2025年国家开放大学(电大)《高级财务会计》期末考试备考题库及答案解析

2025年国家开放大学(电大)《高级财务会计》期末考试备考题库及答案解析一、单项选择题（共15小题，每小题2分，共30分）1.下列关于合并财务报表合并范围的判断，表述正确的是（）A.只要持有被投资方50%以上股权，就必须纳入合并范围B.投资方持有被投资方48%股权，剩余股权分散在数千名小股东手中，无单一股东持有超过1%股权，投资方有权主导被投资方相关活动，应将其纳入合并范围C.已宣告破产的原子公司仍应纳入合并范围D.投资方持有被投资方45%股权，同时持有被投资方发行的可转换公司债券，转股前可据此判断拥有控制权【答案】B【解析】本题考点为合并范围核心判断标准“控制”，控制三要素为：拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方相关活动享有可变回报、有能力运用权力影响回报金额。选项A错误，若持股超50%但表决权受限（如被投资方处于政府临时管制状态），不构成控制，无需纳入合并范围；选项B正确，剩余股权极度分散时，投资方实际拥有主导相关活动的权力，满足控制要件；选项C错误，已宣告破产的公司控制权转移至清算组，不再纳入合并范围；选项D错误，可转换债券转股前不具有表决权，不能作为控制权判断依据。2.企业发生外币兑换业务时，折算所采用的汇率是（）A.期初市场汇率B.当期平均汇率C.银行买入价或卖出价D.期末即期汇率【答案】C【解析】外币兑换是企业与银行之间的交易，银行作为交易对手按照挂牌买入价（企业卖出外币时适用）或卖出价（企业买入外币时适用）结算，因此折算汇率采用银行买卖价，汇兑差额计入当期财务费用。选项A、B、D适用于普通外币交易的交易日或期末调整，不适用于兑换业务。3.依据新租赁准则，承租人对低价值资产租赁进行简化处理的资产价值上限通常为（）A.2000元人民币B.5000元人民币C.10000元人民币D.40000元人民币【答案】D【解析】新租赁准则规定，低价值资产通常指单项资产全新状态下价值低于40000元人民币的租赁资产，承租人可选择不确认使用权资产和租赁负债，直接将租金按直线法计入相关成本费用。4.非同一控制下控股合并中，购买方为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应计入的会计科目是（）A.长期股权投资B.管理费用C.资本公积D.商誉【答案】B【解析】非同一控制下企业合并发生的直接相关中介费用，计入当期管理费用，不计入合并成本，仅合并对价的公允价值与合并成本相关。5.破产清算会计中，破产资产的计量属性是（）A.历史成本B.重置成本C.清算净值D.可变现净值【答案】C【解析】破产清算会计属于非持续经营会计，资产按照破产清算价值（清算净值）计量，即破产状态下资产可变现的净金额。6.甲公司持有乙公司80%股权，2024年甲公司将成本为600万元的商品以800万元的价格销售给乙公司，乙公司当年未将该批商品对外出售，不考虑所得税等因素，年末合并报表中应抵消的未实现内部交易损益为（）A.160万元B.200万元C.640万元D.800万元【答案】B【解析】内部存货交易未对外实现销售时，未实现损益为销售方确认的毛利，即800-600=200万元，合并报表中应全额抵消该虚增的利润与存货价值。7.企业筹建期间发生的外币长期借款汇兑损益（不符合资本化条件），应计入的会计科目是（）A.财务费用B.管理费用C.长期待摊费用D.在建工程【答案】B【解析】筹建期间发生的不符合资本化条件的汇兑损益，计入管理费用；生产经营期间的计入财务费用，符合资本化条件的计入相关资产成本。8.售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人对资产公允价值与账面价值的差额，正确的处理是（）A.全额计入当期损益B.按照与租赁权相关的比例确认转让利得或损失C.全额计入递延收益D.调整使用权资产账面价值【答案】B【解析】售后租回属于销售的，卖方兼承租人应当按照原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。9.合并现金流量表中，子公司向母公司分配现金股利产生的现金流量，应抵消的项目是（）A.投资活动现金流出与筹资活动现金流入B.经营活动现金流入与经营活动现金流出C.投资活动现金流入与筹资活动现金流出D.筹资活动现金流入与筹资活动现金流出【答案】C【解析：母公司收到子公司分配的现金股利在个别报表中列示为投资活动现金流入，子公司分配股利在个别报表中列示为筹资活动现金流出，合并层面属于内部现金流转，应予以抵消。10.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是（）A.固定资产账面价值大于计税基础B.存货计提跌价准备C.交易性金融资产公允价值下跌D.超过扣除标准的职工福利费【答案】A【解析】应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税所得额增加的暂时性差异，资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础会产生应纳税暂时性差异；选项B、C属于可抵扣暂时性差异，选项D属于永久性差异。11.同一控制下控股合并中，合并方取得长期股权投资的入账基础是（）A.支付对价的公允价值B.被合并方所有者权益的公允价值份额C.被合并方在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值的份额D.支付对价的账面价值【答案】C【解析】同一控制下企业合并属于集团内部资源整合，遵循账面价值计量原则，长期股权投资入账价值为被合并方在最终控制方合并报表中所有者权益账面价值的份额，与支付对价的账面价值差额调整资本公积。12.外币财务报表折算时，资产负债表中的“未分配利润”项目的折算依据是（）A.期末即期汇率B.历史汇率C.平均汇率D.折算后所有者权益变动表中未分配利润的金额【答案】D【解析】外币报表折算时，资产负债表资产、负债项目按期末即期汇率折算，股本、资本公积等项目按历史汇率折算，未分配利润项目根据折算后的所有者权益变动表对应金额填列。13.承租人确认使用权资产时，不应计入初始成本的项目是（）A.租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值B.租赁期开始日支付的租赁激励C.承租人发生的初始直接费用D.承租人为拆卸及移除租赁资产预计发生的成本【答案】B【解析】租赁激励是出租人向承租人支付的款项，应从使用权资产初始成本中扣除，不计入成本。14.报告分部的确定标准之一，是该分部的营业收入占所有分部营业收入合计的比例达到（）A.5%B.10%C.20%D.50%【答案】B【解析】分部报告的10%判断标准包括：分部收入占所有分部收入合计10%及以上、分部利润（亏损）占盈利分部利润合计或亏损分部亏损合计的10%及以上、分部资产占所有分部资产合计10%及以上，满足其一即可作为报告分部。15.下列各项中，不属于衍生金融工具的是（）A.远期外汇合约B.股指期货C.可转换公司债券D.应收账款【答案】D【解析】衍生金融工具价值随特定利率、汇率、价格等变量变动，不要求初始净投资或初始净投资小于类似合同，在未来某一日期结算，应收账款属于基础金融工具。二、多项选择题（共10小题，每小题3分，共30分）1.下列主体中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）A.甲公司持有60%股权的境外子公司，资金调度受甲公司完全控制B.甲公司持有40%股权，受托管理其他股东持有的30%表决权的B公司，甲公司可主导B公司生产经营决策C.甲公司持有80%股权，已宣告被清理整顿的C公司D.甲公司持有70%股权，连续3年亏损但仍持续经营的D公司E.甲公司持有30%股权，能够施加重大影响的E公司【答案】ABD【解析】选项C错误，已宣告清理整顿的公司控制权转移至清算组，甲公司丧失控制权，不纳入合并范围；选项E错误，重大影响的联营企业不构成控制，不纳入合并范围。2.下列外币交易中，交易日可采用近似汇率折算的有（）A.接受外币资本投资B.进口原材料C.出口商品D.外币兑换业务E.取得外币短期借款【答案】BCE【解析】选项A错误，接受外币资本投资必须采用交易日即期汇率折算，不得采用近似汇率；选项D错误，外币兑换业务必须采用银行买卖价折算。3.承租人在发生下列（）情形时，需要重新计量租赁负债。A.实质固定付款额发生变动B.担保余值预计的应付金额发生变动C.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动D.购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化E.租赁资产公允价值发生变动【答案】ABCD【解析】租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量，仅当租赁付款额发生变动时才需要重新计量，租赁资产公允价值变动不影响租赁付款额，无需重新计量。4.下列各项中，属于破产清算会计中优先清偿的债务有（）A.破产费用B.共益债务C.所欠职工工资D.所欠税款E.普通破产债权【答案】ABCD【解析】破产债务清偿顺序为：破产费用和共益债务优先清偿，之后清偿所欠职工工资、医疗、伤残补助等，再清偿所欠税款，最后清偿普通破产债权。5.内部固定资产交易编制合并抵消分录时，可能涉及的报表项目有（）A.营业收入B.固定资产C.营业成本D.管理费用E.未分配利润——年初【答案】ABCDE【解析】交易发生当期抵消内部交易的收入、成本与固定资产原值的差额，后续期间抵消固定资产原价中包含的未实现损益，同时抵消以前年度未实现损益对期初未分配利润的影响，抵消当期多计提的折旧计入管理费用的金额。6.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）A.无形资产账面价值小于计税基础B.预计负债账面价值大于计税基础C.交易性金融资产公允价值上升D.合同负债账面价值大于计税基础E.国债利息收入【答案】ABD【解析】选项C属于应纳税暂时性差异，选项E属于永久性差异。7.非同一控制下控股合并购买日，可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，可能调整的报表项目有（）A.固定资产B.无形资产C.资本公积D.递延所得税负债E.商誉【答案】ABCD【解析】购买日评估增值的资产、负债计入对应资产、负债项目，差额调整资本公积，评估增值对应所得税影响计入递延所得税负债或资产，商誉是合并成本与享有可辨认净资产公允价值份额的差额，不直接受评估差额的调整影响。8.套期会计按套期关系可分为（）A.公允价值套期B.现金流量套期C.境外经营净投资套期D.利率套期E.汇率套期【答案】ABC【解析】套期会计的三类分类为公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期，利率、汇率套期是按套期风险的分类。9.下列各项中，属于企业关联方的有（）A.企业的子公司B.对企业施加重大影响的投资方C.企业的主要投资者个人及关系密切的家庭成员D.与企业共同控制合营企业的合营方E.企业的联营企业【答案】ABCE【解析】与企业共同控制合营企业的合营方之间，若无其他关联关系，不构成关联方。10.下列各项中，应计入清算损益的有（）A.破产清算期间处置资产的净收益B.破产清算期间确认的债务豁免收益C.清算期间发生的审计费用D.无法收回的应收账款损失E.所欠职工的安置费用【答案】ABCD【解析】所欠职工安置费用属于应付职工薪酬核算范畴，不计入清算损益。三、判断题（共10小题，每小题1分，共10分）1.同一控制下控股合并中，合并日编制合并报表时会产生新的商誉。（）【答案】×【解析】同一控制下企业合并属于集团内部整合，不会产生新的商誉，仅最终控制方收购被合并方时形成的商誉会体现在合并报表中。2.外币财务报表折算产生的差额，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。（）【答案】√【解析】外币报表折算差额属于其他综合收益的核算范畴，处置境外经营时转入当期损益。3.承租人对短期租赁（租期12个月以内）可以选择简化处理，不确认使用权资产和租赁负债。（）【答案】√【解析】新租赁准则规定，短期租赁和低价值资产租赁，承租人可选择简化处理，将租金按直线法计入相关成本费用。4.内部存货交易的未实现损益抵消时，无需考虑少数股东的分摊。（）【答案】×【解析】若内部交易为逆流交易（子公司向母公司销售），未实现损益需要按照少数股东持股比例分摊，减少少数股东权益和少数股东损益。5.破产清算会计仍遵循持续经营会计的权责发生制原则。（）【答案】×【解析】破产清算会计属于非持续经营会计，采用收付实现制核算。6.递延所得税资产发生减值时，应将减值金额计入信用减值损失。（）【答案】×【解析】递延所得税资产减值时，减值金额计入所得税费用，原计入其他综合收益的递延所得税资产减值计入其他综合收益。7.非同一控制下企业合并的合并成本包括购买方支付的或有对价的公允价值。（）【答案】√【解析】合并成本为购买方支付的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和，包括或有对价的公允价值。8.经营租赁中，出租人应将租金收入在租赁期内按直线法或其他系统合理的方法确认为当期收益。（）【答案】√【解析】出租人对经营租赁的租金收入，采用直线法或其他合理方法分摊计入租赁期各期。9.报告分部的对外交易收入合计占企业总营业收入的比例未达到75%的，应当将更多的分部确定为报告分部，直到该比例达到75%。（）【答案】√【解析】该规定为分部报告的75%披露要求，确保分部报告覆盖企业主要经营风险。10.企业与关联方发生的所有交易都必须在财务报表附注中全额披露。（）【答案】×【解析】合并报表中纳入合并范围的母子公司之间的交易无需披露，不重要的关联方交易也可不予披露。四、业务核算题（共3小题，每小题10分，共30分）1.2024年1月1日，甲公司以银行存款8500万元为对价，取得非同一控制下乙公司80%的有表决权股份，能够主导乙公司生产经营决策。当日乙公司可辨认净资产账面价值为9000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元。除一项管理用固定资产外，乙公司其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值一致，该固定资产账面价值1000万元，公允价值1800万元，剩余使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他税费影响。要求：（1）计算甲公司购买日应确认的商誉金额；（2）编制购买日合并财务报表的调整分录与抵消分录。【参考答案及解析】（1）商誉计算过程：固定资产公允价值与账面价值差额=1800-1000=800万元该差额应确认递延所得税负债=800×25%=200万元乙公司可辨认净资产公允价值总额=9000+800-200=9600万元甲公司享有的可辨认净资产公允价值份额=9600×80%=7680万元合并商誉=8500-7680=820万元（4分）（2）调整分录（将乙公司资产调整为公允价值）：借：固定资产800贷：资本公积600递延所得税负债200（2分）抵消分录：借：股本5000资本公积2600（2000+调整的600）盈余公积1000未分配利润1000商誉820贷：长期股权投资8500少数股东权益1920（9600×20%）（4分）2.甲公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2024年12月1日有关外币账户期初余额如下：银行存款（美元户）10万美元，汇率1:7.2，人民币余额72万元；应收账款（美元户）5万美元，汇率1:7.2，人民币余额36万元。2024年12月发生如下业务：（1）12月8日，进口原材料一批，价款12万美元，当日即期汇率1:7.21，货款尚未支付，原材料已入库，不考虑增值税。（2）12月15日，出口商品一批，价款18万美元，当日即期汇率1:7.23，货款尚未收到。（3）12月22日，收到上月应收账款5万美元，当日即期汇率1:7.24，款项存入银行。（4）12月31日，当日即期汇率为1:7.25。要求：编制上述业务的会计分录及期末汇兑损益调整分录。【参考答案及解析】（1）12月8日进口原材料：借：原材料86.52（12×7.21）贷：应付账款——美元户86.52（2分）（2）12月15日出口商品：借：应收账款——美元户130.14（18×7.23）贷：主营业务收入130.14（2分）（3）12月22日收回应收账款：借：银行存款——美元户36.2（5×7.24）贷：应收账款——美元户36（5×7.2）财务费用——汇兑差额0.2（2分）（4）期末汇兑损益调整：银行存款美元户余额=10+5=15万美元，汇兑收益=15×7.25-（72+36.2）=108.75-108.2=0.55万元应收账款美元户余额=5+18-5=18万美元，汇兑收益=18×7.25-（36+130.14-36）=130.5-130.1