比较税收学课件

比較稅收學第一章稅制理論比較

一、單一稅制論。1、單一消費稅論。這一設想的代表人物是17世紀英國的晚期重商主義者霍布斯。2、單一土地稅論。這一理論包括由18世紀法國重農學派布阿吉爾貝爾、魁奈等人提出的單一土地租稅論以及19世紀美國經濟學家亨利·喬治提出的單一地價稅。3、單一所得稅論。早在16世紀,法國重商學派的博丹就在其《共和六法》中提到過單一所得稅。4、單一財產稅論。也叫單一資本稅論,一派是美國學者所提倡的以不動產為資本課稅對象；另一派則是法國學者所主張的以一切有形資產為資本課稅對象。二、複合稅制論1、近代複合稅制理論兩大稅系論兩大稅系論認為整個稅制由直接稅和間接稅兩大稅系構成,其代表人物有德國的勞.勞菲和謝夫勒。勞提出整個稅制由配賦課稅和消費稅兩大稅系組成,前者屬直接稅範疇,後者屬間接稅範疇。三大稅系論瓦格納的所得稅、所有稅和消費稅三大稅系論；小川鄉太郎的所得稅、消費稅和流通稅三大稅系論。2、現代複合稅制理論對貨幣資金從個人家庭部分向企業部分的流量的課稅,主要是商品課稅,屬間接稅性質,課征點愈接近企業部分,商品課稅的特點愈明顯。對貨幣資金從企業部分向個人家庭部分的流量課稅,大體上是所得課稅,屬直接稅性質,課征點愈接近家庭部分,所得課稅的特點愈明顯。是對積累的財富的課稅,具體有對財富持有環節的徵稅和對財富轉移環節的徵稅。在財富持有環節課征的是財產稅,在財富轉移環節徵收的是遺產與贈與稅。三、單一稅制和複合稅制的比較1、單一稅制的優點是:稅負較輕,民眾易於接受；便於征管,稅收成本低。缺點:不能普遍徵稅,對經濟的扭曲效應大,不符合稅收普遍原則；財源單一,不能保障國家財政收入,不符合國民收入原則；稅種單一,缺乏彈性；易激化矛盾,使財源枯竭；不能實現對經濟的有效調控,稅收作用沒有充分發揮等。2、複合稅制的優點課稅範圍廣,能捕捉各種稅源,徵稅較普遍；稅源充裕,能保障財政收入；稅制具有較大彈性,能適應財政需要的變化；財源不會輕易枯竭,並能促進社會經濟綜合發展。缺點稅制越複雜,稅收的征管難度就越大,徵收費用也就越高,三、最優稅制論的沿革與發展

超額負擔DAStSCEStSBQ1Q0QDOP1P0P2tP第二章稅制結構比較

一、以流轉稅為主的稅制結構1、以全額流轉稅為主的稅制結構2、以增值稅為主體的稅制結構二、以所得稅為主體的稅制結構1、以所得稅額或財產額為課稅對象，稅源比較固定，聚財功能較強，較易適用累進稅率。2、個人所得稅考慮了基本扣除、配偶扣除以及撫養扣除等個人情況，實現對高收入者多課稅、對低收入者少課稅或不課稅的量能課稅原則，體現縱向公平和橫向公平。3、稅負不易轉嫁。4、稅收變動不會對物價產生直接的影響。三、世界各國稅制結構的總體格局1．低收入發展中國家稅制結構以流轉稅為主，其中關稅佔有重要地位，尤其又以進口關稅為主。與商品稅相比，所得稅份額過小，其他稅收份額微乎其微，沒有社會保障稅。2．中下等收入國家稅制仍以流轉稅為主，但商品稅的份額比低收入國家有所降低，所得稅的比重在增大，其中又以公司所得稅為主，社會保險稅的比重很小。屬於流轉稅第一、所得稅第二主體的格局。3．中上等收入國家稅制明顯呈現所得稅和流轉稅分庭抗禮的格局，普遍徵收社會保障稅，貿易稅和交易稅比前兩類國家低得多。4．發達國家稅制結構以所得稅為主，但個人所得稅比重稍有下降，公司所得稅比重長期以來基本穩定，一般在8%左右。社會保障稅比重略有上升，社會保險稅和個人所得稅成為最重要的稅種。商品和服務稅的比重在提高，財產稅的比重也在緩慢提高。所得稅系、商品和服務稅系、財產稅系的收入比重之比大約為63:34:3。四、合理稅制結構的參照標準（一）稅種改革的標準1．商品類稅種的改革應具有如下特徵：（1）建立一個具有廣泛稅基並在消費環節徵稅的稅種，作為取得財政收入的主要稅種，且處在工業環節的中間產品和出口產品不徵稅，對國家和進口產品給予同等待遇，可以達到上述目標的最好稅種可能就是增值稅。這裏所說的增值稅應使用單一稅率（10%至20%），出口產品適用零稅率並採用扣稅的徵收辦法。（2）為公平稅負，應徵奢侈品消費稅，稅率不超過三至四檔，國產和進口商品同等對待，同時對貧困階層的支出佔有較大比重的產品應免征增值稅。（3）為體現效率原則，對環境產生不良影響的產品應徵收傳統的品稅。（4）只通過徵收關稅保護國內市場，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護國內自然資源應有限度的合理地徵收出口稅。2．公司稅和個人所得稅體系的改革應具有如下特徵：（1）公司稅應採用單一法定稅率，並應與個人所得稅最高稅率一致，應減少與投資和利潤有關的稅收優惠。（2）應通過以下兩種方式達到效率的目標：一是為避免不同經濟部門間的稅收扭曲，稅收扣除和抵免對各經濟部門和各類資產一視同仁；二是為避免不同時期之間的稅收扭曲，應合理地制定折舊方法，根據通貨膨脹調整利息扣除率和相關稅收指數體系。（3）稅收優惠的範圍和時間應限制在對市場缺陷進行矯正的限度內。（4）個人所得稅應成為取得收入的重要稅種，並具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應在30%至50%之間。（5）為達到公平稅負的目的，應制定充分的家庭所得稅標準（例如在征管能力有限的低收入國家，可以最低工資或人均GDP兩倍以下為免稅標準），以便把過小的納稅人排除在徵稅範圍之外，並採用漸進的累進稅率結構。（6）為貫徹公平原則並改善稅收管理，對於工薪利息所得應儘量採用預扣稅款的辦法，對難於徵稅的納稅戶應採用公平的估算徵稅辦法。（7）對利潤、股息和其他匯出境外的所得如果沒有徵收預提稅，則應建立預提稅制度，稅率宜在10%至15%之間。3．財產和遺產稅的改革應具有如下特徵：（1）徵收財產稅、資本利得稅和遺產稅都應採用累進稅率，以減少對經濟運行的不利影響。（2）為保證公平必須同時開徵遺產稅和贈予稅。（3）這些稅種的設計必須既便於徵收，而又不影響儲蓄。（二）發達國家成功稅制改革的標準1．桑福德標準2．阿徹標準3．博斯金標準4．英國國內收入局標準（三）發展中國家成功稅制改革的標準1．集中性指標，即在某種既定的稅制體系下，如果相對少量的稅種和稅率就能籌措到大部分稅收收入，那麼這種稅制就是優良的稅制。2．分散性指標，它要求收入少的小稅種數量要保持在最低限度。3．侵蝕性指標，稅基侵蝕一般有兩種原因：一是方法措施，如免稅期、稅收豁免、納稅扣除、進口關稅減免、零稅率等。二是非法行為，如逃稅、走私等。侵蝕性指標要求一國的實際稅基要盡可能接近於潛在稅基水準。4．徵收時滯指標，徵收時滯分為合法時滯和拖欠時滯。5．從量性指標。一個良好的稅制必須使對從量稅的依賴程度最小化。6．客觀性指標。它是指對客觀上可以測定的稅基徵稅的程度。7．執行性指標。執行性指標比較模糊，一般不能確定處罰和執行程度的確切數量指標，但能在一定程式上反映現行稅制的健全程度。8．徵收成本指標。有效稅制的指標要求是：（1）高集中性指標；（2）低侵蝕性指標；（3）低徵收時滯指標；（4）低從量性指標；（5）高客觀性指標；（6）合理的處罰；（7）低徵收成本指標。五、發達國家的稅制改革1．所得稅：降低稅率、拓寬稅基個人所得稅的稅率降低來說包括兩方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅稅收的減少。個人所得稅的稅基拓寬也主要表現在兩個方面，一是外延拓寬，二是內涵拓寬；前者是指擴大徵稅範圍，後者是指減少優惠措施。除了澳大利亞之外，幾乎所有OECD成員國家都不同程度地降低了公司所得稅的稅率，平均削減近10個百分點。公司所得稅的稅基主要靠內涵拓寬。2．一般消費稅：普遍開徵增值稅或提高增值稅的標準稅率3．個人所得稅公司所得稅一體化，緩解或消除股息重複徵稅。4．普遍採取稅收指數化措施。六、發展中國家稅制改革1．20世紀80年代的稅制改革(1)改革經濟體制，調整經濟結構，建立健全各項稅制，在傳統的商品和服務稅和少量的財產稅的基礎上加入了所得稅。(2)降低稅率，擴大稅基。主要是調低關稅和公司所得稅稅稅率，公司所得稅稅率整體上從50%降低到30%左右，另一方面，還通過增加稅種來擴大稅基。(3)擴大稅收優惠。(4)開始採納增值稅。2．20世紀90年代的稅制改革（1）增值稅被廣泛採用。（2）逐步拓寬稅基。（3）降低稅率，減少納稅檔次，大幅度調低進出口關稅。（4）降低稅收優惠，減少稅基侵蝕。拉美國家

(1)稅種結構的合理化。（2）在稅制改革的同時，對管理權限也進行了調整，各國實行的措施包括集中稅權和統一稅收。（3）實行嚴格稽查制度，加強稅收征管，建立納稅人單一註冊體制，加強稅收審計。東盟國家（1）引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區別對待必需品和奢侈品；（2）降低所得稅稅率，同時削減優惠，擴大稅基。（3）公司所得稅與個人所得稅協調一致，消除對股息的雙重課稅。發展中國家的稅制改革目標是：不管公司的組織形式如何，都對利潤徵稅；降低所得稅稅率；個人所得實行綜合稅制；將資本利得併入所得稅稅基；按通貨膨脹率調整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協調所得稅和利潤稅，以制止企業增加債務融資的傾向。發展中國家稅制改革的共同之處在於，都在致力於改變稅收結構，轉向對消費課稅；降低公司所得稅和個人所得稅稅率，同時擴大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強調稅收的效率和中性；在公平方面，更強調橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵自由市場活動。討論題你認為我國的稅制改革如何兼顧效率與公平？第三章增值稅的比較

第一節概述

一、增值稅的產生與發展1948年，法國把製造階段的商品稅的全額徵稅改為對增值額的徵稅。1954年，法國又將增值稅擴展到批發階段。1968年法國又進一步將增值稅擴展到零售階段。歐共體國家實行的增值稅主要有以下特點：①徵稅範圍廣。②採用消費型增值稅。③出口商品實行零稅率即可以完全退稅，進口商品按國內商品的稅率統一徵稅；④對經濟的影響中性化。⑤發票注明稅款的稅額抵扣法。⑥稅率檔次少。一般都有1個基本稅率，不少國家只有1檔稅率，稅率檔次不超過5個；⑦增值稅制度在歐共體內部逐步趨向統一。實行增值稅國家情況來看，存在這幾個值得重視的特點：①發展中國家增值稅占總稅收收入比重一般大於發達國家，其中最大的前6國是哥倫比亞60%，中國50.7%，薩爾瓦多50.1%，智利44.5%，格林納達41.7%，秘魯40.1%。②各國標準稅率高低不一。稅率為15%~20%的最多，有50多國，最高稅率的是丹麥、瑞典、匈牙利等為25%，格林納達為27.5%。③各國的理想設計是實行單一稅率，但實際上只有18個國家實現這個理想。多數國家採取複式稅率，大約有50個國家對基本食品實行免稅。④徵稅範圍。絕大多數國家的徵稅擴展到零售環節，但還有10個國家只在製造或批發環節中實行。多數國家對貨物和勞務（G+S）一律徵稅，但還有18個國家（包括中國）對勞務實行有選擇徵稅，即只對列舉的勞務徵稅。二、增值稅的類型1．生產型增值稅。2．收入型增值稅。3．消費型增值稅。三、增值稅的優缺點1、優點：（1）符合稅收中性原則。（2）穩定財政收入。（3）有利於資本的形成。（4)退稅簡便，鼓勵外銷。2、缺點（1）增值稅是累退的，違反稅收公平原則。（2）消費型的增值稅可能過度保護投資而壓抑消費，不利於就業，可能引起經濟與社會問題。（3）對價格的影響。（4）會有較高的管理成本，特別是對逃稅和出口退稅的監管管理。（5）增值稅的收入彈性強，可能會造成政府花錢大手大腳。（6）納稅人的納稅成本高。（7）虛報稅收抵扣額與偽造發票的潛在漏洞十分嚴重。（8）增值稅與傳統的強大的地方銷售稅體系無法相容。四、增值稅與其他流轉稅配合的模式第一種是雙層次模式。具體做法是在對商品或勞務普遍徵收增值稅的基礎上，再徵收消費稅或貨物稅。其中增值稅起普遍調節作用，目的是對經濟中性和取得財政收入，選擇性流轉稅則主要體現社會政策和經濟政策。第二種是並行模式。對一些特定專案徵收過其他商品勞務稅後，不再徵收增值稅，而在對一部分貨物或勞務徵收增值稅後，不再徵收其他商品勞務稅，這類間接稅與增值稅並行，互不交叉。第三種是限定模式，少數幾個國家採取。即徵收的某些商品勞務稅雖然制定了稅率，但若同時還要繳納增值稅，則在徵收增值稅情況下其商品勞務稅徵稅額固定為一個數額。第二節增值稅的納稅人比較一、納稅義務人的定義企業主指在任何地方獨立地從事經濟活動的人，不管那種活動的目的和結果是什麼，也不論是主業還是副業，都構成增值稅意義上的企業主。二、對小企業主稅務處理規範比較1．對流轉額低於某一數量的潛在納稅人實行免稅。好處在於減輕了稅務部門的管理負擔。主要的缺點是較大的企業會產生一種被歧視的感覺，這種感覺會影響他們自覺納稅的積極性，並有可能促使其低報營業額。同時，當企業主採用免稅條款時，他就失去了抵扣增值稅的權利，以及要求取得記載詳細資料發票的權利。2．對免稅小公司的供貨按高於正常稅率的稅率徵稅。為小商人提供貨物的供貨商須向小商人收取一筆相當於對他們銷售貨物應徵稅的稅金並將這筆稅金上繳國庫，非登記的小企業的唯一義務是將採購發票保存好，如果稅務部門來檢查時不能出示發票，事主必須對其庫存貨物再次納稅。按這種辦法納稅的小商人可要求對他們購買的某些投資性貨物所支付的增值稅予以退稅。優點：避免了稅款的減少，又減少了小型零售商直接納稅的麻煩，在技術上有一定的可操作性。但這一方法仍然會存在一些問題：適用的範圍有限，3．估定徵收估定徵收是稅務局對小業戶的銷售額進行估算的一種安排。對銷售額的估算一般都以前一年的銷售實績為基礎，結合普遍影響商業活動的因素以及該戶特殊的情況作適當的調整。4．減征增值稅減征增值稅是對小企業實行一定的稅收優惠，減征一定幅度的增值稅稅金，比較好的方法應該是對小企業主不區分零售商和小企業，而且對非常小的企業實行免稅，但注意把免稅範圍的銷售額定低一點。第三節增值稅稅率比較一、增值稅的免稅與零稅率1、免稅增值稅的免稅是指對企業主從事某些特定的生產經營活動所獲得的銷售收入或報酬，以及某些進口行為不征增值稅，但是該企業主為生產經營免稅專案而購進商品、勞務的已納增值稅不准予抵扣。（1）採用列舉法

(2)按營業額確定征免稅界限

(3)以業務範圍確定免稅專案在增值稅體系下，免稅不一定能為其接受者帶來利益，免稅專案應儘量減少，儘量避免採取中間環節的免稅措施，而且在對象方面應對客體免稅而不應對主體免稅，以利於提高增值稅的征管效率。稅法一般還應允許納稅人在某些條件下放棄免稅權而選擇納稅。對農業的各國做法：（1）歐共體採取農業統一加價補償法，將稅收包袱向後甩給農業投入物的供應商和向前甩給農產品的採購商。（2）大多數拉美國家把農民的銷售排除在納稅範圍外，或對首次銷售的未加工的農產品免稅。不過智利把農民包括在需要完全登記的商人之內，而且不對任何食品實行增值稅免稅。（3）比較好的解決方法。——如果是較發達的國家，應儘量把農民當作生產經營行業來看待。銷售額小的農戶可以按小企業免稅制度給予免稅。如果他們處於免稅線上但又沒有達到可以按特殊方法處理的界限時，他們或者可以採用加價補償的方法，或者採用對農業投入物實行零稅率方法。當然，所有農民應該有自願選擇進行完全增值稅納稅登記的權利。——在發展中國家，應對農業投入物予以免稅（零稅率更好）和允許大農戶選擇找正常增值稅制度納稅相結合的政策。對於享受免稅的小農戶可採用折衷方法：規定農民銷售額超過某一很小數字組仍然達不到可以按完全增值稅制度納稅金額時，可以申請退付其購買投入物支付的增值稅，申請人必須保留其購貨發票，並憑發票提出正式退稅。（4）其他方法①適用特別稅率對農業企業徵收增值稅，但有各種特殊規定。比如，不僅制定特別稅率，而且在記賬方法、申報期等方面也予以特別規定。②給予一定的財政補貼③按比例稅率納稅（二）零稅率增值稅零稅率的含義是對企業主免征增值稅並且允許抵扣進項稅額。零稅率使享受這一待遇的納稅人不負擔任何稅收，因而是真正的免除了增值稅。在實行發票注明稅款抵扣制度下，由於存在追補效應，在出口或最終進入消費以前各階段實行零稅率，對消費者的稅收負擔沒有影響。二、增值稅稅率制度設計的比較（一）增值稅稅率的類型1、單一稅率，就是增值稅只有一個比例稅率。2、複式稅率，一般由兩個以上稅率即由基本稅率、高稅率和低稅率組成。（二）增值稅稅率制度設計的基本經驗1．稅率要少。實行單一稅率，對出口實行零稅率，並限制免稅專案的觀點在增值稅實施得比較成功的國家裏占絕對優勢。2．基本稅率要適度。基本稅率的確定既要考慮國家財政的需要，也要考慮消費者的負擔能力。3．高稅率和低稅率的設置儘量放在商品銷售的最後階段，即最終進入消費的階段。第三節增值稅計稅依據和稅款抵扣制度比較一、增值稅計稅依據1．折扣。2．銷貨退回3．以舊換新。（1）按全部報酬徵稅（2）按差額徵稅（3）視同兩筆交易4．以貨易貨5．小零售計算銷售額的方法以現金收付為計算銷售額的基礎對貨物的開價（但在交接貨物時並不一定已經付款）計征增值稅6．呆帳7．舊貨。（1）按全部銷售額徵稅，以銷售價為計稅依據。丹麥等國採取這種辦法。（2）按購銷差價徵稅（3）規定某些舊貨運用特別稅率。

8．出售企業。9．視同銷售行為10．進出口貨物二、增值稅稅款抵扣制度1．發票法的優缺點。（1）計算簡便。（2）會形成納稅人之間自動勾稽效應。增值稅的自我監控制機制從理論上來講是完美的，但是在實踐中很難實施，偷漏稅現象仍然存在。2、賬薄法的優缺點抵扣進項稅額和銷項額的多少不與發票直接掛購，發票只是作為記賬的原始憑證，納稅人不可能通過偽造假髮票騙取抵扣款，多得退稅，稅務相關也易於通過賬簿記錄的審計，控制納稅人的行為。（1）計算複雜。（2）對那些沒有財務會計制度或財務會計制不健全的納稅人沒有辦法實行賬簿法。

(3)難以形成納稅人之間的自動勾稽機制，偷漏稅現象也很嚴重。小論文：我國增值稅存在的問題及改進建議第四章消費稅的比較

第一節理論概述

一、對消費稅含義的兩種認識1、消費稅2、消費支出稅二、消費稅的歷史演變及發展三、消費稅的特性1、目的明確。2、手段靈活

徵收專案、徵收稅率、計征方式3、財源集中,徵收方便第二節消費稅課征範圍的比較一、有限型消費稅的課征範圍徵稅品目不會超過10～15種。二、中間型消費稅的課征範圍中間型消費稅應稅貨物品目約在15～30種左右，除包括傳統的消費稅品目外，還涉及到食物製品，如牛奶和穀物製品。三、延伸型消費稅的課征範圍延伸型消費稅應稅貨物品目一般超過30種，除包括中間型消費稅的應稅品目外，還涉及到更多的消費品和生產資料四、對消費稅課征範圍的分析

1、橫向來看，各國的消費稅徵稅範圍並不都局限於理論上的有選擇即有限型，許多國家已採用了中間型消費稅，還有一些國家採用了延伸型消費稅，這裏面除了有徵集財政收入的原因外，還有一些客觀的因素：工業發展水準不同決定了不同的國家對課稅品目選擇的不同2、縱向來看，隨著經濟和社會的發展，出於徵集財政的需要，許多國家都將其徵稅範圍逐步擴大，從有限型向中間型、延伸型發展。3、值得注意的是在某些國家中，對消費稅的傳統品目如煙草、酒類、糖、鹽、火柴等是採用國家專賣和財政壟斷的形式的第三節消費稅調節能力的比較一、限制性消費稅的最大特點就是通過課征消費稅來抑制或限制某些特定的產品消費或行為，即我們平常所說的“寓禁於征”。二、對奢侈品徵稅是消費稅調節功能的另一個重要表現，它主要是針對增值稅或銷售稅普遍調節的缺陷而特別設立的。三、使用費性質的消費稅和政府特定政策消費稅是消費稅複合型調節功能的拓展及制度保障。談談你對消費稅的認識第五章個人所得稅的比較

第一節個人所得稅概述一、個人所得稅的類型1、綜合所得稅2、分類所得稅3、分類綜合所得稅交叉型的分類綜合所得稅並立型的分類綜合所得稅二、個人所得稅的徵收方法1、課源法一是英國實行的累計扣繳法，年終不必調整。二是北美國家實行的非累計扣繳法。2、申報法3、測定法一是淨值法，二是消費支出法，三是銀行帳戶法4、估計法第二節個人所得稅制比較一、個人所得稅的納稅人1、住所標準2、時間標準3、主觀意願標準二、個人所得稅的徵收範圍（一）各國關於稅基的確定1、關於所得來源的合法性2、各國對於實物所得的處理3、對轉移所得的處理4、對推定所得的處理5、對資本利得的處理6、關於所得的規則性三、關於起征點的問題1、成本費用扣除2、個人免稅扣除3、家庭生計扣除（1）“生計扣除”，即從淨所得中減去規定的數額，這種生計扣除往往對配偶與子女規定不同的標準，有時對子女還要按照他們的年齡規定不同的標準。美國(2)稅額抵扣法，即先計算出家庭的應納稅額後，每個受撫養人可以沖減規定的稅額。義大利(3)家庭所得份額化（或家庭係數）辦法。法國四、關於稅率結構問題1、對綜合收入除少數國家外，大多數採用超額累進稅率，而且還有一些國家如美國和德國在超額累進稅率制度中安排了“累進消失”的安排。2、專項收入普遍實行差額比例稅率。3、目前世界上有簡化稅制的趨勢，即由多變少，由高變低，簡化級距。4、發達國家對個人所得稅率紛紛實行指數化管理，以消除通貨膨脹對應納稅額的影響。五、關於個人所得稅的負擔一般經濟發達國家（人均在GDP在10000美元以上）IIT/GDP的比例高。六、關於個人所得稅的申報制度1、個人制優點：對婚姻“中性”。缺點：首先，容易出現家庭成員之間通過分散資產、分計收入的辦法分割所得，逃避稅收或避免適用較高檔次的累進稅率；其次不能做到按納稅能力負擔稅收。2、家庭制優點在於充分考慮了家庭成員的收支狀況確定稅收負擔，有利於稅收負擔的公平與合理。此外，還可以防止家庭成員通過資產和收入分割逃避稅收。缺點：首先，對婚姻產生干擾。其次可能會降低婦女的工作意願折衷方法，最常見的是分割法（或商數化），即將家庭各種人所得的總額除以一個商數，將所得分割後求得每個人的應納稅額，再將這個納稅額乘以該商數，得出總的應納稅額。討論我國個人所得稅應如何完善？第六章 公司的課稅比較

第一節公司的課稅概述

一、公司所得稅類型（一）獨立課稅論三種扭曲效果：1、公司部門與非公司部門之間的扭曲效果。2、股利與保留利潤之間的扭曲3、債與募股之間財源籌措方式的扭曲（二）合併課稅論1、公司利潤的合併（1）合夥法。（2）卡特爾式完全合併制2、股利所得的合併（1）公司階段。即就公司階段消除股利所得重複課稅辦法。①雙軌稅率制②股利支付減除法（2）股東階段。即將股東階段消除股利所得重複課稅之辦法。①股利所得設算抵繳法，或稱股利所得扣抵法。②股利所得免稅法③已付股利稅額扣除法（3）混合制。第二節公司所得稅制比較一、公司所得稅的計稅基礎1、存貨的計價2、資產折舊的處理3、對資本利得的稅務處理4、虧損結轉二、公司所得稅稅率單一比例稅率、分類比例稅率和累進稅率。小論文如何改進我國的企業所得稅？第七章社會保障稅比較

一、社會保障稅的形成與發展社會保障稅在世界範圍內迅速發展的根本因素是：1．世界各國科技進步和社會生產力的提高，推進了經濟的發展，使社會有了更多的剩餘產品，用於社會保障的扣除。2．世界各國的政治民主化趨勢不斷增強，使廣大公眾日益尋求保護自身權益，其中包括要求更多病老傷殘的保險權益。3．社會保障稅使各國政府順利解決了國民安全、保險的資金籌集問題，維護了社會穩定。另外，此稅在實行專款專用下增強了財政收支透明度，也贏得了納稅人的支持，因而使各國政府積極開徵此稅。二、社會保障稅的類型（一）美國模式，是以承保對象和承保專案相結合設置的一般社會保障稅和特定社會保障稅並存的模式。1、一般社會保障稅。一般社會保障稅用於老年退休、遺屬撫恤、傷殘人的基本生活及醫療保險等專案的資金來源。一類是聯邦社會保障稅，根據雇員年工資、薪金總額（包括獎金、手續費和實物工資）徵收，由雇主和雇員各負擔一半，分別繳納7.65%的稅率，由雇主負責繳納。另一類是自營者社會保障稅。按自營者所經營事業的純收益額計征，收入在6.12萬美元（實行指數化）以下的部分，稅率為15.30%，對老年和殘疾者的醫療保險稅的稅率是2.9%。2、失業保障稅。聯邦的失業保障稅，是聯邦對各州政府舉辦的失業保險提供補助財源而課征的，為臨時失業者提供基本生活費用，補助標準和期限各州不盡相同。3、鐵路員工的社會保障稅。第一級的保險計畫及其稅率和應稅工資限額與上述聯邦一般社會保障稅相同。第二級的保險計畫是單獨為鐵路員工退休而徵收的，雇主稅率為14.75%，雇員為4.25%，應稅工資限額為雇員年收入32700美元，再加上醫療保險稅，雙重社會保險稅的聯合稅率高達33.3%，（1987年數字），其中雇員支付11.4%，其餘21.9%由雇主支付。鐵路員工亦有獨立的失業保障稅。優點是：具有較強的適應性，可在適應一般的社會保障需要的基礎上，針對某一保障專案或某一特定行業實行重點的社會保障，還可保證特定的承保專案在保障費收支上自成體系，具有內在靈活性。缺點是：統一性差，管理不夠便利，返還性的表現不夠具體，社會保障稅的徵稅具有累退性，工資最高限額的規定，使得高收入階層工薪所得很大一部分不在計稅範圍，再分配的效應受扼制，社會保障稅的社會公平功能趨於減弱。（二）英國模式。英國的社會保障稅模式是以承保對象分類設置的社會保障稅模式。第一類，是針對一般雇員徵收的，納稅人為一般雇員和雇主。第二類，徵收對象是自營人員。按每週5.75英鎊的固定稅額繳納，。第三類，徵收對象是自願參加社會保險的人。第四類，徵稅對象是個體獨立經營者的營業利潤達到一定水準以上的人。優點是：針對不同就業人員或非就業人員的特點採用不同的稅率制度，便於執行。一般雇員受雇於公司企業，收入帳簿容易核實，實行累進稅率具有可行性，較符合稅制公平法則。對累進稅率不可行的個體經營者和自願投保人實行定額稅率，征管不會遇到麻煩，對個體或獨立經營的營業利潤按一個比例稅率徵收也十分便利。缺點是：實行全額累進，會出現稅率臨界點稅負劇增現象，且社會保障稅的徵收與承保專案沒有明確掛鉤，社會保障稅的返還性也未能得到更具體的體現。（三）德國、瑞典等國家模式。以現收現付為特徵，以承保專案分項設置社會保障稅的模式德國的社會保障體系由養老金保險、健康（醫療）保險、失業保險、工傷（意外事故）保險以及老年人的關懷保險5個獨立部分組成。特點是分項設定稅目，不同稅目設計了不同稅率，專款專用返還性非常明顯。優點是稅系結構比較清晰，便於徵收管理，可以針對不同情況靈活調整，保障專案支出多的，稅率可以制定得高一些，保障專案支出相對較少的，其稅率可以制定得低一些，但是負擔與受益不對應，公平性大打折扣是致命弱點。各項目之間財力調劑餘地小。三、社會保障稅的共同點1．納稅人。社會保障稅的納稅人一般為雇主和雇員，其納稅義務雙方共同承擔。2．徵稅對象和計稅依據。社會保障稅的徵稅對象是職工的工資、薪金收入額和自營業主的經營純收益額，工資以外的投資所得、資本利得等所得專案都不需納社會保障稅。3．稅率。對於社會保障稅稅率，少數國家實行單一比例稅率，大部分國家按不同的保險專案分別規定不同的差別稅率，然後分專案劃分雇主和雇員各自負擔的稅率。4．保險專案。（1）醫療保險（2）老年退休保險（3）失業保險（4）傷殘保險（5）遺屬保險5．稅款負擔和徵收辦法。社會保障稅稅負多數情況下在大多數國家都是由雇主和雇員雙方共同負擔，雇主所繳納稅款可在公司所得稅稅前列支，而雇員所繳稅款不能作為個人所得稅的扣除專案。6、社會保障稅的徵收與管理（1）社會保障稅的徵收機構社會保障稅的徵收機構一般分為兩種管理部門進行徵收。一種是由國家的稅務機關負責徵收，另一種則是基金管理部門進行徵收。（2）社會保障稅的納稅期限多數國家按月徵收社會保障稅（3）社會保障稅的資金管理一類是通過各自國家的政府資金管理系統對社會保障基金進行財務管理，另一類是社會保障機構擁有自己的資金管理系統。談談你對社會保障稅的認識？第八章財產稅比較

一、財產稅的分類1、按課征方式的不同，可分為一般財產稅與個別財產稅2、按課稅對象範圍的不同可分為靜態財稅與動態財產稅3、按課征環節的不同，可分為一般財產稅、財產轉讓稅與財產收益稅4、按課征標準的不同，可分為財產價值稅與財產增值稅5、按課征時序的不同，可分為經常財產稅與臨時財產稅6、按課征的範圍不同，又可分為真實財產稅與虛假財產稅

二、一般財產稅的比較1、名為一般財產稅，實是選擇性的財產稅。其課稅對象以不動產為主，很多地方也將營業設備、商品存貨等有形動產包括在內，但無形動產幾乎被排除在外。2、淨財富稅，亦稱淨值稅或財富稅，它是以個人資產總額（動產和不動產）減去負債後的淨額作為，課稅對象，設免稅扣除及給予生活費豁免。稅率設計採用比例稅制。實行淨財富稅制的國家主要在歐洲。另外，亞洲少數國家和幾個拉丁美洲國家也實行這種一般財產稅制。3、計稅標準與第二類相同，但免稅，扣除額較大，且採用累進稅制的一般財產稅，如印度、瑞典等就採用此種做法。

三、個別財產稅的比較1、土地稅按其性質不同可分為土地財產稅、土地收益稅、土地所得稅和土地增值稅2、房屋稅課征標準有房屋數量或價值、房屋的租金收益、房屋帶來的所得和房屋的使用3、不動產稅一種是以不動產為單一的課稅對象，適用一致稅率，如我國香港地區的不動產稅；另一種是以不動產的不同課稅對象，分別規定稅率和課征方法，如新加坡，巴西等國的不動產稅四、遺產稅與贈與稅比較

（一）遺產稅類型可分為如下三種：1、總遺產稅制。這是就財產所有者死亡遺留的財產總額進行課征的稅。“先稅後分”2、分遺產稅制，亦稱繼承稅制。它是按繼承人分得的遺產而徵收的稅。“先分後稅”3、總分遺產稅制，又稱混合稅制。採用這種稅制的國家一般先對財產所有人死亡時遺留的遺產總額課征一次總遺產稅，再對各繼承人分配到的遺產超過一定數額的征一次分遺產稅。“先稅後分再稅”（二）贈與稅類型1、總贈與稅制，又稱贈與人稅制。2、分贈與稅制，亦稱受贈人稅制（三）遺產稅與贈與稅的配合模式1、不單設贈與稅，而是將一部分生前贈與的財產（亦稱死亡預謀贈與）歸入遺產額中課征遺產稅。2、分設兩稅，並行徵收。既對生前贈與財產按年課征贈與稅，又對財產所有者死後遺留的財產課征遺產稅。3、兩稅交叉合併課征。這種方式也分設兩稅，但對生前贈與財產除按年或按次課征贈與稅外，還須在財產所有者死亡後將生前贈與總額（或受贈總額），合併到遺產總額（或繼承額）中一併課稅，原已納贈與稅准予扣除。4、相續稅制。這種方式是對財產受益人一生或某一段時期內因繼承、遺贈或受贈而發生的一切財產額一併課稅，即財產受益人在每次得到受贈或遺贈財產時，都要與以前每次受贈或遺贈取得的財產總額累積起來一併課稅，但已納稅款可以扣除。你認為應如何設計我國的財產稅？第九章稅收管理體制比較

一、稅收管理體制模式的比較1、分散立法、稅源共用、自上而下資金補助的分稅制模式（1）稅種上劃分為聯邦稅、州稅和地方稅，各自成體系，主要稅種同源分享徵收。聯邦稅以所得稅、社會保障稅為主體，輔之以貨物稅、遺產稅和贈與稅、關稅。州稅以營業稅為主體，另外還有個人所得稅、公司所得稅和貨物稅。地方稅以財產稅為主，此外還有地方政府的營業稅和個人所得稅（2）三級政府各自行使歸屬於本級政府的稅收立法權、司法權及執行權。（3）實行從上而下的補助金制度。一般目的補助金使用範圍較寬的補助金規定用途的補助金（4）聯邦、州、地方三級政府之間收入與職責劃分清楚，各司其職2、稅權適度集中、稅種共用、財政平衡的分稅制模式（1）稅權適度集中。大多數稅種立法權歸聯邦政府，收益權和徵收權則分為州和地方兩級。（2）各級財政的主要收入來源是共用稅，實行一種以共用稅為主體，共用稅與專享稅並存的分稅制模式。（3）實行橫向和縱向的財政平衡。財政平衡分為聯邦與州之間的縱向平衡和州與州之間的橫向平衡。（4）“一套機構，兩班人馬”的稅收征管方式。3、集中稅權、分散事權、稅種讓與、專項補助的分稅制模式（1）稅種劃分為國稅和地方稅，地方稅又分為