产成本明细帐中“工资及福利费”成本项目；计时工资、奖金、津贴和补贴、特殊情况下的工资，一般属于间接计入费用，应以产品的生产工时（实际或定额）为分配标准，分配计入各种产品成本。以生产工时为标准分配工资费用的计算公式如下：工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/

各种产品生产工时总数某种产品应分配工资=该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率[例2-12]光明公司生产A、B两种产品，生产工人计件工资分别为：A产品3840元，B产品2360元；A、B两种产品计时工资共计7800元。A、B两种产品生产工时分别为8600小时、4400小时。解:工资费用分配率=7800/（8600+4400）=0.6

A产品分配工资费用=8600×0.6=5160(元)B产品分配工资费用=4400×0.6=2640（元）光明公司2001年12月的工资费用分配表见教材。

练习题：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。

(六)职工福利费的核算企业应按国家规定按职工工资总额的规定比例（现行规定14%）计算、提取职工福利费。提取的职工福利费，与工资费用一样按用途和发生部门进行归集和分配.但按医务及生活福利部门人员工资额提取的职工福利费，应计入“管理费用”。提取职工福利费是通过编制“计提职工福利费分配表”进行的。根据该分配表编制会计分录，并据以登记有关总帐及所属明细帐。为提高效率，计提的职工福利费分配表可与“工资费用分配表”合并编制。五、折旧费用的核算固定资产在长期使用过程中随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式计入成本、费用。（一）折旧计算固定资产折旧计算方法有平均折旧法和加速折旧法两大类平均折旧法有使用年限法和工作量法。加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。折旧计算方法在财务会计教材中已讲述，故简略讲一下。任务四归集与分配其他要素费用

一、折旧费用的归集与分配

(一)折旧的计算

1.计提折旧的依据

固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产预计净残值率一般应为固定资产原值的3％～5％。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。成本会计项目三归集与分配要素费用2.计提折旧的范围

企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的固定资产有：

(1)房屋、建筑物；

(2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的固定资产；

(3)以融资租赁方式租入的固定资产；

(4)以经营租赁方式租出的固定资产。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。成本会计项目三归集与分配要素费用计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：１.已提足折旧仍继续使用的固定资产；（提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额）２.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地．（二）折旧费用分配的核算折旧费用应按照固定资产的使用车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等总账账户及其属于明细账户，贷记“累计折旧”科目．折旧费用的分配是通过编制折旧费用计算及分配表进行的。分配表见教材．

1.使用年限法使用年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额都是相等的。计算公式：年折旧额=固定资产原值×年折旧率年折旧率=(1-净残值率)÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年折旧额÷12月折旧额=月初固定资产原值×月折旧率月折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应计折旧额-上月减少固定资产应计折旧额计算题：1、甲公司有一幢厂房，原价为2000000元，预计可使用3年，预计净残值率为4%，计算该厂房的折旧率和折旧额2、某企业某项固定资产原值为80000元，预计可使用20年，净残值率为4％。假设该固定资产没有计提减值准备，计算其折旧率和每月折旧额。2.工作量法工作量法是按固定资产预计作业总量计提折旧的方法，其计算公式为：月折旧额=本月实际工作量×单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计工作总量计算题：1、某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计净残值率5%，本月行驶4000公里，计算该辆汽车的月折旧额。2、某工业企业有运输货车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程60万公里。2010年6月共行驶4000公里。该辆汽车的单位工作量折旧额和该月的折旧额计算。

3.双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。同时，在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。双倍—1.指:年折旧率=2/使用年限

2.指:最后两年要平均折旧余额—指:计算折旧的基数为年初折余价值递减—指:折余价值和年折旧额是每年递减的(最后两年除外)双倍余额递减法的月折旧额=年折旧额/12另外，在折旧年限到期前两年，将扣除预计净残值后的固定资产净值平均摊销。例:一台设备价50000元,预计净残值为2000元,预计使用5年.

双倍余额递减法折旧计算表年数年初折余价值年折旧率年折旧额折余价值1500002/5=40%2000023000040%1200031800040%72004(10800-2000)/244005同上44004.年数总和法年数总和法的年折旧率=尚可使用年数/年数总和年数总和=1+2+3+……+n=n×(1+n)/2例:如一台设备使用6年,则1-6年的年折旧率分别为6/21；5/21；4/21；3/21；2/21；1/21。6年的年折旧率之和为１．年折旧额=原值×(1-净残值率)×年折旧率月折旧额=年折旧额/12例:一台设备价50000元,预计净残值为2000元,预计使用5年.

年数总和法年折旧额计算表年数应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额折余价值1480005/15160002480004/15128003480003/1596004480002/1564005480001/153200六、利息费用、税金和其它费用的核算（一）利息费用的核算利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分，通常在财务费用中为利息费用设立一个费用项目。可以先分月按计划预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。支付时借记“应付利息”，贷记“银行存款”。实际利息费用与按计划预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。如果利息费用数额不大，可以不预提利息费用，而在季末实际支付时将利息全部计入当月的财务费用。长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，借记“财务费用”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。到期还本付息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）税金的核算工业企业要素费用中的税金，它不构成产品成本，是管理费用的组成部分，如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等。印花税不通过“应交税费”帐户核算．在用货币资金交纳时，直接借记“管理费用”,贷记“银行存款”科目。房产税、车船使用税和土地使用税等，需要预先计算应交税金额，然后交纳，所以应通过“应交税费”科目核算。

四、税金的核算

管理费用：房产税、车船使用税印花税土地使用税。成本会计项目三归集与分配要素费用【任务案例】某企业本月用支票购买印花税票300元，应交房产税3000元，应交车船使用税1000元，应交土地使用税2500元。企业应编制如下会计分录：借：管理费用6800

贷：应交税费——应交房产税3000——应交车船使用税1000——应交土地使用税2500

银行存款300成本会计项目三归集与分配要素费用(三)其他费用的核算其他费用是指上述各项费用以外的费用支出。如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等，一般均不单设成本项目。在费用发生时，根据有关付款凭证，按发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用””、“销售费用”、“财务费用”以及“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”。

【任务案例】某企业本月用银行存款支付各部门的邮电费、租赁费、办公费、保险费等其他费用如下：机修车间200元，基本生产车间400元，企业管理部门1800元，销售部门300元。企业应编制的会计分录如下：借：辅助生产成本——机修车间200

制造费用——基本生产车间400

管理费用1800

销售费用300

贷：银行存款2700成本会计项目三归集与分配要素费用各种要素费用通过以上所述的分配程序，已经按照费用的用途分别记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、等科目的借方。其中记入“基本生产成本”科目借方的费用，已经分别记入有关产品成本明细帐中的各成本项目。以上在成本、费用核算中，已经进行了生产经营管理费用与非生产经营管理费用、生产费用与期间费用、各种产品之间的费用的划分。哪些个人收入不包括在工资总额范围内？所谓工资是指用人单位依据国家有关规定或劳动合同的约定，以货币形式直接支付给本单位劳动者的劳动报酬。根据国家统计局于1990年1月1日发布的《关于工资总额组成的规定》，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、延长工作时间的工资以及特殊情况下支付的工资等，而以下收入是不包括在工资总额之内的：1.单位支付给个人的社会保险福利费用，如独生子女补贴、计划生育补贴、托儿费、探亲路费、冬季取暖补贴、丧葬抚恤救济费、死亡职工遗属生活补助费、职工病伤假期救济费、职工生活困难补助费等；2.离休、退休、退职人员待遇的各项支出；3.劳动保护方面的费用，如工作服、解毒剂、清凉饮料费用等；4.按规定未列入工资总额的各种劳动报酬及其他劳动收入，如根据国家规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖、中华技能大奖、支付给运动员、教练员的奖金以及稿费、讲课费、翻译费等；5.职工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的差旅费和安家费；6.对购买本企业股票和债券的职工支付的股息（包括股金分红）和利息；7.解除劳动合同时由企业支付的经济补偿金、医疗补助费等。

第九条加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。

第十条特殊情况下支付的工资。包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。第三章工资总额不包括的项目第十一条下列各项不列入工资总额的范围：（一）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金；（二）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；（三）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；（四）劳动保护的各项支出；（五）稿费、讲课费及其他专门工作报酬；（六）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；（七）对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；（八）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；（九）对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息；（十）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；（十一）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；关于工资总额组成的规定（1990年1月1日国家统计局令[1990]第1号）第一章总则

第一条为了统一工资总额的计算范围，保证国家对工资进行统一的统计核算和会计核算，有利于编制、检查计划和进行工资管理以及正确地反映职工的工资收入，制定本规定。第二条全民所有制和集体所有制企业、事业单位，各种合营单位，各级国家机关、政党机关和社会团体，在计划、统计、会计上有关工资总额范围的计算，均应遵守本规定。

第三条工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。

工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。第二章工资总额的组成第四条工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（二）计件工资；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资。第五条计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬。包括：（一）对已做工作按计时工资标准支付的工资；（二）实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；（三）新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）；（四）运动员体育津贴。第六条计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。包括：（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资；（二）按工作任务包干方法支付个人的工资；（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。第七条奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：（一）生产奖；（二）节约奖；（三）劳动竞赛奖；（四）机关、事业单位的奖励工资；（五）其他奖金。第八条津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。（一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。（二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。（十二）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；（十三）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；（十四）计划生育独生子女补贴。经营单位和外商经营单位有关工资总额范围的计算，参照本规定执行。第十四条本规定由国家统计局负责解释。第十五条各地区、各部门可依据本规定制定有关工资总额组成的具体范围的规定。第十六条本规定自发布之日起施行。国务院一九五五年五月二十一日批准颁发的《关于工资总额组成的暂行规定》同时废止。附：《关于工资总额组成的规定》若干具体范围的解释（1990年1月1日国家统计局）一、关于工资总额的计算工资总额的计算原则应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。各单位支付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成本的还是不计入成本的，不论是按国家规定列入计征奖金税项目的还是未列入计征奖金税项目的，不论是以货币形式支付的还是以实物形式支付的，均应列入工资总额的计算范围。二、关于奖金的范围（一）生产（业务）奖包括超产奖、质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）等。（二）节约奖包括动力、燃料、原材料等节约奖。（三）劳动竞赛奖包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励。（四）其他奖金包括从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金等。三、关于津贴和补贴的范围（一）津贴。包括：1、补贴职工特殊或额外劳动消耗的津贴。具体有：高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象台（站）补贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、邮电人员外勤津贴、夜班津贴、中班津贴、班（组）长津贴、学校班主任津贴、三种艺术（舞蹈、武功、音乐）人员工种补贴、运动队班（队）干部驻队补贴、公安干警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津贴、广播电视天线岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城市社会福利事业单位岗位津贴、环境监测津贴、收容遣送岗位津贴等。2、保健性津贴。具体有：卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健津贴等。3、技术性津贴。具体有：特级教师补贴、科研津贴、工人技术津贴、中药老药工技术津贴特殊教育津贴等。4、年功性津贴。具体有：工龄津贴、教龄津贴和护士工龄津贴等。5、其他津贴。具体有：直接支付给个人的伙食津贴（火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车司机德国津贴、体育运动员和教练员伙食补助费、少数民族伙食津贴、小伙食单位补贴等）、合同制职工的工资性补助以及书报费等。（二）补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。如肉类等价格补贴、副食品价格补贴、粮价补贴、煤价补贴、房贴、水电贴等。四、关于工资总额不包括的项目的范围（一）有关劳动保险和职工福利方面的费用。具体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生费或公费医疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴以及洗理费等。（二）劳动保护的各种支出。具体有：工作服、手套等劳保用品、解毒剂、清凉饮料，以及按照一九六三年七月十九日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放谢线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。五、关于标准工资（基本工资，下同）和非标准工资（辅助工资，下同）的定义（一）标准工资是指按规定的工资标准计算的工资（包括实行结构工资制的基础工资、职务工资和工龄津贴）。（二）非标准工资是指标准工资以外的各种工资。六、奖金范围内的节约奖、从兼课酬金和医疗卫生服务收入提成中支付的奖金及津贴和补贴范围内的各种价格补贴，在统计报表中单列统计。财政部(78)财企字第641号关于计提职工福利基金等所根据的工资总额的范围问题的通知:按照财务制度的规定，企业的职工福利基金和企业基金应按照职工的工资总额和规定的百分比计算提取。国家统计局今年十月颁发的（一九七八年劳动工资统计年报）规定，企业的“全部人员”，除包括“固定职工”和“临时职工”外，还包括“未列为职工的其他用工”。前两类人员是企业的职工，后一类人员不是企业的职工。因此，在计提职工福利基金和企业基金时，职工工资总额应仅包括“固定职工”和“临时职工”的工资总额，不应包括“未列为职工的其他用工”的工资总额。企业会计报表上的“工资总额”项目，也应按此范围填报。“固定职工”和“临时职工”的范围，以统计制度的规定为准。项目四归集与分配综合费用

学习目标案例导入任务一归集和分配辅助生产费用

任务二归集与分配制造费用

任务三归集与分配损失性费用成本会计项目四归集与分配综合费用

案例导入

沃尔玛案例

1962年，山姆.沃尔顿开设了第一家沃尔玛（WAL—MART）商店。迄今沃尔玛商店已成为世界第一大百货商店。按照美国《福布斯》杂志的估算，1989年山姆。沃尔顿家族的财产已高达90亿美元。沃尔玛在世界零售业中排名第一。《商业周刊》2001年全球1000强排名，沃尔玛位居第6位。作为一家商业零售企业，能与微软、通用电器、辉瑞制药等巨型公司相匹敌，实在让人惊叹。沃尔玛取得成功的关键在于商品物美价廉，对顾客的服务优质上乘。

成本会计项目四归集与分配综合费用

沃尔玛始终保持自己的商品售价比其他商店便宜，是在压低进货价格和降低经营成本方面下功夫的结果。沃尔玛直接从生产厂家进货，想尽一切办法把价格压低到极限成交。公司纪律严明，监督有力，禁止供应商送礼或请采购员吃饭，以免采购员损公肥私。沃尔玛也把货物的运费和保管费用降到最低。公司在全美有16个配货中心，都设在离沃尔玛商场距离不到一天路程的附近地点。商品购进后直接送到配货中心，再从配货中心由公司专有的集装箱车队运往各地的沃尔玛商场。公司建有最先进的配货和存货系统，公司总部的高性能电脑系统与16个配货中心和1000多家商场的POS终端机相联网，每家商场通过收款机激光扫描售出货物的条形码，将有关信息记载到计算机网络当中。当某一货品库存减少到最低限时，计算机就会向总部发出购进信号，要求总部安排进货。总部寻找到货源，便派离商场最近的配货中心负责运输路线和时间，一切安排有序，有条不紊。商场发出订货信号后36小时内，所需货品就会及时出现在货架上。就是这种高效的商品进、销、存管理，使公司迅速掌握商品进销存情况和市场需求趋势，做到既不积压存货，销售又不断货，加速资金周转，降低了资金成本和仓储成本。

压缩广告费用是沃尔玛保持低成本竞争战略的另一种策略。沃尔玛公司每年只在媒体上做几次广告，大大低于一般的百货公司每年的50—100次的水平。沃尔玛认为，价廉物美的商品就是最好的广告，我们不希望顾客买1美元的东西，就得承担20—30美分的宣传、广告费用，那样对顾客极不公平，顾客也不会对华而不实的商品感兴趣。

沃尔玛成功运用低成本竞争战略，在激烈的市场竞争中取胜。成本会计项目四归集与分配综合费用

任务一归集和分配辅助生产费用

成本会计项目四归集与分配综合费用

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。

一、归集辅助生产费用

生产成本—辅助生产成本归集分配成本会计项目四归集与分配综合费用

如果机修车间车间当月发生以下消耗：

1.消耗原材料2000元。

2.应付职工薪酬5000元。

3.计提该车间机器折旧3000元。成本会计项目四归集与分配综合费用