2026年会计继续教育外部审计测试题及答案

2026年会计继续教育外部审计测试题及答案一、单项选择题（共20题，每题1.5分，共30分。每题只有1个正确答案）1、根据2025年修订的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，注册会计师执行财务报表审计的总体目标是对财务报表的（）发表审计意见。A.真实性、准确性、完整性B.合法性、公允性、合规性C.合法性、公允性，以及是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制D.真实性、合规性，以及是否不存在任何错报2、针对全面推广的数电票，注册会计师在审计销售收入时，以下不属于必要审计程序的是（）A.通过电子发票服务平台查验数电票的开具状态、入账标识B.核对数电票的交易要素与合同、物流单据、资金流水的一致性C.要求被审计单位打印所有数电票并加盖公章存档，否则不予认可D.对大额数电票对应的交易方执行工商信息核验、函证等程序3、根据最新修订的会计师事务所质量管理准则，对于上市实体财务报表审计业务，项目质量复核的完成时间是（）A.审计报告出具后30日内B.审计报告日或之前C.审计工作底稿归档前D.业务约定书履行完毕后4、注册会计师在审计中发现被审计单位存在金额120万元的虚增收入错报，被审计单位当年利润总额为1000万元，该错报属于管理层刻意舞弊导致，且拒绝调整，注册会计师应当出具的审计意见类型是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见5、以下关于审计工作底稿保存年限的最新规定，说法正确的是（）A.一般审计业务底稿保存期限为自审计报告日起至少10年B.上市实体审计业务底稿保存期限为自审计报告日起至少15年C.涉及舞弊的审计业务底稿需永久保存D.所有审计业务底稿保存期限均为自业务终止日起至少20年6、注册会计师的以下近亲属在被审计单位担任（）职务时，不影响注册会计师的独立性，可以承接该审计业务。A.财务总监B.出纳C.行政部后勤专员D.董事会秘书7、根据《注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，以下不属于关键审计事项确定标准的是（）A.注册会计师评估的重大错报风险较高的领域B.涉及重大管理层判断的领域C.本期重大交易或事项对审计的影响D.已经确认存在重大错报的财务报表项目8、针对AI生成的被审计单位内部管理报告，注册会计师在将其作为审计证据时，以下说法正确的是（）A.AI生成的证据天然可靠，无需验证即可使用B.仅需验证AI模型的算法逻辑，无需验证输入数据的真实性C.需同时验证AI模型的合规性、输入数据的真实性、输出结果的准确性D.AI生成的证据不得作为审计证据使用9、以下情形中，注册会计师可以适当简化审计程序的是（）A.被审计单位为连续审计3年以上的上市实体B.被审计单位为从业人员15人、资产总额300万元的小型服务业企业，不存在重大舞弊风险C.被审计单位为公益类事业单位D.被审计单位为会计师事务所常年提供咨询服务的客户10、根据《数据安全法》相关要求，注册会计师在审计过程中获取的被审计单位核心数据，以下处理方式正确的是（）A.为提升审计效率，上传至公共云存储平台处理B.审计业务结束后，将全部数据返还被审计单位，事务所不留存任何副本C.未经被审计单位同意，不得向第三方提供涉及国家秘密、商业秘密、个人隐私的数据D.可以将核心数据作为案例在行业培训中公开讲解11、在集团财务报表审计中，对于重要组成部分，注册会计师应当执行的审计工作不包括（）A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计B.针对可能导致集团财务报表重大错报的特别风险实施特定的审计程序C.仅在集团层面实施分析程序，无需对组成部分单独执行审计程序D.评价组成部分注册会计师的独立性和专业胜任能力12、被审计单位2025年12月31日有一笔金额500万元的银行借款到期无力偿还，管理层于2026年2月10日与银行签订展期18个月的协议，注册会计师审计报告日为2026年3月20日，针对该笔借款，注册会计师应当认定的报表列报类别是（）A.流动负债B.非流动负债C.预计负债D.其他应付款13、以下关于重要性水平的说法，错误的是（）A.重要性水平的确定应当考虑财务报表使用者的整体需求B.审计过程中发现被审计单位实际亏损金额远超预期，注册会计师应当调整重要性水平C.实际执行的重要性水平通常高于财务报表整体重要性水平D.明显微小错报的临界值通常不超过财务报表整体重要性的10%14、根据最新的电子函证相关规范，以下关于电子函证的效力说法正确的是（）A.电子函证的证明力低于纸质函证B.只要函证平台通过国家网络安全等级保护三级认证，其出具的电子函证回函与纸质回函具有同等法律效力C.电子函证回函必须打印并加盖被函证单位公章才有效D.注册会计师不得自行搭建电子函证平台开展函证工作15、注册会计师在审计中发现被审计单位存在违反环保法规的行为，被处罚款200万元，管理层未在财务报表中披露，且该罚款金额占当年利润总额的18%，注册会计师应当首先采取的措施是（）A.直接出具保留意见审计报告B.与管理层和治理层沟通，要求其补充披露和账务处理C.向环保监管部门举报该违法行为D.解除业务约定16、以下不属于ESG审计核心审计领域的是（）A.环境维度的碳排放数据核算B.社会维度的员工权益保障情况C.治理维度的关联交易合规性D.财务维度的营业收入真实性17、被审计单位管理层存在凌驾于内部控制之上的风险，注册会计师应当首先执行的审计程序是（）A.测试内部控制的运行有效性B.完全依赖实质性程序应对风险C.解除业务约定D.出具否定意见审计报告18、根据政府购买审计服务的相关规定，以下关于注册会计师责任的说法正确的是（）A.注册会计师仅对委托的政府部门负责，不对被审计单位负责B.注册会计师出具的审计报告出现虚假记载的，仅需承担行政责任，无需承担民事责任C.注册会计师应当独立开展审计工作，不受委托部门的干预D.委托部门可以要求注册会计师按照其指定的结果出具审计报告19、以下情形中，注册会计师无需对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的是（）A.被审计单位连续3年亏损，累计亏损额超过净资产的50%B.被审计单位主要供应商流失，且短期内无法找到替代供应商C.被审计单位控股股东股权质押比例达98%，且已出现逾期违约D.被审计单位季节性停工，停工时间为每年1-2月20、注册会计师在执行特殊目的财务报表审计业务时，以下说法正确的是（）A.无需遵守通用目的财务报表审计的准则要求B.应当在审计报告中明确说明财务报表的编制目的，以及限定使用范围C.可以出具标准无保留意见审计报告，无需提及特殊编制基础D.特殊目的财务报表审计的保证程度低于通用目的财务报表审计二、多项选择题（共15题，每题2分，共30分。每题有2-4个正确答案，多选、少选、错选均不得分）1、以下属于外部审计与内部审计的核心区别的有（）A.审计独立性不同：外部审计独立于被审计单位所有者和经营者，内部审计独立于被审计单位其他部门B.审计目标不同：外部审计对财务报表的合法性公允性发表意见，内部审计旨在完善单位内部控制、提升运营效率C.审计责任不同：外部审计需要对审计报告的真实性、合法性承担法律责任，内部审计结论仅对内负责D.审计程序不同：外部审计程序严格遵循注册会计师审计准则，内部审计程序可由单位自行调整2、注册会计师在审计数电票相关的收支业务时，需要重点关注的风险点有（）A.重复入账：数电票无需纸质载体，可能存在同一笔业务多次入账的风险B.虚开虚抵：数电票开具流程简化，可能存在无真实交易背景的虚开发票风险C.入账标识缺失：数电票未标记入账状态，可能存在已红冲的发票仍被用于入账的风险D.要素篡改：数电票的票面要素可以通过技术手段篡改，且无法查验3、根据最新的事务所质量管理准则，事务所质量管理体系的核心要素包括（）A.治理和领导层B.资源管理C.业务执行D.监控和整改程序4、以下属于注册会计师独立性不利影响因素的有（）A.自身利益：注册会计师持有被审计单位1000股流通股股票B.自我评价：注册会计师去年为被审计单位提供了财务报表编制服务，今年承接其年报审计业务C.过度推介：注册会计师协助被审计单位推进IPO发行路演工作D.外在压力：被审计单位威胁如果出具非无保留意见就解除业务约定5、当存在以下（）情形时，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。A.被审计单位存在未决诉讼，结果具有重大不确定性，但已按照准则要求充分披露B.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，且已充分披露C.被审计单位存在重大关联方交易，已按照准则要求充分披露D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难，管理层已充分披露6、以下属于注册会计师应当重点关注的舞弊高风险领域的有（）A.境外业务收入：被审计单位境外收入占比达60%，且交易对手多为离岸公司B.商誉减值：被审计单位商誉余额占净资产的55%，管理层未计提任何减值准备C.关联方交易：被审计单位与控股股东关联采购额占年度采购总额的40%，交易价格高于市场平均价格15%D.固定资产折旧：被审计单位房屋建筑物折旧年限为20年，与行业平均水平一致7、以下关于电子审计工作底稿的管理要求，说法正确的有（）A.电子底稿应当实施加密存储，建立访问权限控制机制B.电子底稿的修改应当留下操作痕迹，记录修改人、修改时间、修改内容C.电子底稿归档后不得进行任何修改D.电子底稿应当定期备份，防止数据丢失8、在确定审计证据的可靠性时，以下判断标准正确的有（）A.外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部提供的证据更可靠B.内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的证据更可靠C.口头证据比书面证据更可靠D.原件形式的证据比复印件、扫描件更可靠9、注册会计师在对被审计单位的持续经营能力进行评估时，需要考虑的因素有（）A.财务方面：现金流断裂、大额债务逾期、无法偿还到期债务B.经营方面：核心业务停滞、主要客户流失、关键管理人员离职且无人替代C.其他方面：违反法律法规被责令停业、重大自然灾害导致主要资产毁损D.管理层的应对计划：管理层是否有明确可行的应对措施，如资产处置、融资、增资计划等10、以下关于集团审计中组成部分重要性的说法，正确的有（）A.组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性B.不同组成部分的重要性水平可以不同C.组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组确定D.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体重要性11、注册会计师在审计中发现被审计单位存在违反法律法规的行为，以下处理方式正确的有（）A.对故意和重大的违反法律法规行为，应当及时与治理层沟通B.如违反法律法规行为影响财务报表的公允性，应当要求管理层调整财务报表或补充披露C.如管理层拒绝调整，应当根据影响程度出具保留意见或否定意见审计报告D.任何情况下都不得向第三方披露被审计单位的违反法律法规行为12、以下属于关键审计事项披露内容的有（）A.该事项被认定为关键审计事项的原因B.注册会计师针对该事项实施的审计程序C.审计程序的实施结果D.注册会计师对该事项单独发表的审计意见13、注册会计师在执行ESG审计时，针对碳排放数据的核算，应当实施的审计程序有（）A.核验被审计单位碳排放核算边界的合理性，是否存在应纳入未纳入的排放源B.核对碳排放活动数据的真实性，如能源消耗台账、采购发票、生产记录等C.验证碳排放因子选择的合规性，是否符合国家或行业发布的碳排放核算指南要求D.复核碳排放数据的计算过程，确认数据核算的准确性14、以下属于注册会计师不得从事的行为的有（）A.允许他人以本人名义执行业务B.同时在两个以上会计师事务所执业C.对其能力进行广告宣传以招揽业务D.接受委托催收债款15、当存在以下（）情形时，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。A.注册会计师无法对被审计单位存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，存货金额占总资产的40%B.管理层拒绝提供书面声明，且该声明对财务报表影响重大C.被审计单位存在重大错报，且影响具有广泛性D.被审计单位的会计记录因火灾损毁，无法获取充分适当的审计证据验证财务报表数据三、判断题（共10题，每题1分，共10分。正确打√，错误打×）1、注册会计师执行财务报表审计的责任是为财务报表不存在重大错报提供绝对保证。（）2、数电票的电子档案与纸质打印件具有同等法律效力，注册会计师不得要求被审计单位必须打印数电票存档。（）3、如果被审计单位存在舞弊行为，注册会计师无论其金额大小，都应当出具否定意见审计报告。（）4、关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，该事项应当是已经得到妥善解决、不存在重大错报的事项。（）5、审计工作底稿的所有权属于执行该审计业务的签字注册会计师。（）6、针对小规模企业的审计业务，注册会计师可以不执行风险评估程序，直接实施实质性程序。（）7、注册会计师在审计中知悉的被审计单位商业秘密，在配合司法机关、监管部门依法调查时，可以不经被审计单位同意提供相关数据。（）8、ESG审计的目标是对被审计单位ESG报告的真实性、完整性提供合理保证，而非绝对保证。（）9、如果被审计单位管理层拒绝提供针对财务报表的书面声明，注册会计师应当出具否定意见审计报告。（）10、注册会计师在审计过程中发现重要性水平设定不合理的，可以根据实际情况调整重要性水平，并记录调整的原因和影响。（）四、案例分析题（共2题，每题15分，共30分）1、案例背景：A会计师事务所承接了甲上市公司2025年度财务报表审计业务，甲公司主营智能家电生产销售，2025年营业收入12亿元，利润总额1.1亿元。审计过程中发现以下事项：事项1：甲公司2025年12月通过数电票向境外关联方乙公司开具了金额1.2亿元的销售发票，确认销售收入1.06亿元，占全年营业收入的8.8%，甲公司仅提供了发票、销售合同，未提供海关报关单、物流单据、资金回款凭证，管理层解释该批货物为直接从国内供应商发往乙公司的境外客户，属于“直运业务”，暂时无法提供相关单据。事项2：甲公司2025年末存货余额3.2亿元，其中库存商品2.1亿元，因行业技术迭代，该批库存商品的市场售价较成本下降22%，管理层仅计提了500万元的存货跌价准备，经测算应计提跌价准备3800万元，管理层拒绝调整。事项3：甲公司2025年有一笔2亿元的银行借款到期，无力偿还，管理层称控股股东已经承诺提供财务支持，将在2026年6月前完成2.5亿元的增资，仅提供了控股股东出具的口头承诺函，未签订正式增资协议，也未履行监管部门审批程序。要求：（1）针对上述3个事项，分别说明注册会计师应当实施的补充审计程序（9分）（2）假定上述3个事项均未得到解决，判断注册会计师应当出具的审计意见类型，并说明理由（6分）2、案例背景：B会计师事务所承接了乙火电企业2025年度ESG报告审计业务，乙公司拟于2026年发行10亿元绿色债券，该ESG报告是绿色债券发行的核心披露文件。审计过程中发现以下事项：事项1：乙公司2025年碳排放数据上报值为1200万吨CO₂当量，经注册会计师核验，乙公司未将2台备用发电机组的碳排放纳入核算边界，实际碳排放量应为1350万吨，超出碳排放配额150万吨，管理层未在ESG报告中披露该缺口，也未计提相应的碳排放权交易负债。事项2：乙公司2025年披露环保投入金额为1.2亿元，经审计发现其中8000万元为日常生产运营的燃料成本，不属于环保投入范畴，实际环保投入仅为4000万元，管理层拒绝调整披露数据。事项3：乙公司2025年10月因污染物排放超标被生态环境部门处罚200万元，该处罚未在ESG报告的合规性部分披露，管理层解释该处罚金额较小，无需披露。要求：（1）针对上述3个事项，分别说明注册会计师应当实施的应对措施（8分）（2）假定上述3个事项均未得到解决，判断注册会计师应当出具的ESG审计意见类型，并说明理由（7分）参考答案及解析一、单项选择题1、答案：C解析：2025年修订的1101号准则明确规定，注册会计师的总体目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2、答案：C解析：根据《电子会计凭证报销入账归档管理暂行办法》，数电票的电子档案具有同等法律效力，注册会计师不得强制要求被审计单位打印数电票存档，选项C不属于必要程序。3、答案：B解析：最新质量管理准则要求，上市实体财务报表审计的项目质量复核应当在审计报告日或之前完成，确保复核意见得到落实后再出具审计报告。4、答案：B解析：该错报金额占利润总额的12%，属于重大错报，但不具有广泛性，因此应当出具保留意见。5、答案：B解析：2024年修订的《会计师事务所审计档案管理办法》规定，一般审计业务底稿保存期限不少于10年，上市实体审计业务底稿保存期限不少于15年，选项B正确。6、答案：C解析：近亲属担任被审计单位的行政后勤专员，不影响财务报表的编制和披露，不会对独立性产生不利影响。7、答案：D解析：已经确认存在重大错报的财务报表项目不属于关键审计事项，注册会计师应当要求管理层调整，未调整的应当根据影响程度出具非无保留意见。8、答案：C解析：针对AI生成的审计证据，注册会计师需要验证其来源可靠性、输入数据真实性、算法逻辑合规性、输出结果准确性，方可作为有效审计证据。9、答案：B解析：针对不存在重大舞弊风险的小微企业，注册会计师可以在遵守审计准则的前提下适当简化审计程序，提升审计效率。10、答案：C解析：根据《数据安全法》，注册会计师对审计过程中获取的涉密数据负有保密义务，未经同意不得向第三方提供，选项C正确。11、答案：C解析：对于重要组成部分，注册会计师不能仅实施集团层面分析程序，必须执行针对性的审计程序。12、答案：B解析：期后期间签订的展期协议，且展期超过12个月，该笔借款应当列报为非流动负债。13、答案：C解析：实际执行的重要性水平通常为财务报表整体重要性的50%-75%，低于整体重要性水平，选项C错误。14、答案：B解析：符合国家规范的电子函证平台出具的回函与纸质回函具有同等法律效力，选项B正确。15、答案：B解析：发现未披露的违规事项，首先应当与管理层和治理层沟通，要求其补充披露和调整，未得到纠正的再考虑审计意见类型或其他措施。16、答案：D解析：营业收入真实性属于财务报表审计的范畴，不属于ESG审计的核心领域。17、答案：B解析：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应当主要依赖实质性程序应对该风险，内部控制测试无效。18、答案：C解析：政府购买审计服务中，注册会计师应当独立执业，不受委托部门的干预，对审计报告承担全部责任。19、答案：D解析：季节性停工属于正常经营现象，不会对持续经营能力产生重大疑虑。20、答案：B解析：特殊目的财务报表审计应当在审计报告中明确编制目的和使用范围，避免误导使用者。二、多项选择题1、答案：ABCD解析：四个选项均为外部审计与内部审计的核心区别。2、答案：ABC解析：数电票的票面要素通过区块链技术存证，无法篡改，选项D错误，其余选项均为正确的风险点。3、答案：ABCD解析：事务所质量管理体系包括治理和领导层、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、资源管理、业务执行、监控和整改程序六大核心要素，四个选项均正确。4、答案：ABCD解析：四个选项均属于独立性的五类不利影响因素的具体表现。5、答案：ABD解析：重大关联方交易即使充分披露，也不属于增加强调事项段的情形，选项C错误。6、答案：ABC解析：固定资产折旧年限与行业一致，不属于舞弊高风险领域。7、答案：ABD解析：电子底稿归档后，出现需要修改的情形（如审计报告日前发现未实施必要程序），可以按照规定修改，选项C错误。8、答案：ABD解析：书面证据比口头证据更可靠，选项C错误。9、答案：ABCD解析：四个选项均为持续经营能力评估需要考虑的因素。10、答案：ABD解析：组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定，但需经集团项目组复核，选项C错误。11、答案：ABC解析：法律法规要求披露、监管部门要求提供的情形下，可以向第三方披露违反法律法规行为，选项D错误。12、答案：ABC解析：关键审计事项不单独发表审计意见，选项D错误。13、答案：ABCD解析：四个选项均为碳排放数据核算的必要审计程序。14、答案：ABCD解析：四个选项均属于《注册会计师法》明确规定的注册会计师不得从事的行为。15、答案：ABD解析：存在重大错报且影响广泛的，应当出具否定意见，选项C错误。三、判断题1、答案：×解析：审计提供的是合理保证，而非绝对保证。2、答案：√解析：数电票电子档案与纸质件效力等同，不得强制要求打印存档。3、答案：×解析：舞弊金额重大且具有广泛性的才需要出具否定意见，明显微小的舞弊可以要求管理层调整，无需出具非无保留意见。4、答案：√解析：关键审计事项应当是已经解决的、不存在重大错报的事项。5、答案：×解析：审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。6、答案：×解析：风险评估程序是所有审计业务必须执行的程序，不得省略。7、答案：√解析：配合司法、监管部门调查属于保密义务的例外情形。8、答案：√解析：ESG审计同样提供合理保证，而非绝对保证。9、答案：×解析：管理层拒绝提供书面声明的，应当出具无法表示意见审计报告。10、答案：√解析：重要性水平可以根据审计过程中获取的新信息调整，需记录调整原因。四、案例分析题1、参考答案：（1）补充审计程序：事项1：①核实直运业务的真实性，向国内供应商函证货物的发出时间、数量、收货方信息；②向乙公