(仅供参考)关于矿山工程及勘探开发支出资本化与费用化账务处理的操作指引(试行)-定稿

集团公司财务部关于矿ft工程、勘探开发支出资本化与费用化（试行）属单位矿ft工程资本化与费用化、勘探开发支出、探矿权、采矿权、生产成本摊提等的账务处理制定本操作指引。一、矿ft工程的资本化和费用化（一）矿ft企业采掘（剥）成本的资本化和费用化1、对于新建矿ft企业，在基本建设时期按照设计要求形成完整的开拓系统、运输系统、通风系统、供排水系统、充填系统、压气系统，且二、三级矿量达到设计投产要求，经试生产后各种设施和系统能正常运行，则认为矿ft具备投产条件，可以进行项目竣工验收。的初步设计或施工图中已将“采矿准备”工程列入基建期施工，应将该基建期发生的采准工程费用化。矿井开拓工程1和中段开拓工程2科目归集，待达到预定可使用状态时转入“固定资产”并开始计提折旧；中段开拓工程可在“长期待摊费用”科目归集（如果该中段开拓工程的使用期限在一年以内，应计入“待摊费用”科目。矿井开拓矿井开拓工程是为整个矿床开采服务的，主要包括主井、副井、斜井、斜坡道、平硐、回风井、总回风巷等。中段开拓工程一般指主运输巷道、井底车场、主石门、回风平巷等。1待摊费用”或“固定资产”科目。建投资转出，从“在建工程”转至“生产成本”等相关科目，销售时再结转至营业成本；副产矿石的销售收入计为营业收入。此外，探矿时产生副产矿石的账务处理，原则上与基建期副产矿的处理一致。2ft（剥（或二、三级矿量）达到设计投产要求，项目已竣工验收的，投产之后为采出矿量而发生的掘进（剥离）费用应全部计入生产成本进行费用化。团公司统一规定，投产后发生的此类支出应计入生产成本。个中段分别核算为不同的长期待摊费用项目。在生产阶段，各中段的沿脉（采准、切割巷道）支出，即采准工程3、切割工程4发生的支出应计入生产成本进行费用化。与费用化金额。在基建期，对于剥离量全部资本化。正式生产后，当实际剥采比大于平均剥采比时，将高于平均剥采比部分进行资本化，（实际剥离量-平均剥采从已资本化的剥离费用中转回的累计金额小于原计入的长期待摊费3采准工程是指为获得采准矿量，在开拓矿量基础上，按不同采矿方法工艺要求所掘进的各类井巷工程，如在采场底部所开掘的沿脉和穿脉运输巷道、分段运输巷道、出矿巷道、电耙道、采场天井、采场溜井、凿岩硐室等。4切割工程是指为获得备采矿量，在开拓及采准矿量基础上按采矿方法所规定，在回采作业前必须完成的井巷工程，如采场切割天井、切割平巷、拉底巷道、切割堑沟、切割槽、漏斗颈等。2平均剥采比的，应进行预提，每期预提金额=（平均剥采比*采矿量-当期实际剥离量）*3、企业未经项目竣工验收就进入正式生产的，如果其采矿储备矿量（二、三级矿量）未达到设计标准，必须在生产期继续进行掘进（剥离）以达到设计标准的，对其间所发生的采剥、掘进成本按设计的标准采剥比进行区分：对于继续完成设计标准的掘进（剥离）部分基建期采矿储备矿量（二、三级矿量）未达到设计标准的情况。如果ft（剥离）等，导致采矿储备矿量（二、三级矿量）未达到设计标准的，之后继续完成设计标准的掘进（剥离）部分的成本应当计入生产成本，予以费用化。如果企业完成了设计标准的掘进（剥离（剥离）才能正常生产的，可对超设计标准的掘进（剥离）部分进行资本化。后才能进行资本化账务处理。4、对于1）分期达产的矿ft（2）（3）新项目（不同矿体，其掘进（剥离）费用比照上述指引进行资本化和费用化处ft建设或生产技改的相关文件的规定，取得集团公司管理层、建设部、安环部门等相关部门或政府机关或单位出具的同意建设或技改的审批文件，才能进行资本化处理，防止人为过度资本化。3矿ft技改5新增的掘进（剥离）费用应与生产成本分开统计，进行资本化。以上涉及剥采比（采掘比）的，如果未来生产规模扩大（如对低品位资源或未达工业品位的资源加以利用比（采掘比，企业依据新的剥采比（采掘比）进行资本化与费用化签署的资源储量（核实）报告，可以根据这些资料进行调整。业均应取得经集团地勘院或省级以上国土部门评审认定的资源储量（核实）报告，根据资源储量（核实）报告进行相应账务处理。下文若涉及同类情况，要求相同，不再赘述。5.企业在基建期间为矿ft借款费用会计准则的规定，对资本化、费用化部分予以区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产或长期待摊费用（注意：对于借款费用资本化已不再区分专门借款和一般）对于与矿ft发生的开办费，企业管理及后勤人员的工资、办公费、培训费、差旅理费用”等科目。（二）折旧、摊销及报损企业采掘（剥）工程通过在建工程核算后转入固定资产，或在长矿ft（工程延伸、运输系统改造、采矿方法变更、通风系统改造、排水系统改造等。4期待摊费用核算；形成的矿ft构筑物，原则上按产量法（矿量法）进如果企业的矿ft低于矿ft服务年限的，应按预计使用年限计提折旧。1、矿ft构筑物、矿井开拓工程应采用产量法计提折旧，其净残值率为零。按产量法计算折旧时按矿量计算，每年应计提的折旧额=（固定资产原值/矿ft设计利用储量（矿石量）6）*设计范围内当期动用的资源储量（矿石量。ft设计利用（矿石量（矿石量〕采用同一口径，即分子设计范围内每期动用的资源储量（矿石量）的总和应与分母矿ft设计利用储量（矿石量）相等。企业在运用前述矿量法时，如果分母矿ft设计利用储量（矿石量）已经扣减了设计损失率、采矿损失率，则分子设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）指标也应相应扣减当期设计损失率、采矿损失率。企业在生产过程中对已在用的矿ftft技改工程，改按产量法（矿量法）计提折旧的，每年应计提的折旧额={固定资产净值/[矿ft设计利用储量（矿石量）-以前年度累计动用（矿石量]*（矿石量。折旧额外，该净值保持不变。除另有说明外，本操作指引所涉及公式中采用的“净值”均为此含义。企业在生产过程中新增的矿ftft技改工程，按产量法（矿量法）矿ft（矿石量（矿石量也称设计利用矿产资源储量（矿石量，一般认为设计利用矿产资源储量等于基础储量加部分资源量；用公式表示为设计利用储量=∑（基础储量＋各类别资源量×该类别资源量的可信度系数。设计范围内当期动用的资源储量（矿石量）由企业地勘部门提供，或者可以采用公式计算得出，公式为：动用的资源储量＝采出矿石量×（1－矿石贫化率）＋采矿损失量＝采出矿石量×（1－矿石贫化率）÷（1-采矿损失率。5产原值/[矿ft设计利用储量（矿石量）-以前年度累计动用的资源储量（矿石量）]｝*设计范围内当期动用的资源储量（矿石量。（矿石量待摊费用净值/[该中段的设计利用储量（矿石量）-该中段以前年度累计动用的资源储量（矿石量）]｝*该中段设计范围内当期动用的资源储量（矿石量。企业应尽可能创造条件计算各中段的当期动用的（矿石量或者将所有中段的总出矿量按各中段某种合理指标的比例来分摊各的资源量（矿石量）计提摊销额。ft设计利用储量或矿ftft房屋可根据预计可使用年限与矿ft服务年限孰低采用直线法进行折旧。采用平均剥采比计算资本化与费用化金额的露采矿ft，不按本节规定的产量法进行折旧或摊销，而是按本操作指引第一（一）2最后一段的规定进行账务处理。计算的折旧或摊销数不同，应按照本操作指引的规定进行会计核算，差异部分必要时在纳税申报时进行相应调整。2、如果矿ft经过地质勘探，实际探明的可利用储量（矿石量）与设计利用储量（矿石量）相比有重大变化的，应采用未来适用法对6整。重新确定的每年折旧/摊销额={固定资产净值或长期待摊费用余额/[矿ft（矿石量（矿石量）+/-可利用储量的变化量（矿石量）]｝*当期动用的资源储量（矿石量。具体运用时，对于实际探明的可利用储量（矿石量）高于设计利用储量（矿石量）总量的20%以上时，才可使用前述方法重新确定折旧/摊销额；如果仅仅是某一中段的可利用储量发生一定变化、总量未20%以上的，应整折旧/摊销额，同时报集团公司财务部备案。3、矿ft某一中段开采完毕，没有可利用的经济可采储量的，如报损处理。整个矿ftft全部开拓工程、矿ft其他构筑物进行报损处理。（三）资产减值1、如果矿ft的经济可采储量发生负变，应评估剩余经济可采储量7（主要考虑未来每年净收益的折现值ft构筑物、ft后续经济开采储量的价值小于矿ft（主要考虑未来每年净收益的折现值资源储量（核实）报告，凭资源储量（核实）报告进行相应的账务处理。(GB/T17766-1999)122b333、33472、按企业会计准则规定，对以前年度计提的固定资产、无形资产等长期资产的减值准备，在资产处置前不得转回。3、计提资产减值准备的其他规定，参见集团公司《计提资产减二、勘探开发支出、探矿权、采矿权（一）勘探开发支出等的资本化与费用化1、探矿权企业（1）申请取得国家出资勘查形成的探矿权，交纳的探矿权（2）受让他人的探矿权，支付的探矿权价款（过户至本企业后——**出可费用化。企业在探矿权区域内开展的预查、普查、详查、勘探8等工作所——**（包槽、井、硐的费用，应在“勘探开发成本”科目中进行归集。企业的地质勘探工作周期长，国家规定普查可为3年，允许延期一次2年；详查可为2年，允许延期一次2年。为防止勘探开发成本长期挂账，集团公司财务部要求预查、普查项目5年内、详查项目493年内，必须取得经集团地勘院或省级以上国土部门8《固体矿产资源/储量分类》(GB/T17766-1999)规定矿产勘查工作分为这四个阶段。9 指《固体矿产资源/储量分类》(GB/T17766-1999)中的勘探阶段。8评审通过的地质勘查报告或资源储量（核实）报告。评审后的地质勘若在上述期限内不能及时取得相关经评审的地质勘查报告或资源储量（核实）报告，视同无找矿成果，入当期损益。得地质找矿成果的，在取得相关评审文件时，借记“其他长期资产——**证后转入“无形资产——采矿权”核算；未取得地质找矿成果的，一用”科目，贷记“勘探开发成本——**同时结转转让成本，将该项目的“勘探开发成本”或“其他长期资产——地质成果”等科目的账面价值予以转销。探矿权注销的，应一次性将账面价值计入当期损益。2、采矿权取得的采矿权成本中。缴纳总额的，相应支出计入无形资产；如果是按年缴纳的，不论该采矿权是否已投入使用，相应支出均直接计入当期管理费用。9开采阶段后（生产期）进行的补充勘探、验证性探矿所发生的探矿费对于企业未完成设计要求，提早开工生产的，可区别对待。对于（二级矿量贮备的补充勘探，对三（二）级矿量达到设计标准前的支出可进行资本化（可计入“长ft剩余服务年限内摊销按达标后的储量调整摊销或折旧的基数。探矿，无论是否有经济可采的增储成果，原则上应当计入当期“生产成本”或“勘探费用”予以费用化。如果企业有充分证据表明在采矿（仅适用于采矿权范围大、工作程度低的企业，且有充分证据表明该探矿将有重大地归集。（二）勘探开发支出、探矿权、采矿权的摊销勘探开发成本在会计报表中列示在“其他长期资产”项目。平时不作摊销。探矿权无地质成果的，直接转销，一次性计入当期损益；有地质ft开采之前（尚未动用10该部分资源储量的暂不摊销。采矿权采用产量法（矿量法）原值/矿ft设计利用储量（矿石量）]*设计范围内当期动用的资源储量（矿石量。发生重大变化，如实际探明的可利用储量（矿石量）高于设计利用储量（矿石量）总量的20%以上时，企业应根据集团地勘院评审认定的可每年摊销额={采矿权净值/[矿ft设计利用储量（矿石量）-以前年度（矿石量（矿石量*（矿石量（矿石量）发生负变超过20%时，也按此方法进行调整。重新确定摊销额采用未来适用法，之前的摊销额不再调整。（三）勘探开发支出、探矿权、采矿权的减值测试1、企业每年对勘探开发支出至少进行一次减值测试。如果经集（指该项目未来每年净收益的折现值计提相应的减值准备。勘探开发支出发生减值的迹象包括但不限于：勘探开发相关权证的期限在报告期间内到期或即将到期，且预计将不再延续；没有对矿产资源继续勘探投入的预算或计划；对矿产资源的勘探，未能发现具有商业价值的矿产资源，并决定终止对该领域的勘探活动；，但勘探及相应支出的账面价值不可能通过成功开发或销售得以收回；其它发生减值的迹象。112、企业应每年对探矿权及采矿权至少进行一次减值测试。财务等情况，对探矿权和采矿权进行减值测试。探矿权、采矿权减值测试ft整体生产系统的资产组情况进行减值测试。探矿权发生减值的迹象有：探矿权发生减值的迹象除前述勘探开发支出发生减值的主要迹象外，还包括：A、赋存状况比预期恶化；B、品位比预期测算的降低；D、开采条件比预期更为复杂；E、因国家法规、政策等发生重大变化导致探矿权证无法及时办理；F、经专业部门认定探矿权区域已探明的资源储量未达到经济可开采储量；E、其它发生减值的迹象。采矿权发生减值的迹象有：采矿权发生减值的迹象除前述勘探开发支出发生减值的主要迹象外，还包括：A、预期可开采的经济资源量减少；C、所采矿种的品位下降到边界品位；D、所采矿种的边际利润为负值；I、其它发生减值的迹象。123、计提资产减值准备的其他规定，参见集团公司《计提资产减4、勘探开发支出、探矿权和采矿权减值准备的确认流程：各单位财务部门应于每年的12月251