2026年高级审计师考试试题及答案

2026年高级审计师考试试题及答案一、单项选择题（每题1分，共20分）1.根据《中华人民共和国审计法》，下列哪一项不属于审计机关的权限？A.要求被审计单位提供与财政收支、财务收支有关的资料。B.检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。C.经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。D.对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，直接作出暂停拨付或暂停使用款项的决定。答案：D解析：根据《审计法》第三十四条，审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。审计机关无权直接作出暂停拨付或暂停使用款项的决定，这通常需要相关主管部门或财政部门执行。2.在内部控制审计中，注册会计师需要评价内部控制缺陷的严重程度。下列哪一项通常被归类为“重大缺陷”？A.内部控制要素中存在一个或多个缺陷，其严重程度低于重大缺陷，但有合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报。B.内部控制要素中存在一个或多个缺陷，使得内部控制不能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报。C.一个或多个控制缺陷的组合，可能导致财务报表发生重大错报，但尚未达到重大缺陷的程度。D.在内部控制的监督要素中发现的、不影响财务报表可靠性的运行偏差。答案：B解析：根据《企业内部控制审计指引》，内部控制缺陷按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指内部控制中存在的、可能导致财务报表重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。选项A描述的是重要缺陷，选项C描述的是重要缺陷或重大缺陷的组合可能，但定义不精确，选项D描述的是一般缺陷或运行偏差。3.在实施财务报表审计时，注册会计师通过分析程序发现，被审计单位毛利率较上年同期有显著上升，但同期市场需求下降，同行业其他公司毛利率普遍下滑。注册会计师最应关注以下哪项风险？A.营业收入发生认定存在重大错报风险。B.营业成本完整性认定存在重大错报风险。C.存货存在认定存在重大错报风险。D.应收账款计价和分摊认定存在重大错报风险。答案：A解析：在行业环境恶化、同行业绩普遍下滑的情况下，被审计单位毛利率反而显著上升，可能预示着通过虚增收入或提前确认收入来操纵利润的风险较高。因此，营业收入的发生（或截止）认定存在重大错报风险的可能性最大。虽然也可能涉及成本结转不完整（B），但分析程序显示的毛利率异常更直接指向收入端的问题。4.下列有关国家审计准则中审计证据可靠性的说法，正确的是：A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。B.审计人员间接获取的审计证据比直接获取的审计证据更可靠。C.文件形式的审计证据比口头形式的审计证据可靠性低。D.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据可靠性低。答案：A解析：根据国家审计准则，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。通常认为：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；审计人员直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。5.在数据审计中，对某字段进行“空值”或“NULL”值检查，主要目的是发现以下哪类问题？A.数据计算错误。B.数据重复记录。C.数据违反完整性约束。D.数据格式不一致。答案：C解析：在数据库设计中，某些关键字段被定义为“非空”（NOTNULL），意味着该字段必须有值。对这类字段进行空值检查，是为了发现本应存在数据但实际缺失的情况，这违反了数据完整性约束中的实体完整性或参照完整性规则。数据计算错误（A）通常通过验算检查；数据重复（B）通过唯一性检查；格式不一致（D）通过格式匹配检查。6.根据《第2201号内部审计具体准则——内部控制审计》，内部审计人员在评价内部控制时，应当重点关注：A.仅关注财务报告内部控制。B.控制是否能够防止、发现并纠正所有错报。C.控制设计的适当性和运行的有效性。D.为实现经营目标而采取的所有政策和程序。答案：C解析：《第2201号内部审计具体准则——内部控制审计》规定，内部审计人员实施内部控制审计，应当重点关注内部控制设计的适当性和内部控制运行的有效性。内部控制审计的范围不仅限于财务报告内部控制（A），还包括非财务报告内部控制。内部控制提供的是合理保证，而非绝对保证（B）。选项D描述的是内部控制的概念框架，但评价时的具体重点是设计的适当性和运行的有效性。7.在审计抽样中，可容忍误差与样本量的关系是：A.可容忍误差越大，所需的样本量越大。B.可容忍误差越小，所需的样本量越大。C.可容忍误差与样本量呈同向变动关系。D.可容忍误差不影响样本量。答案：B解析：可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在其他因素不变的情况下，可容忍误差越小，即要求精度越高，允许的误差范围越窄，就需要更大的样本量来保证抽样结果的代表性，以降低抽样风险。因此，可容忍误差与样本量呈反向变动关系。8.下列哪项审计程序对于发现未入账的应付账款最有效？A.检查资产负债表日后收到的购货发票。B.检查应付账款明细账中大额或异常的交易。C.向主要供应商发送询证函。D.从验收单追查至应付账款明细账。答案：A解析：检查资产负债表日后收到的购货发票，可以发现属于本期资产负债表日之前发生的采购业务，从而可能发现被审计单位未在资产负债表日确认的应付账款。选项B主要针对已入账应付账款的准确性；选项C（函证）主要证实已记录应付账款的存在和准确性，但对发现未入账负债的证明力有限，除非在询证函中特别要求提供未入账负债信息；选项D是完整性认定的顺查程序，但若验收单本身未包含或遗漏，此程序可能无效。9.审计人员怀疑被审计单位存在通过关联方交易操纵利润的行为，下列审计程序中针对性最弱的是：A.查阅股东会和董事会的会议纪要。B.向管理层询问关联方关系及其交易。C.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录。D.对重要的应收账款和应付账款余额进行函证。答案：D解析：函证程序主要用于证实账户余额的存在性、权利与义务、计价等，虽然有时可能发现未披露的关联方关系（如回函地址与记录不符），但其主要目的并非专门识别关联方交易。而选项A、B、C都是《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》要求实施的典型程序，专门用于识别和评估关联方关系及其交易的重大错报风险。10.在信息系统一般控制审计中，对“程序变更控制”的测试主要为了确保：A.系统开发符合既定标准。B.对系统程序的修改经过授权、测试和批准。C.数据在输入、处理和输出环节的准确性。D.只有经授权的人员才能访问系统。答案：B解析：程序变更控制属于信息系统一般控制中的应用系统开发与维护控制。其核心目标是确保对系统程序（包括应用程序、配置、脚本等）的所有修改都经过适当的申请、授权、开发、测试、审批和迁移到生产环境的过程，以防止未经授权或存在缺陷的变更，从而维护系统完整性和可靠性。A涉及系统开发控制，C属于应用控制，D属于访问安全控制。（第11-20题略，遵循类似格式与考点）二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于审计机关在审计监督中可提请有关主管机关、单位予以处理的事项包括：A.给予批评教育、诫勉处理。B.给予政务处分。C.追究民事责任。D.移送监察机关处理。E.移送司法机关追究刑事责任。答案：A,B,D,E解析：根据《审计法》第五十二条，审计机关在审计中发现的违法行为，对不属于其职权范围内的处理事项，应当移送有权机关处理，包括：需要给予处分的移送监察机关（D）；需要给予政务处分的按管理权限移送（B）；构成犯罪的移送司法机关追究刑事责任（E）；以及需要由有关主管机关、单位对有关责任人员给予处理、处分的，审计机关可以提出给予处理、处分的建议，包括批评教育、诫勉等（A）。追究民事责任（C）属于司法范畴，审计机关通常直接移送司法线索，而非提请主管单位处理。2.在实施风险评估程序时，注册会计师应当从下列哪些方面了解被审计单位及其环境？A.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素。B.被审计单位的性质。C.被审计单位对会计政策的选择和运用。D.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。E.被审计单位财务业绩的衡量和评价。答案：A,B,C,D,E解析：根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（A）；（2）被审计单位的性质（B）；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（C）；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（D）；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价（E）；（6）被审计单位的内部控制。因此所有选项均正确。3.下列有关审计工作底稿的说法中，正确的有：A.审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计结论的基础。B.审计工作底稿的所有权属于被审计单位。C.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、证据和结论。D.在归档审计工作底稿后，如果有必要修改或增加底稿，注册会计师只需记录修改或增加的理由、时间和人员即可。E.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。答案：A,C,E解析：A、C、E均符合审计准则规定。B错误，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。D错误，在归档后修改或增加审计工作底稿，注册会计师不仅应记录修改或增加的理由、时间和人员，还应记录复核的时间和人员。4.在绩效审计中，可用于衡量“经济性”的指标或方法包括：A.实际成本与计划成本的比率。B.单位产出的成本。C.项目投入与产出的货币化比值。D.完成特定目标所需的时间。E.实际资源消耗与定额标准的比较。答案：A,B,E解析：经济性是指以最低的成本获得适当质量和数量的资源。A、B、E均直接与成本或资源消耗的节约程度相关。C（投入产出货币化比值）更偏向于衡量效率或效益；D（时间）通常与效率性相关。5.下列情形中，可能表明被审计单位存在财务报表层次重大错报风险的有：A.被审计单位治理层形同虚设。B.被审计单位信息技术系统发生重大变化。C.被审计单位面临重大的经营风险，如巨额亏损。D.被审计单位存在复杂的联营或合营企业。E.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上。答案：A,B,C,E解析：财务报表层次重大错报风险与财务报表整体广泛相关，可能影响多项认定。薄弱的治理结构（A）、重大的信息技术系统变更（B）、重大的整体经营风险（C）、管理层凌驾（E）都属于可能产生广泛性影响的因素。D（复杂的联营或合营）通常可能导致与长期股权投资、投资收益等特定认定相关的重大错报风险，更多属于认定层次风险。（第6-10题略，遵循类似格式与考点）三、综合分析题（第1题25分，第2题25分，共50分）综合分析题一（25分）资料：审计组对甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司主要从事电子产品生产和销售。审计过程中注意到以下情况：1.2025年12月，甲公司向新客户乙公司销售一批高端监控设备，合同价款1000万元（不含税）。合同约定，乙公司需在2026年1月31日前完成设备安装调试，并经甲公司技术人员验收合格后支付全部货款。甲公司在2025年12月10日发出全部货物，并于当日确认了营业收入1000万元和应收账款1130万元（含增值税130万元）。截至2025年12月31日，该批设备仍在乙公司仓库，尚未开始安装。2.甲公司于2025年1月1日从银行取得一项专门用于新产品研发的长期借款2000万元，年利率6%，期限3年，每年年末付息。借款合同规定，该借款只能用于X研发项目。2025年度，甲公司共计发生X研发项目支出1800万元，其中符合资本化条件的支出为1500万元（发生于7月1日后），其余300万元为研究阶段支出，已费用化。甲公司2025年度将实际支付的全年利息120万元全部计入X研发项目的资本化支出。3.审计人员在对存货实施监盘时发现，原材料仓库中一批型号为CZ-10的电子元件，账面数量为5000件，单价200元。监盘实物数量为4800件。仓库经理解释，缺少的200件是由于2025年11月生产线领用后未及时办理出库手续所致。审计人员抽查了2025年11月、12月的生产领料单，未发现CZ-10元件的领用记录。进一步检查发现，该批CZ-10元件已于2025年10月以每件180元的价格全部销售给丙公司，但甲公司财务部门未进行任何账务处理。丙公司已于2025年11月提走全部5000件货物。4.甲公司持有丁公司30%的股权，采用权益法核算。2025年度丁公司实现净利润800万元，其他综合收益增加100万元（均可重分类进损益）。此外，2025年7月，丁公司向甲公司分配现金股利100万元。甲公司在2025年度财务报表中确认了对丁公司的投资收益240万元（800万×30%），并确认应收股利30万元，同时将收到的100万元现金全额冲减了长期股权投资账面价值。要求：1.针对资料1，判断甲公司2025年确认该项销售收入的会计处理是否恰当，并说明理由。如果不恰当，指出正确的审计处理意见。（6分）2.针对资料2，判断甲公司2025年度借款利息资本化的会计处理是否恰当，并说明理由。计算甲公司2025年度应资本化的借款利息金额（需列出计算过程）。（7分）3.针对资料3，指出存货监盘发现的问题可能表明甲公司存货项目存在哪些重大错报风险（指明认定）。审计人员应追加实施哪些审计程序？（6分）4.针对资料4，指出甲公司对丁公司股权投资的会计处理中存在哪些错误，并编制审计调整分录（不考虑所得税及盈余公积计提）。（6分）答案要点：1.不恰当。（1分）理由：根据企业会计准则，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是确认销售收入的重要条件之一。（1分）本合同中，设备需要经甲公司技术人员验收合格后才支付货款，表明商品所有权上的主要风险和报酬在安装调试完成并验收前并未完全转移给乙公司。（2分）且截至资产负债表日，设备尚未开始安装，商品的控制权并未转移。（1分）审计处理意见：应建议甲公司冲减2025年度已确认的营业收入1000万元、应收账款1130万元，相应增加发出商品（或合同履约成本）1000万元、应交税费——待转销项税额130万元。（1分）2.不恰当。（1分）理由：根据借款费用准则，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为应予以资本化的利息金额。（2分）同时，借款费用开始资本化的时点需同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始三个条件。（1分）计算：专门借款2025年实际发生利息=2000万×6%=120万元。（1分）X研发项目符合资本化条件的支出发生在7月1日后，因此资本化期间为2025年7月1日至12月31日，共6个月。（1分）2025年度应资本化的利息金额=120万×6/12=60万元。（1分）甲公司应将另外60万元利息费用化，计入当期损益。3.可能存在的重大错报风险：（1）存货“存在”认定存在重大错报风险，账面记录的CZ-10元件可能已不存在（被出售）。（1分）（2）营业收入“完整性”和“截止”认定存在重大错报风险，已销售的商品未确认收入。（1分）（3）营业成本“完整性”和“截止”认定存在重大错报风险，已销售的商品未结转成本。（1分）应追加的审计程序：（1）向丙公司函证该批CZ-10元件的采购数量、金额及提货时间。（1分）（2）检查甲公司与丙公司签订的销售合同、出库单、运输单据及可能的收款记录。（1分）（3）询问管理层及相关销售人员关于该批元件销售未入账的原因，并评估其性质。（1分）4.错误：（1）权益法下确认投资收益时，未考虑取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值的差额的影响（题目未提供，故假定无此因素，但应知晓此点）。（2）收到现金股利时，会计处理错误。权益法下，收到被投资单位分配的现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），而非全部冲减投资成本。甲公司仅收到100万元中的30%（即30万元）部分，却冲减了100万元。（2分）审计调整分录：①调整投资收益（丁公司分配股利）：（1分）借：长期股权投资——损益调整70万（100万-30万）贷：投资收益70万②调整其他综合收益：（1分）借：长期股权投资——其他综合收益30万（100万×30%）贷：其他综合收益30万（注：题目未给出取得投资时公允价值与账面价值差异，故默认投资收益240万元计算正确。若考虑，可能还需调整。）综合分析题二（25分）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y集团公司2025年度合并财务报表。Y集团主要从事房地产开发与经营。集团母公司负责战略规划、融资和重大投资决策，各区域子公司负责具体项目的开发、建设和销售。审计项目组在计划审计工作时，拟将集团财务报表整体的重要性水平设定为800万元。部分子公司情况如下：子公司A：位于东部沿海城市，资产总额占集团的35%，营业收入占40%，净利润占45%。由于当地房地产市场活跃，A公司是集团最主要的利润来源。A公司由集团另一家会计师事务所审计。子公司B：位于中部地区，资产总额占集团的15%，营业收入占12%，净利润近三年持续为负，且2025年亏损额扩大。B公司管理层解释主要受当地市场下行及项目定位失误影响。B公司由ABC会计师事务所审计。子公司C：新收购的物业管理公司，资产总额和营业收入均不足集团的5%。收购目的在于整合下游服务。C公司由一家小型会计师事务所审计。集团层面公司债券“20Y集01”将于2026年9月到期，本金10亿元。2025年末，集团货币资金余额为15亿元，但其中8亿元为项目预售监管资金，使用受限。集团2025年度经营活动现金流量净额为负。要求：1.根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》，指出在集团审计中，注册会计师需要通过哪些途径获取充分、适当的审计证据？（6分）2.针对资料中的子公司A、B、C，分别说明集团项目组是否可能将其确定为重要组成部分，并简要说明理由。（9分）3.针对子公司A和C，集团项目组参与其注册会计师工作的方式可能有哪些不同？请简要说明。（6分）4.结合资料最后一段，指出集团项目组在审计中应特别关注哪些领域的重大错报风险，并简要说明原因。（4分）答案要点：1.注册会计师需要通过以下途径获取充分、适当的审计证据：（1）对组成部分财务信息实施审计；（1分）