纳税实务（中篇共上中下3篇）

纳税实务目录01城市维护建设税02教育费附加项目四城市维护建设税和教育费附加案例导入兄妹俩，16岁，增值税和消费税的一双儿女。俩人总是形影不离，过着简单快乐的生活。城建税比较低调，喜欢做好事，总想通过默默无闻的奉献博取女神“功劳”的芳心，却总被隔壁高富帅公子“财政”抢了风头。教育费附加心地单纯善良，默默专心于教育事业。她的身世比较特殊，不知情的人以为她和城建税一样都是税家的人，但是坊间却都传闻说她本姓费，是在外边捡回来的孤儿，因此在家族里自然就没什么地位。任务一

城市维护建设税PARTONE任务一

城市维护建设税城市维护建设税概述

城市维护建设税的税率城市维护建设税城市维护建设税的计算任务一

城市维护建设税改革开放以来，由于我国各地城市建设的进程加快，这就导致了用于城市建设的资金发生了严重的短缺，也进一步导致了市政、公用设施落后、陈旧。城市维护建设税在全国范围内的开征对于改善市政、公共设施的落后、陈旧发挥了积极的作用。由于城市维护建设税税收收入的多少直接影响着当地城市建设水平的高低，这在很大程度上调动了税收部门加强税收征管的积极性。另外，长期以来城市维护建设资金的严重不足造成了部分地区向企业随意摊派资金的情况，这不仅加重了企业经营运行负担，也抹黑了政府形象，甚至给不法分子提供了违法乱纪的空间。任务一

城市维护建设税城市维护建设税的开征在一定程度上限制了地方部门向纳税人乱摊派的现象，减轻了企业的运行负担。当前我国正面临复杂严峻的世界形势，社会主义现代化建设还需要投入更多的人力、物力和财力，无论是作为自然人的个人还是作为法人的单位集体、团体或组织，都应该强化自身的依法纳税意识，为增加国家的财政收入和建设社会主义现代化强国贡献自己的一份力量。一、城市维护建设税概述

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。中华人民共和国成立以来，我国城市建设和维护在不同时期都取得了较大成绩，但是国家在城市建设方面一直资金不足。任务一

城市维护建设税城市维护建设税与其他税种相比，主要有以下几个特点：第一，税款专款专用，具有受益税性质。按照我国财政的一般性要求，税收及其他政府收入应当纳入国家预算，根据需要统一安排其用途，并不规定各个税种收入的具体使用范围和方向。但是作为例外，也有个别税种事先明确规定使用规范及方向，税款的缴纳与受益更直接地联系起来，我们通常称其为受益税。城市维护建设税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护与建设，就是一种具有受益税性质的税种。添加标题任务一

城市维护建设税第二，属于一种附加税。城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税“两税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“两税”征收而征收，本质上属于附加税。添加标题任务一

城市维护建设税第三，根据城建规模设计税率。一般来说，城镇规模越大，所需要的建设与维护资金越多。与此相适应，《中华人民共和国城市维护建设税法》规定，纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。这种根据城镇规模不同，差别设置税率的办法，较好地照顾了城市建设的不同需要。添加标题任务一

城市维护建设税第四，征收范围较广。鉴于增值税、消费税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，缴纳增值税、消费税中任一税种的纳税人都要缴纳城市维护建设税。这也就等于说，除了减免税等特殊情况以外，任何从事生产经营活动的企业单位和个人都要缴纳城市维护建设税，这个征税范围当然是比较广的。添加标题任务一

城市维护建设税(一)城市维护建设税的纳税人城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税的单位和个人。不论国有企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要缴纳了增值税、消费税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。任务一

城市维护建设税自2010年12月1日起，对外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。对外资企业2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的增值税、消费税、营业税，不征收城市维护建设税。城市维护建设税扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。(一)城市维护建设税的纳税人任务一

城市维护建设税城市维护建设税的征税范围比较广，具体包括市区、县城、镇，以及税法规定征收“两税”的其他地区。市区、县城、镇的范围，应以行政区划为标准，不能随意扩大或缩小各自行政区域的管辖范围。(二)城市维护建设税的征税范围任务一

城市维护建设税城市维护建设税以增值税、消费税为计税依据，并与“两税”同时征收。这样税法规定对纳税人减免“两税”时相应也减免了城市维护建设税。因此，城市维护建设税原则上不单独规定减免税。但是，针对一些特殊情况，财政部和国家税务总局还是陆续做出了一些特殊税收优惠规定，具体如下：(三)城市维护建设税的税收优惠任务一

城市维护建设税(1)海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。(2)对由于减免增值税、消费税而发生的退税，同时退还已缴纳的城市维护建设税，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税的计征范围，按规定的税率征收城市维护建设税。01-02任务一

城市维护建设税03-04(3)对新办的商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外)，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%)，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，经税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。(4)对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。任务一

城市维护建设税05-06(5)为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金自2010年5月25日起免征城市维护建设税。(6)自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。任务一

城市维护建设税任务一

城市维护建设税对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。对自谋职业的城镇退役士兵，在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》下发后从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税。(7)经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构(包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社)，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税。此外，对增值税、消费税“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还。任务一

城市维护建设税任务一

城市维护建设税城市维护建设税的征收管理、纳税环节等事项，比照增值税、消费税的有关规定办理。根据税法规定的原则，针对一些比较复杂并有特殊性的纳税地点，财政部和国家税务总局做了如下规定：(四)城市维护建设税的征收管理(1)纳税人直接缴纳“两税”时，在缴纳“两税”的同时缴纳城市维护建设税。(2)代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴增值税、消费税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地纳税。任务一

城市维护建设税(3)银行的纳税地点。各银行缴纳的增值税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。即县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税。县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能分别按所属营业所的所在地计算纳税。任务一

城市维护建设税任务一

城市维护建设税(4)对中国铁路总公司的分支机构预征1%增值税所应缴纳的城市维护建设税，由中国铁路总公司按季向北京市税务局缴纳。此外，由于城市维护建设税是与增值税、消费税同时征收的，因此在一般情况下，城市维护建设税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“两税”之后，却不按规定缴纳城市维护建设税，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。二、城市维护建设税的税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人，适用不同档次的税率。其具体适用范围如下：任务一

城市维护建设税(1)纳税人所在地在市区的，税率为7%；(2)纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；(3)纳税人所在地不在市区、县城、镇的，税率为1%。任务一

城市维护建设税任务一

城市维护建设税此外，开采海洋石油资源的中外合作油(气)田所在地在海上，其城市维护建设税适用1%的税率。纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按照市区的规定税率计算纳税。纳税人所在地为工矿区的应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。三、城市维护建设税的计算任务一

城市维护建设税城市维护建设税的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=(实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额)×

适用税率对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。【例4-1】地处市区的一家企业，2022年3月实际缴纳增值税231万元，其中因符合有关政策规定而被退税13万元；缴纳消费税112万元，因故被加收滞纳金0.25万元。请计算该企业实际应纳的城市维护建设税。应纳城市维护建设税=(231-13+112)×7%=330×7%=23.1万元任务一

城市维护建设税例题解析【答案与解析】任务二

教育费附加PARTONE任务二

教育费附加教育费附加概述

教育费附加的税率教育费附加教育费附加的计算任务二

教育费附加在党的二十大中，习近平主席强调要办好人民满意的教育。全面贯彻党的教育方针，落实立德树人根本任务，培养德智体美劳全面发展的社会主义建设者和接班人，加快建设高质量教育体系，发展素质教育，促进教育公平。那么，教育费来自哪儿？如何征收？接下来我们一起学习。一、教育费附加概述教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加名义上是一种专项资金，但实质上具有税的性质。任务二

教育费附加(一)教育费附加的纳税人教育费附加的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税的单位和个人。不论国有企业、集体企业、私营企业、个体工商户，还是其他单位、个人，只要缴纳了增值税、消费税中的任何一种税，就必须同时缴纳教育费附加。任务二

教育费附加(二)教育费附加的征税范围教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人开始征收教育费附加。任务二

教育费附加(三)教育费附加的税收优惠教育费附加是以增值税、消费税为计税依据，并与“两税”同时征收。这样税法规定对纳税人减免“两税”时，相应也减免了教育费附加。因此，教育费附加原则上不单独规定减免税。但是，针对一些特殊情况，财政部和国家税务总局还是陆续做出了一些特殊税收优惠规定，具体如下：任务二

教育费附加0102(1)海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收教育费附加。(2)对由于减免增值税、消费税而发生的退税，同时退还已纳的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的教育费附加；生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入教育费附加的计征范围，按规定的税率征收教育费附加。任务二

教育费附加0304(3)对新办的商贸企业(从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外)，当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上(含30%)，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。(4)对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。任务二

教育费附加05(5)自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。任务二

教育费附加05对自谋职业的城镇退役士兵，在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》下发后从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。任务二

教育费附加06(6)经中国人民银行依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构(包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社)，用其财产清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的教育费附加。此外，对增值税、消费税“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的教育费附加，一律不予退(返)还。二、教育费附加的税率任务二

教育费附加随着经济发展，社会各界对各级教育投入的需求也在增加，与此相适应，教育费附加计征比率也经历了一个由低到高的变化过程。1986年开征时，比率为1%，1990年5月增至2%，自1994年1月1日至今，教育费附加比率为3%。根据《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》，各地统一开征地方教育附加，地方教育附加的征收标准统一为单位和个人(包括外商投资企业、外国企业和外籍个人)实际缴纳的增值税、消费税税额的2%。三、教育费附加的计算任务二

教育费附加教育费附加的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=(实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额)×

适用税率3%(或2%)【例4-2】地处市区的一家企业，2022年2月实际缴纳增值税30万元，消费税20万元。请计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育附加。应纳教育费附加=(30+20)×3%=1.5万元应纳地方教育附加=(30+20)×2%=1万元例题解析【答案与解析】任务二

教育费附加感谢观看纳税实务目录01关税概述02关税的计算项目五

关税

03关税的纳税申报任务一

关税概述PARTONE任务一

关税概述关税的纳税义务人

关税概述关税的征税范围

关税的税率

关税的税收优惠

引言为贯彻落实党的二十大精神和党中央、国务院决策部署，充分发挥关税作为国内国际双循环联结点的作用，以高水平对外开放助力构建新发展格局、实现高质量发展，经国务院批准，国务院关税税则委员会发布公告，2023年调整部分商品的进出口关税，其中适当调整本国子目，增列白茶、蔬菜种子、手术机器人、激光雷达等税目。调整后，税则税目总数为8948个。其主旨是坚持以人民为中心，完整、准确、全面贯彻新发展理念，统筹发展与安全，支持构建新发展格局，着力推动高质量发展，有利于增强国内大循环内生动力和可靠性，支持宏观政策跨周期设计和逆周期调节，促进经济运行整体好转；有利于加强资源供应保障，加快实现产业体系升级发展，满足人民群众对美好生活的向往；有利于推进高水平对外开放，形成国际合作和竞争新优势，提升国际循环质量和水平。引言关税是依法对进出境货物、物品征收的一种税。现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》(以下简称《关税条例》)，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》

为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规制定的管理办法和实施细则为主要内容。一、关税的纳税义务人

关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。任务一

关税概述一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。任务一

关税概述任务一

关税概述二、关税的征税范围关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。关税的税率分为进口税率和出口税率两种。任务一

关税概述三、关税的税率(一)进口关税税率进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法，但对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征。对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。根据《关税条例》，自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。1.最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员方或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。添加标题任务一

关税概述2.协定税率协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。3.特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。添加标题任务一

关税概述4.普通税率普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定。添加标题任务一

关税概述5.关税配额税率关税配额税率，是指关税配额限度内的税率。关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口。对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。添加标题任务一

关税概述任务一

关税概述为完善进境物品进口税收政策，经国务院批准，《国务院关税税则委员会关于调整进境物品进口税有关问题的通知(税委会〔2019〕17号)》规定，自2019年4月9日起，对进境物品进口税进行调整。调整后的《中华人民共和国进境物品进口税税率表》如表5-1所示。任务一

关税概述表5-1中华人民共和国进境物品进口税税率表税目序号物品名称税率/%1书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具，游戏品、节日或其他娱乐用品；药品①152运动用品(不含高尔夫球及球具)、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、3中未包含的其他商品253②

烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高档化妆品50注

①

：对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口抗癌药品，按照货物税率征税。②

：税目3所列商品的具体范围与消费税征收范围一致。我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。根据《海关总署公告2018年第212号(关于2019年关税调整方案)(公告〔2018〕212号)》，自2019年1月1日起继续对铬铁等108项出口商品征收出口关税或实行出口暂定税率，税率维持不变，取消94项出口暂定税率。任务一

关税概述(二)出口关税税率任务一

关税概述四、关税的税收优惠关税的税收优惠主要体现在关税的减免方面。关税减免是对某些特定的纳税义务人和征税对象给予照顾和鼓励的一种关税调节手段。关税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。任务一

关税概述(一)法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予以减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。③

进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。④

在海关放行前损毁或者灭失的货物、进境物品。①

国务院规定的免征额度内的一票货物。②

无商业价值的广告品和货样。添加标题添加标题添加标题添加标题任务一

关税概述(1)下列进出口货物、进境物品，免征关税：⑤

外国政府、国际组织无偿赠送的物资。⑥

中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定免征关税的货物、进境物品。添加标题添加标题⑦

依照有关法律规定免征关税的其他货物、进境物品。添加标题任务一

关税概述(1)下列进出口货物、进境物品，免征关税：①

在海关放行前遭受损坏的货物、进境物品。②

中华人民共和国缔结或者共同参加的国际条约、协定规定减征关税的货物、进境物品。③

依照有关法律规定减征关税的其他货物、进境物品。任务一

关税概述(2)下列进出口货物、进境物品，减征关税：任务一

关税概述(3)暂时进境或者暂时出境的下列货物、物品，可以依法暂不缴纳关税，但该货物、物品应当自进境或者出境之日起六个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：①

在展览会、交易会、会议以及类似活动中展示或者使用的货物、物品。②

文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。③

进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。④

开展科研、教学、医疗卫生活动使用的仪器、设备及用品。⑤

在上述第一项至第四项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。⑥

货样。⑦

供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。⑧

盛装货物的包装材料。⑨

其他用于非商业目的的货物、物品。任务一

关税概述①

已征进口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运出境。01②

已征出口关税的货物，因品质、规格原因或者不可抗力，一年内原状复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收。③

已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关。02申请退还关税应当以书面形式提出，并提供原缴款凭证及相关资料。海关应当自受理申请之日起三十日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起三个月内办理退还手续。按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的，海关应当依法予以退还。03任务一

关税概述(4)有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起一年内，可以向海关申请退还关税：任务一

关税概述(二)特定减免税特定减免税也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策。实行特定减免税的项目包括：①

科教用品；②

残疾人专用品；③

慈善捐赠物资；④

加工贸易产品；⑤

边境贸易进口物资；⑥

保税区进出口货物；⑦

出口加工区进出口货物；⑧

进口设备；⑨

特定行业或用途的减免税政策；⑩

经国务院批准，自2018年9月1日起，我国将对原产于布基纳法索的进口货物实施最不发达国家特别优惠关税待遇，对原产于布基纳法索的97%税目产品进口实施零关税。任务一

关税概述(三)临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。它一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。任务二

关税的计算PARTONE任务二

关税的计算关税完税价格的确定

关税的计算关税应纳税额的计算关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。关税税率确定之后，关税完税价格的高低将直接影响课征关税税额的多少。任务二

关税的计算一、关税完税价格的确定1.以成交价格为基础确定进口货物完税价格进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格的计算公式如下：进口货物完税价格=货价+采购费用公式中，采购费用包括货物运抵中国海关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用。任务二

关税的计算(一)进口货物完税价格的确定(2)进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照货价和运费两者总额的3‰计算保险费。(1)进口货物的运费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率(额)计算运费。任务二

关税的计算进口货物完税价格中的运费和保险费按下列规定确定：(4)以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。(3)邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。任务二

关税的计算进口货物完税价格中的运费和保险费按下列规定确定：进口货物的完税价格不应包括下列项目：(1)厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助的费用。(2)货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。(3)进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。(4)为在境内复制进口货物而支付的费用。(5)境内外技术培训及境外考察费用。任务二

关税的计算同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：(1)利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的。(2)有书面的融资协议的。(3)利息费用单独列明的。(4)纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。任务二

关税的计算【例5-1】某外贸公司进口一批货物，合同中约定成交价格为人民币600万元，支付在境内使用的特许销售权费用人民币10万元，卖方佣金人民币5万元。该批货物运抵境内输入地点起卸前发生的运费和保险费共计人民币8万元。计算该批货物的关税完税价格。进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。支付境内特许销售权费用和卖方佣金要计入完税价格中。该批货物的关税完税价格=600+10+5+8=623万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算【例5-2】某外贸公司从境外进口小轿车25辆，每辆小轿车货价20万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定。经海关查实，其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。计算该批小轿车的关税完税价格。进口小轿车的货价=25×20=500万元进口小轿车的运费=500×2%=10万元进口小轿车的保险费=(500+10)×3‰=1.53万元该批小轿车的关税完税价格=500+10+1.53=511.53万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算2.以海关估价为基础估定进口货物完税价格对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，以海关估价为基础估定进口货物完税价格。任务二

关税的计算任务二

关税的计算(二)出口货物完税价格的确定1.以成交价格为基础确定出口货物完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。任务二

关税的计算(二)出口货物完税价格的确定出口货物成交价格中含有支付给境外的佣金，如果与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中所含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费可以扣除。其计算公式为

出口货物完税价格=【例5-3】某外贸公司从其他公司购进原料420吨，直接报关离境出口，离岸价格为每吨1万元。另外，买方还另行支付原料包装费20万元。假设出口关税税率为40%。计算这批材料的完税价格。在离岸价格之外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入完税价格中。例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算320万元任务二

关税的计算2.以海关估价为基础估定出口货物完税价格当出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次参照下列价格估定：(1)同时或大致同时向同一国家或地区出口相同或类似货物的成交价格。(2)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。(3)按照其他合理方法估定的价格。任务二

关税的计算二、关税应纳税额的计算(一)从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量

×

单位完税价格

×

税率=应税进(出)口货物的完税价格

×

税率【例5-4】某外贸公司进口一批货物，海关审定货价折合人民币3000万元，运费和保险费折合人民币20万元，已知该批货物适用的关税税率为5%。计算该批货物应纳的关税税额。该批货物的关税税额=完税价格

×

税率=(3000+20)×5%=151万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算【例5-5】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2022年8月进口一批烟丝，境外成交价格为65万元，运至我国境内输入地点起卸前运费及保险费共计5万元，将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费8万元，取得合法货运发票。已知关税税率为50%。计算该卷烟厂当月进口环节应缴纳的税金总额。进口关税=(65+5)×50%=35万元进口环节缴纳税金总额=35+19.5+45=99.5万元例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算19.5万元45万元(二)从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算公式为

关税税额=应税进(出)口货物数量

×

单位货物税额任务二

关税的计算【例5-6】某外贸公司从境外进口啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升。假设该类啤酒适用的关税税率为3元人民币/升。计算该批啤酒应纳的关税税额。例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算元任务二

关税的计算(三)复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。复合税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量

×

单位货物税额+

应税进(出)口货物数量

×

单位完税价格

×

税率【例5-7】某外贸公司进口5台摄像机，每台完税价格折合人民币为12000元。假设每台完税价格高于10000元时，从量税为每台12500元人民币，再征从价税3%。计算该批进口摄像机应缴纳的关税税额。例题解析【答案与解析】任务二

关税的计算该批摄像机的关税税额=5×12500+5×12000×3%=64300元任务二

关税的计算(四)滑准税应纳税额的计算滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此对实行滑准税率的进口商品应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。任务三

关税的纳税申报PARTONE任务三

关税的纳税申报关税的纳税申报资料

关税的纳税申报关税专用缴款书进(出)口货物报关单

进(出)口货物通关的一般程序包括申报、查验、征税、放行。进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物应自货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，由进(出)口货物的纳税义务人向货物进(出)境地海关申报，根据《中华人民共和国海关法》的规定，企业在进(出)口货物申报时，应当向海关提供有关单证。进(出)口货物申报单证一般包括进(出)口货物报关单、相关的进(出)口许可证及其有关单证(如发票、提单等)。报关应备单证除进(出)口货物报关单外，还包括基本单证、特殊单证和预备单证。任务二

关税的纳税申报一、关税的纳税申报资料任务二

关税的计算

二、进(出)口货物报关单我国现行进(出)口关税纳税申报表，即海关进(出)口货物报关单的格式参见表5-2、表5-3。任务二

关税的纳税申报表5-2中华人民共和国海关进口货物报关单进口口岸备案号进口日期申报日期经营单位运输方式运输工具名称提运单号收货单位贸易方式征免性质征税比例许可证号起运国(地区)装货港境内目的地批准文号成交方式运费保费杂费合同协议号件数包装种类毛重/千克净重/千克集装箱号随附单据用途标记唛码及备注项号商品编号商品名称、规格型号数量及单位原产国(地区)单价总价币制征免税费征收情况录入员

录入单位兹声明以上申报无讹并承担法律责任海关审单批注及放行日期(盖章)审单

审价报关员单位地址申报单位(盖章)征税

统计邮编

电话填制日期查验

放行预录入编号：

海关编号：任务二

关税的纳税申报表5-3中华人民共和国海关出口货物报关单出口口岸备案号出口日期申报日期经营单位运输方式运输工具名称提运单号发货单位贸易方式征免性质结汇方式许可证号运抵国(地区)指运港境内货源地批准文号成交方式运费保费杂费合同协议号件数包装种类毛重/千克净重/千克集装箱号随附单据生产厂家标记唛码及备注项号商品编号商品名称、规格型号数量及单位原产国(地区)单价总价币制征免税费征收情况录入员

录入单位兹声明以上申报无讹并承担法律责任海关审单批注及放行日期(盖章)审单

审价报关员单位地址申报单位(盖章)征税

统计邮编

电话填制日期查验

放行预录入编号：

海关编号：任务二

关税的计算

三、关税专用缴款书纳税人完成关税的纳税申报后，应自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。海关进(出)口关税专用缴款书的格式参见表5-4。任务二

关税的纳税申报收款单位收入机关中央金库缴款单位(人)名称科目预算级次账号收款国库开户银行税号货物名称数量单位完税价格/¥税率/%税款金额(¥)金额人民币(大写)万

仟

佰

拾

元

角

分合计(¥)申请单位编号报关单编号填制单位制单人复核人收款国库(银行)业务公章合同(批文)号运输工具(号)缴款期限提/装货单号备注一般征税国际代码表5-4海关进(出)口关税专用缴款书收入系统：

填发日期：

年

月

日感谢观看纳税实务目录01企业所得税的认知04企业所得税的税收优惠02企业所得税应纳税所得额的确定03企业所得税应纳税额的计算项目六

企业所得税纳税实务05企业所得税的征收管理06企业所得税的纳税申报引言党的二十大报告指出，“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系”。近年来，为减轻市场主体负担、稳定宏观经济大盘，党中央、国务院审时度势、科学决策，出台了一系列税费优惠政策。北京市税务局立足首都“四个中心”城市战略定位，聚焦首都纳税人缴费人需求，全力以赴确保各项优惠政策直达快享、落地生根，不折不扣落实小规模纳税人减免增值税、小微经营主体“六税两费”减半征收等税费优惠政策，切实为小微企业纾困解难；不折不扣落实鼓励企业投入基础研究、促进科技成果转化等税收优惠政策，切实为科创企业提供动能；不折不扣落实制造业等13个行业留抵退税政策，切实为制造业增添活力。任务一

企业所得税的认知PARTONE任务一

企业所得税的认知企业所得税的认知企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的税率一、企业所得税的纳税人企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)缴纳企业所得税。任务一

企业所得税的认知企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。(一)居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。例如，在我国注册成立的亚马逊公司、福特汽车公司，就是我国的居民企业；在英国福克兰群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。任务一

企业所得税的认知(二)非居民企业非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构的外国企业。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括以下五种情况：(1)管理机构、营业机构、办事机构。任务一

企业所得税的认知(2)工厂、农场、开采自然资源的场所。(3)提供劳务的场所。(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。此外，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。任务一

企业所得税的认知(二)非居民企业二、企业所得税的征税对象(一)居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。任务一

企业所得税的认知非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。(三)所得来源地的确定所得来源地的判断标准直接关系到企业纳税义务的大小，也涉及国家之间以及国内不同地区之间税收管辖权的问题。来源于中国境内、境外的所得，按照表6-1所列原则确定。任务一

企业所得税的认知企业所得税的税率表如表6-2所示。三、企业所得税的税率任务二

企业所得税应纳税所得额的确定PARTONE任务二

企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定收入总额不征税收入和免税收入税前扣除项目资产的税务处理任务二

企业所得税应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。亏损是指企业依照《企业所得税法》及其条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。亏损可以向以后年度结转，但结转年度最长不超过5年。需要注意的是，税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。应纳税所得额的计算公式为应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损或应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加项-纳税调整减少项-弥补以前年度亏损企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律法规不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定一、收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。它包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。(一)一般收入的确认(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(5)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。1.销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。销售货物收入应按以下规定确认收入实现的时间：2.提供劳务收入提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定提供劳务收入应按以下规定确认收入实现的时间：(1)安装费：应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。(2)宣传媒介的收费：应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。(3)软件费：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。(4)服务费：包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。(6)会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的该会员费应在整个受益期内分期确认收入。(7)特许权费：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。(8)劳务费：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。除另有规定外，均一次性确认收入。3.转让财产收入任务二

企业所得税应纳税所得额的确定股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现。4.股息、红利等权益性投资收益利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。5.利息收入任务二

企业所得税应纳税所得额的确定6.租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定8.接受捐赠收入接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入其他收入，是指企业取得《企业所得税法》具体列举的收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。除另有规定外，均一次性确认收入。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(二)特殊收入的确认(1)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(二)特殊收入的确认(2)企业将资产移送他人，如用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠等，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按视同销售确定收入，按照资产的公允价值确认销售收入。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。(3)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(4)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(5)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定二、不征税收入和免税收入(一)不征税收入下列收入为不征税收入：(1)财政拨款。财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(3)国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。2018年9月10日起，对全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业所得税不征税收入。2018年9月20日起，对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业所得税不征税收入。(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入。免税收入主要包括以下内容：(1)国债利息收入。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。(二)免税收入任务二

企业所得税应纳税所得额的确定三、税前扣除项目任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(一)税前扣除项目的基本范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予税前扣除的具体项目包括：1.成本成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。2.费用费用是指企业在生产经营活动中发生的三大期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用(已经计入成本的有关费用除外，如制造费用)。其具体规定如下：(1)销售费用只允许按照标准扣除广告费、运输费、销售佣金等费用。(2)管理费用只允许按照标准扣除业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。(3)财务费用只允许按照标准扣除利息支出、借款费用等。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定3.税金税金是指记入“税金及附加”科目的税费，即已缴纳的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、土地增值税、出口关税和教育费附加等。需要注意的是，企业所得税不包含在“税金及附加”项目中。增值税为价外税，不包含在销售收入中，计算应纳税所得额时不得扣除。4.损失损失是指企业在生产经营活动中的损失和其他损失，包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。税前可以扣除的损失为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定5.其他支出其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(二)部分扣除项目的具体范围和标准1.工资薪金支出(1)企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。其中，“合理的工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度的规定实际发放给员工的工资薪金。(2)税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，判断标准如下：①

企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；②

企业制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；③

企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；④

企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑤

有关工资薪金的安排，不以减少或逃避缴纳税款为目的。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定2.职工福利费、职工工会经费、职工教育经费(三费)(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业发生的职工福利费，应该单独设置会计账册进行核算；没有单独设置账册进行核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正；逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用后的余额，一律按照工资、薪金总额8%的比例扣除。3.社会保险费(1)按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险(五险)以及住房公积金(一金)准予扣除。(2)为特殊工种职工缴纳的人身安全保险费准予扣除。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定(3)自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。4.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。销售收入净额是指年销售收入扣除销货退回、销售折让和销项税额等各项支出后的收入。销售收入应当包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入。企业筹办期发生的业务招待费按实际发生额的60%，广告费和业务宣传费按实际发生额，分别计入筹办费进行税前扣除。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定5.广告费和业务宣传费支出(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(2)自2021年1月1日至2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(3)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定6.公益性捐赠年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠具体范围包括：(1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。(2)教育、科学、文化、卫生、体育事业。(3)环境保护、社会公共设施建设。(4)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定6.公益性捐赠(1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过计算限额的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。其具体规定如下：①

自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。②

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。任务二

企业所得税应纳税所得额的确定7.手续费及佣金支出任务二

企业所得税应纳税所得额的确定7.手续费及佣金支出③

其他企业：按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议