2026年高级经济师财税模拟试题及答案

2026年高级经济师财税模拟试题及答案一、案例分析题（一）（25分）某制造业企业为增值税一般纳税人，企业所得税适用税率25%。2025年度相关核算资料如下：（1）全年营业收入10000万元，营业成本6000万元，税金及附加200万元。（2）期间费用2500万元，其中：业务招待费150万元；广告费和业务宣传费1300万元；研发费用900万元（未形成无形资产，已计入当期损益）；未经核定的坏账准备50万元。（3）投资收益1000万元，其中：国债利息收入100万元；直接投资于境内非上市居民企业取得的股息、红利200万元。（4）营业外支出300万元，其中：公益性捐赠280万元；税收滞纳金20万元。（5）以前年度未弥补亏损600万元，尚未超过法定弥补期限。（6）2025年3月购入并投入使用一台符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的环保设备，不含增值税价格为400万元。要求：（1）计算该企业2025年会计利润总额；（2）计算该企业2025年纳税调整增加额和纳税调整减少额，并说明各项调整的政策依据；（3）计算该企业2025年应纳税所得额和应纳企业所得税税额；（4）计算该企业2025年实际应纳企业所得税税额；若当年应纳企业所得税税额不足抵免，应如何处理？并简要分析专用设备投资抵免政策的主要政策考量。答案：（1）会计利润总额10000即2000万元。（2）纳税调整项目及金额①业务招待费实际发生额的60%为150×60%=90②广告费和业务宣传费扣除限额=10000③研发费用未形成无形资产计入当期损益的研发费用，按实际发生额的100%加计扣除，应调减应纳税所得额900万元。④未经核定的坏账准备未经核定的准备金支出不得在税前扣除，应调增应纳税所得额50万元。⑤国债利息收入国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额100万元。⑥居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。⑦公益性捐赠公益性捐赠扣除限额=2000⑧税收滞纳金税收滞纳金不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。纳税调整增加额=100纳税调整减少额=900（3）应纳税所得额和应纳企业所得税税额以前年度亏损600万元未超过法定弥补期限，准予在税前弥补。应纳税所得额=2000应纳企业所得税税额=410（4）实际应纳企业所得税税额环保专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，抵免税额=400实际应纳企业所得税税额=102.5若当年应纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在以后5个纳税年度结转抵免。该政策的主要政策考量：通过税额直接抵免，引导企业加大环境保护、节能节水、安全生产等方面的设备投入，促进绿色发展和安全生产；与税前扣除相比，税额抵免直接减少应纳税额，激励效应更为直接和显著。解析：本案例综合考查企业所得税应纳税所得额的计算顺序与常见纳税调整项目。计算时应先确定会计利润总额，再以会计利润总额为基础进行纳税调整，最后弥补以前年度亏损。注意公益性捐赠限额的计算基数是会计利润总额，而非纳税调整后的所得额；业务招待费的扣除限额采用"发生额60%与销售收入5‰孰低"原则，计算基数不包括投资收益。此外，专用设备投资抵免属于税额抵免优惠，与研发费用加计扣除等税基式优惠不同，应区分计算。二、案例分析题（二）（25分）某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2025年12月发生下列业务：（1）销售自产高档化妆品一批，不含增值税销售额600万元，另收取包装费56.5万元（含税）；（2）将自产高档化妆品一批用于职工福利，同类产品不含增值税市场售价50万元；（3）从境内生产企业购进已税高档化妆品一批用于连续生产高档化妆品，取得的增值税专用发票注明价款100万元、增值税税额13万元，该批化妆品已纳消费税15万元；（4）进口高档化妆品一批，关税完税价格170万元，关税税率15%，当月全部售出，不含增值税销售额300万元；（5）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明增值税税额26万元；（6）支付贷款利息，取得增值税专用发票注明增值税税额0.6万元；支付餐饮服务费用，取得增值税专用发票注明增值税税额1.3万元；（7）上月留抵税额5万元。已知：高档化妆品消费税税率为15%，增值税税率为13%，相关扣税凭证均已依法认证。要求：（1）计算该企业当月增值税销项税额；（2）计算该企业当月可抵扣的进项税额；（3）计算该企业当月应缴纳的增值税；（4）计算该企业当月销售环节应缴纳的消费税；（5）计算该企业进口环节应缴纳的增值税和消费税，并说明进口高档化妆品在国内销售时消费税的处理方式。答案：（1）增值税销项税额业务（1）：销售高档化妆品及收取包装费，包装费属于价外费用，应价税分离。600即84.5万元。业务（2）：将自产高档化妆品用于职工福利，增值税视同销售。50即6.5万元。业务（4）：进口高档化妆品当月全部售出。300即39万元。当月增值税销项税额合计=84.5（2）可抵扣的进项税额业务（3）：购进已税高档化妆品，取得增值税专用发票，进项税额13万元。业务（4）：进口环节缴纳的增值税29.9万元，取得海关进口增值税专用缴款书，准予抵扣。业务（5）：购进原材料，进项税额26万元。业务（7）：上月留抵税额5万元，可结转当月抵扣。业务（6）：购进的贷款服务进项税额0.6万元不得抵扣；购进的餐饮服务进项税额1.3万元不得抵扣。当月可抵扣进项税额=13（3）当月应缴纳的增值税130即56.1万元。（4）当月销售环节应缴纳的消费税业务（1）：销售高档化妆品及包装费。600即97.5万元。业务（2）：自产高档化妆品用于职工福利，消费税视同销售。50即7.5万元。业务（3）：外购已税高档化妆品用于连续生产高档化妆品，准予按生产领用数量扣除已纳消费税15万元。当月销售环节应缴纳消费税=97.5（5）进口环节应缴纳的增值税和消费税关税=170组成计税价格170即230万元。进口环节应缴纳消费税=230进口环节应缴纳增值税=230进口高档化妆品在进口环节已经缴纳消费税，在国内直接销售时不再缴纳消费税；进口环节已纳消费税应计入进口化妆品的采购成本，企业所得税税前不得重复扣除。解析：本题易错点有三：一是收取包装费属于价外费用，增值税和消费税的计税依据均须价税分离；二是贷款服务和餐饮服务的进项税额一律不得抵扣，不因取得增值税专用发票而改变；三是外购已税高档化妆品用于连续生产高档化妆品时，可按生产领用数量扣除已纳消费税，但直接销售进口应税消费品的，国内销售环节不再缴纳消费税。三、案例分析题（三）（25分）中国居民个人李某为独生子女，2025年在甲公司任职，每月工资薪金30000元，个人每月缴付基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等"三险一金"合计3000元，甲公司全年已累计预扣预缴李某工资薪金所得个人所得税23000元。2025年李某取得的其他收入如下：（1）利用业余时间为多家企业提供咨询服务，每次取得劳务报酬20000元，全年共取得5次，支付方均已按劳务报酬所得预扣预缴个人所得税；（2）出版专著取得稿酬10000元，出版社已按稿酬所得预扣预缴个人所得税；（3）李某为独生子女，父母均已年满60周岁；其一个子女正在接受义务教育。李某全年填报享受子女教育专项附加扣除（每月2000元）和赡养老人专项附加扣除（每月3000元）；（4）通过符合规定条件的公益性社会组织向某山区小学捐款60000元，取得公益性捐赠票据；（5）2025年3月从境外某国取得劳务报酬50000元，已在境外缴纳个人所得税3000元，取得境外税务机关开具的完税凭证。要求：（1）计算李某2025年综合所得收入额；（2）计算李某2025年公益性捐赠支出准予扣除的金额；（3）计算李某2025年综合所得应纳税所得额和应纳个人所得税税额；（4）计算李某2025年劳务报酬所得、稿酬所得全年预扣预缴税额，并计算仅就境内所得进行汇算清缴时应退（补）税额；（5）计算李某来源于境外劳务报酬所得的抵免限额和实际抵免税额，并计算考虑境外所得抵免后李某2025年综合所得最终应退（补）税额。答案：（1）综合所得收入额工资薪金所得收入额=30000劳务报酬所得收入额=20000稿酬所得收入额=10000综合所得收入额=360000（2）公益性捐赠支出准予扣除的金额减除费用60000元，专项扣除=3000×12未扣除公益性捐赠前的应纳税所得额445600即289600元。公益性捐赠扣除限额=289600（3）综合所得应纳税所得额和应纳个人所得税税额应纳税所得额=289600适用综合所得个人所得税税率表，229600元适用20%税率，速算扣除数16920元。应纳个人所得税税额=229600（4）预扣预缴税额及境内汇算清缴退（补）税额劳务报酬所得预扣预缴税额20000即16000元。稿酬所得预扣预缴税额10000即1120元。全年已预扣预缴税额=23000仅就境内所得汇算清缴应退税额=40120（5）境外所得抵免限额和最终应退（补）税额境外劳务报酬收入额=50000境内外综合所得应纳税所得额=229600境内外综合所得按我国税法计算的应纳税额269600即37000元。境外所得抵免限额37000即3047.78元。李某境外已纳税款3000元，低于抵免限额3047.78元，实际抵免税额为3000元，境外所得无需在我国补税。考虑境外所得抵免后最终应退税额=40120解析：本题综合考查综合所得汇算清缴、预扣预缴和境外所得抵免。计算综合所得收入额时，劳务报酬按收入减除20%后的余额计入，稿酬再减按70%计入，这是两种所得"打折"计入的特殊规则。预扣预缴与汇算清缴的计税方法不同，劳务报酬预扣时按次适用20%至40%预扣率，稿酬预扣按收入额乘以20%预扣率，而汇算清缴统一适用综合所得税率表，因此通常会产生退税。境外所得抵免应按照"境内外综合所得应纳税额×来源于境外收入额÷境内外收入总额"计算抵免限额，并以境外已纳税款为限实际抵免，超过抵免限额的部分可在以后5个纳税年度内结转抵免；已缴境外税款低于抵免限额的，应在中国补缴差额。此外，工资薪金全年已预扣预缴的税款23000元应计入全年已预缴税款总额，否则会漏算退税额。四、论述题（25分）党的二十届三中全会通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》提出，要"健全预算制度""健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度""建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系"。当前，我国经济回升向好基础仍需巩固，财政收支矛盾依然存在，财政可持续运行面临挑战。请结合我国经济社会发展实际和财政税收改革实践，论述深化财税体制改革的必要性、主要任务和推进路径。答案：一、深化财税体制改革的必要性第一，财税体制是国家治理的基础和重要支柱。财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。深化财税体制改革，是推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。第二，深化财税体制改革是健全宏观经济治理体系的迫切需要。当前我国有效需求不足、经济下行压力较大，需要实施更加积极的财政政策。深化财税体制改革，增强财政可持续性和宏观调控的精准性，才能为宏观经济治理提供坚实制度支撑。第三，深化财税体制改革是防范化解财政风险、促进财政可持续发展的现实选择。财政收入增速放缓与刚性支出增长并存，部分地方政府债务压力较大。通过深化预算管理和央地财政关系改革，有利于增强基层财力、规范地方政府举债融资机制、防范化解地方政府债务风险。第四，深化财税体制改革是适应高质量发展和数字经济发展的客观需要。传统税制体系难以完全适应平台经济、数字经济等新业态新模式的发展要求；促进绿色低碳发展、实现共同富裕，也需要不断完善税收制度和财政政策工具。二、深化财税体制改革的主要任务第一，健全预算制度。加强财政资源统筹，将依托行政权力、国有资源（资产）获取的收入以及特许经营权等纳入预算管理；统一预算分配权，完善国有资本经营预算和社保基金预算制度；深化零基预算改革，健全预算绩效管理体系，提高财政资金使用效益；完善预算公开和监督机制，增强预算约束力。第二，健全税收制度，优化税制结构。健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，研究同新业态相适应的税收制度；规范税收优惠政策，完善对重点领域和关键环节的支持机制；健全直接税体系，完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税；推进消费税征收环节后移并稳步下划地方；完善房地产税收制度；深化税收征管改革，加快推进智慧税务建设，提升税收治理能力。第三，完善中央和地方财政关系。建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系；适当加强中央事权，提高中央财政支出比例；增加地方自主财力，拓展地方税源，培育壮大地方税源；规范非税收入管理；完善财政转移支付体系，清理规范专项转移支付，增加一般性转移支付规模，提高转移支付