会计学基础实务

会计学基础目录理论部分第一章总论第一节会计概述第二节会计要素第三节会计核算的基本前提和基础第四节会计核算的基本要求与方法第五节会计法规、机构、人员及CPA下一页返回目录第二章会计科目与账户第一节会计科目第二节会计等式第三节账户第三章复式记账第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类账户和明细分类账户上一页下一页返回目录第四章企业主要交易和事项核算第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算上一页下一页返回目录第五章会计凭证第一节会计凭证的概念和种类第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管第六章会计账簿第一节会计账簿的概念和种类第二节会计账簿的设置与登记第三节对账、结账与更正错账第四节会计账簿的更换与保管上一页下一页返回目录第七章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证及其他账务处理程序第八章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查的账务处理上一页下一页返回目录第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节会计报表附注及财务情况说明书上一页下一页返回目录实务部分实务一建账实务二填制原始凭证实务三填制记账凭证实务四登账与错账更正实务五对账、结账与试算平衡实务六会计报表的编制实务七会计凭证装订与会计资料保管上一页返回第一章总论第一节会计概述第二节会计要素第三节会计核算的基本前提和基础第四节会计核算的基本要求与方法第五节会计法规、机构、人员及CPA一、会计的产生与发展(一)会计的产生会计起源于生产实践。人类的生活离不开衣、食、住、行的相关物质资料，因此，物质资料的生产于是便成为人类社会赖以生存和发展的基础。生产活动一方面可以创造出人类所需的物质财富，同时另一方面也需要消耗一定的物资。因此，为了更好地发展生产，人们很关心生产的劳动成果与劳动耗费之间的关系，总是力求以尽可能少的耗费，获得尽可能多的成果。为此，就必须在不断发展生产力的同时，采用一定的方式、方法，对生产过程进行更有效的组织和管理，这就需要对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算、分析和对比。会计正是为了适用这一社会生产发展的客观需要而产生的。(二)会计的发展同社会生产的发展一样，会计的发展也经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。第一节会计概述下一页返回从时间上划分，会计的发展大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。1.古代会计从时间上看，古代会计是从会计的产生到复式簿记出现这一过程，大约是从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期，也就是1494年世界上第一部专门论述复式簿记的书籍—《算术、几何及比例概要》出现之前，可称之为古代会计会计史学者经过考证，认为距今二三十万年前，人类进入旧石器时代的中、晚期，发生了原始的计量、记录行为。最初人们仅凭头脑记忆，随着生产活动的日益复杂，单凭记忆已经不能满足需求，因此，逐渐产生了会计的原始形态，即简单的计量、计算和记录行为。在原始社会，会计也是极为简单和粗糙的，它只是生产者在从事生产活动中的一项附带工作。随着生产力水平的提高，当社会有了剩余产品，私人占有财产的现象出现之后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专职人员的工作。第一节会计概述上一页下一页返回2.近代会计从时间上看，近代会计可以从1494年意大利传教士卢卜·帕乔利的著作《算术、几何及比例概要》的出版开始，至20世纪50年代初1494年，意大利传教士卢卜·帕乔利所著的《算术、几何及比例概要》一书出版，中专设“簿记论”篇，第一次系统地介绍了借贷复式记账法，并从理论上做了阐述，为复式簿记在全世界的广泛应用奠定了基础。“簿记论”的问世，标志着近代会计的开始，卢卜·帕乔利因此被称为“现代会计之父”。总括近代会计发展史这一时期，会计已经由实践到理论，真正发展成为一门科学，会计方法已经比较完善，会计学科也比较成熟，会计职业开始走向社会化和专门化3.现代会计从时间上看，现代会计是指20世纪50年代至今。社会生产力水平的提高直接带来社会生产关系的变革，对会计产生最直接的影响。第一节会计概述上一页下一页返回18世纪和19世纪的产业革命，在西方资本主义国家形成了空前的生产力，出现了产权与所有权相分离的股份有限公司，产生了查核经理人员履行职责的情况的需要。这就使得对经济管理工作的客观要求越来越高，会计的作用越来越重要。第一次世界大战之后，美国的经济迅速崛起，以美国为代表的“企业会计”提出的理论和方法倡导着会计的世界潮流，提出了财务会计目标，即决策有用性。20世纪30年代以后，为了使会计工作规范化，提高会计报表的真实性和可比性，美国等西方国家先后研究和制定了会计原则(以后改称为会计准则)，把会计理论和会计方法推向了一个新的水平。20世纪50年代以后，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计领域，丰富了会计学的内容，尤其是管理会计部分，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计。现代跨国公司的蓬勃兴起，出现了国际会计这一会计学新分支计算机引进会计领域，使会计信息的收集、分类、处理、反馈操作程序实现了自动化、电子化，摆脱了手工操作之劳，大大增强了会计信息生成的功能第一节会计概述上一页下一页返回另外，现代会计产生了许多新的领域，如物价会计、人力资源会计等从会计的产生和发展过程可以看出，社会经济的发展直接决定了会计的发展。会计主要是适应一定时期经济管理的需要，特别是商品经济管理的需要而产生发展起来的。二、会计电算化(一)会计电算化的产生会计电算化是会计随社会生产力发展到一定阶段的产物。计算机会计是会计电算化的早期形式，主要以计算机作为会计核算、数据存储的工具与手段等；现代意义的会计电算化能充分利用现代电子信息技术来进行会计核算、会计管理、会计辅助决策及会计相关的所有工作。(二)实施会计电算化的意义(1)保证会计核算的及时性，提高了功效(2)保证会计核算的准确性和精确性(3)充分发挥会计的职能作用第一节会计概述上一页下一页返回(4)有效防止造假作弊现象的发生三、会计的定义关于“会计是什么”，即会计的定义，学术界有着不同的观点。主要包括会计管理活动论、会计信息系统论和会计工具方法论三种观点。通常而言，我们对会计作出以下定义。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行完整、综合、连续、系统的核算与监督，并向预期使用者提供会计信息的一种经济管理活动。四、会计的对象会计对象就是会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的对象。因此，会计对象就是企业经营活动过程中的资金运动。能够以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。第一节会计概述上一页下一页返回资金在企业单位、事业单位、行政单位中的运动具有较大差异，即便都是企业，不同行业企业的资金运动也具有各自的特点。下面以工业企业为例，介绍会计的对象，即资金运动(见图1一1)工业企业是从事产品生产和经营的营利性单位。企业要从事相关的经济活动需要一定数量的资金，所以企业需要筹集资金。企业筹集资金，即资金进入企业的途径主要包括以下两种途径：一是投资者投入，二是向金融机构借入当拥有了一定数量的资金后，企业开始运用资金。首先将其用于购置厂房、机器设备等固定资产，为将来开展相关经济活动做准备。接下来企业开始其日常活动，通常包括供应、生产、销售三个环节。在供应过程中，企业为生产产品等而采购相关材料，发生买价、运杂费等采购成本；在生产过程中，企业耗费材料、人工、设备等将材料加工成产成品；在销售过程中，企业发生销售产品、收回货款、交纳税金等活动。供应、生产、销售三个阶段在企业中循环。第一节会计概述上一页下一页返回资金的退出包括向债权人偿还债务，上交税金，向所有者分配利润等，这部分资金离开企业，退出企业的资金循环与周转综上所述，工业企业的资金运动包括为三个阶段：资金进入、资金运用(又称资金的循环和周转)、资金退出。各阶段发生的相关经济业务即会计核算与监督的对象五、会计的职能会计的职能就是会计在经济管理中客观具有的功能，即人们在经济管理中用会计做什么。会计的基本职能可以归纳为进行会计核算和实施会计监督。(一)进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，为有关各方提供会计信息。第一节会计概述上一页下一页返回根据《会计法》的规定，生产经营过程中的各种经济业务都应当办理会计手续，进行会计核算。经济业务事项归纳如下：(1)款项和有价证券的收付(2)财物的收发、增减和使用(3)债权债务的发生和结算(4)资本、基金的增减(5)各种收入、支出、费用、成本的计算(6)财务成果的计算和处理(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计核算贯穿于企业生产经营活动的全过程，从核算的时间过程看，包括事前、事中和事后核算。随着管理要求的提高，会计核算的职能不仅仅是对经济活动进行事后反映。为了在经营管理上加强计划性和预见性，会计还要利用其信息反馈对经济活动进行事前核算和事中核算。第一节会计概述上一页下一页返回事前核算的主要形式是进行预测，参与决策；事中核算的主要形式是在计划执行过程中，通过核算和监督结合的方法，对经济活动进行控制，使过程按计划或预期的目标进行。(二)实行会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督按其与经济活动过程的关系，分为事前、事中和事后监督。事前监督指在过程之初，对原始凭证、计划、合同的合法性、合理性所做的检查；事中监督指在过程之中对计划、预算执行等所做的控制；事后监督指在过程之后，对会计资料所做的分析检查。监督的依据是各种法规、制度、计划、预算、定额和合同等第一节会计概述上一页下一页返回上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。除了会计核算、监督两个基本职能之外，还有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。随着生产力水平的日益提高，社会经济关系日益复杂和管理理论不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展，会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化。第一节会计概述上一页返回为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类，会计要素则是会计对象按经济特征所做的基本分类。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三要素主要反映企业在一定时点(如月末、季末、年末)的财务状况，称为静态三要素；收入、费用和利润反映企业某一时间段的经营成果，称为动态三要素。一、反映财务状况的要素(一)资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，第二节会计要素下一页返回但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流人企业的潜力。1.资产的特征(1)资产预期会给企业带来经济利益。能为企业带来经济利益是资产的一项重要特征，应收账款、存货等之所以是企业的资产，是因为通过收回应收账款、销售产品等能为企业带来经济利益。反之，如果某一项目不具备该特征，那么则不能作为企业的资产。比如存货中的原材料是企业的资产，但是如果该材料发霉变质，失去使用价值和转让价值，它便不能再确认为企业的资产。(2)资产由企业拥有或者控制。资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。如融资租人的固定资产，企业虽然对其不拥有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，因此，企业应将融资租人的固定资产确认为企业的资产第二节会计要素上一页下一页返回(3)资产是指企业过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，因为未来的、尚未发生的事项的后果无法确认，也没有可靠的计量依据2.资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等第二节会计要素上一页下一页返回(二)负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债1.负债的特征(1)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。负债首先是企业的现时义务，是企业已经承担的责任。企业预期在将来要发生的经济事项可能产生的债务不能作为负债。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。第二节会计要素上一页下一页返回2.负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等(三)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二节会计要素上一页下一页返回所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。二、反映经营成果的要素(一)收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动指企业为实现其经营目标而经常发生的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等以工业企业为例，销售产品、出售多余原材料、出租部分闲置固定资产等通常被视为企业的日常活动；与之对应的出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，所以后者形成的经济利益的流入不能确认为企业的收入。第二节会计要素上一页下一页返回(二)费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。(三)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失的金额。利润指标包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额；第二节会计要素上一页下一页返回利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额；净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。以上六大会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，它们相互影响，密切联系，全面综合地反映企业的经济活动。六大会计要素是设置会计科目和账户的依据，构成了会计报表的基本框架。第二节会计要素上一页返回第三节会计核算的基本前提和基础一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是会计核算的前提条件。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（一）会计主体会计主体，是指会计人员为之服务的对象，它规范了会计核算与监督的空间范围。《企业会计准则—基本准则》第五条明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。从企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。第三节会计核算的基本前提和基础下一页返回（二）持续经营《企业会计准则—基本准则》第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营是指会计主体在可预见的将来会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。一般情况下，会计人员在此基础上选择会计原则和会计方法。正因为会计核算以持续经营为前提，企业对机器设备、厂房等固定资产在使用寿命内，按与之相关经济利益实现方式选择折旧方法计提折旧；企业对其所负担的负债，如应付款项，按照规定的条件偿还等（三）会计分期会计的目标是为会计信息使用者提供决策相关的信息，信息都具有时效性。在持续经营的前提下，为了及时地向信息使用者提供会计信息，将企业会计主体持续的经营活动划分为一个个长短相同、第三节会计核算的基本前提和基础上一页下一页返回首尾相接的期间称之为会计分期。《企业会计准则—基本准则》第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算账日和编制财务会计报告。”会计期间分为年度和中期。会计年度，一般采用日历年度，即从每年1月1日至12月31日作为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般分为季度、月份。（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。《企业会计准则—基本准则》第八条指出：“企业会计应当以货币计量。”为了全面完整反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为其计量尺度。在市场经济条件下，货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，会计核算就必然选择货币作为其计量单位。第三节会计核算的基本前提和基础上一页下一页返回在我国，人民币是国家法定货币，《会计法》规定我国的会计核算以人民币作为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。考虑到外商投资企业和外国企业等业务收支以外币为主的企业会计核算的实际需要，也允许这些企业可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但是这些企业对外提供财务报表时，应当折合人民币反映，提供以人民币表示的财务报表。二、会计基础《企业会计准则—基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”所谓权责发生制，又称应收应付制，是指会计核算应当按实际发生和影响的期限来确认企业的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。第三节会计核算的基本前提和基础上一页下一页返回收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。第三节会计核算的基本前提和基础上一页返回各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计方法是指用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。由于会计的方法是与会计的职能联系的，会计的最基本职能是进行会计核算和会计监督，因此会计的方法应包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。其中会计核算方法是会计的最基本的方法，会计分析方法、会计检查方法等都是在会计核算的基础上，利用会计核算资料进行的。会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表几个方面，本书将在以后的章节中详细介绍会计核算的方法。有关会计分析和会计检查方法，将在以后的相关课程中讲述第四节会计核算的基本要求与方法下一页返回一、设置账户设置账户是对会计核算对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象所包含的内容非常广泛，为了系统地、连续地进行反映和监督，就必须对会计对象进行科学的分类，为每一类会计对象设置账户，分别登记它们的增加、减少和结存，以便为经济管理提供所需的各种数据和信息。二、复式记账复式记账是对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户进行全面登记的一种专门方法任何一项经济业务的发生，都至少会引起会计对象的两个项目发生变化，比如企业用银行存款购买一台机器设备，一方面银行存款减少，同时另一方面企业的机器设备有所增加。第四节会计核算的基本要求与方法上一页下一页返回因此，在经济业务发生后，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面地、完整地反映经济业务的来龙去脉三、填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证是为了审查经济业务是否合理合法，保证会计记录完整、真实和可靠而采用的一种专门方法会计凭证包括原始凭证和记账凭证。经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补允。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，必须由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。第四节会计核算的基本要求与方法上一页下一页返回四、登记账簿登记账簿是指根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易或事项的一种专门方法会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。五、成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集，从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。通过计算成本，可以核算和监督企业经营过程中所发生的各种成本费用，考核成本计划的完成情况，节约支出，提高经济效益六、财产清查财产清查是指通过盘点实物，核对账日，以查明各项财产物资实有数额，确定账实是否相符的一种专门方法第四节会计核算的基本要求与方法上一页下一页返回各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符，以确保企事业单位财产安全七、编制会计报表编制会计报表是指根据日常会计核算资料，定期总括地反映企业某一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果以及现金流量等会计信息的一种专门方法虽然企事业单位的经济活动已经反映在账簿上，但是账簿提供的信息仍然比较分散，所以有必要对账簿提供的信息进行进一步的整理、汇总。会计报表以表格的形式将会计信息高度概括，向会计信息使用者提供全面综合的会计资料。以上会计核算的各种方法（见图1一2），虽然各有其特定的定义和作用，但不是独立的，而是相互联系、紧密结合、彼此制约的一个完整的体系。第四节会计核算的基本要求与方法上一页返回一、会计法规会计法规体系由诸多现行会计法律、行政法规、部门规章和规范性文件构成，各项法律、法规之间相互配合、相互补允，形成一个有机整体从会计法律、法规及制度在法律级次上的差别看，我国的会计法规体系由以下五个部分构成：（一）《宪法》中与会计有关的规定《宪法》作为具有最高法律效力的国家根本大法，其与会计有关的规定是制定会计法规的根本原则和基本依据。例如，该法第十二条规定：“禁止任何组织或者个人用任何手段侵占或破坏国家和集体的财产”第十四条规定“……国家厉行节约，反对浪费。国家合理安排积累和消费，兼顾国家、集体和个人的利益……”这些原则性的规定在会计法规的很多内容和规定中均得到了具体体现，会计法规的制定必须遵守《宪法》所规定的基本原则，不得与《宪法》的基本原则相违背第五节会计法规、机构、人员及CPA下一页返回（二）《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》（以下简称“《会计法）>}}）是我国会计核算的根本大法，是我国会计工作的母法。《会计法》于1985年1月21日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，1993年对《会计法》进行了第一次修订。1999年10月31日由第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了第二次草案，并于2000年7月1日正式施行。《会计法》制定的目的在于规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益方面的作用。（三）会计行政法规会计行政法规是由国务院制定并发布或者由国务院有关部门拟定经国务院批准颁布的，用以调整经济生活某些方面会计关系的法律规范，第五节会计法规、机构、人员及CPA上一页下一页返回例如1990年12月31日国务院颁布的《总会计师条例》和2000年6月21日国务院颁布的《企业财务会计报告条例》等（四）会计部门规章会计部门规章是国务院财政部门以部长令发布的，对会计核算、会计管理制度等方面所作的具体规范，如2005年1月22日发布实施的《会计从业资格管理办法》和《代理记账管理办法》，以及2006年2月15日发布并于2007年1月1日起实施的《企业会计准则—基本准则》等（五）会计规范性文件会计规范性文件是财政部门以财会字文件印发的，针对具体会计问题所作的具体规范，如1996年发布实施的《会计基础工作规范》，2001年发布的《企业会计制度》，2006年2月15日发布的具体会计准则及其应用指南，2006年11月20日发布的《会计人员继续教育规定》等第五节会计法规、机构、人员及CPA上一页下一页返回二、会计机构和会计人员会计机构是各单位办理会计事务的职能部门，会计人员是直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构，配备具备从业资格的会计人员，是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能的重要保证各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。第五节会计法规、机构、人员及CPA上一页下一页返回从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证。会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。三、注册会计师注册会计师（CertifiedPublicAccoutant）是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。第五节会计法规、机构、人员及CPA上一页下一页返回注册会计师主要承接的工作有审查企业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时，注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。第五节会计法规、机构、人员及CPA上一页返回图1一1返回图1一2返回第二章会计科目与账户第一节会计科目第二节会计等式第三节账户会计为了实现其职能，合理地、连续地核算和监督经济业务的发生情况，以及由此而引起的各会计要素增减变动的情况和结果，为经济管理工作提供系统的核算资料和经济信息，就必须设置和使用账户。为了设置账户，首先要确定会计科目，因为账户是根据会计科目开设的。一、设置会计科目的意义会计科目是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项口。会计科目是会计账户的名称。会计要提供系统的、分类的会计信息，首先就要对复杂的会计对象的内容进行科学的分类，这是进行会计核算的前提条件。会计科目的实质是在会计要素的基础上对会计核算内容的进一步分类，它是设置账户，处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。第一节会计科目下一页返回（一）设置会计科目的原则会计科目必须根据会计准则，并按照会计制度的规定设置和使用。总体来说，企业在设置会计科目时，应遵循以下原则：1.既要符合会计制度规定，又要适应企业的特点企业应按《企业会计准则》的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除企业会计制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。2.既要便于反映会计对象的总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，其设置要保证全面系统地反映会计对象的全部内容；同时，会计科目的设置必须根据各行业会计对象的特点，反映经济业务的具体内容，第一节会计科目上一页下一页返回设置相应的会计科目。例如，工业企业的主要经济活动是制造工业产品，因而必须设置反映生产耗费和生产成果的会计科目；预算单位则应设置反映经费收支情况的会计科目。3.既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国民经济宏观调控对会计信息的要求会计科目的设置应该考虑到信息使用者的需要，既能满足政府部门加强宏观管理的需要，向各投资者、债权人提供他们进行各种投资、信贷等决策所需要的各种信息，又能满足企业内部加强经营管理的需要。4.既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性会计科目的设置要适应社会经济环境的变化和本单位经济业务发展的需要。例如，企业为了核算和监督商品交易中的延期付款或延期交货而形成的债权债务关系，需要单独设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预收、预付货款的核算从“应收账款”和“应付账款”科目中分离出来。但是，会计科目的设置又要保持相对的稳定性，以便于在一定时期内和一定范围内进行对比分析第一节会计科目上一页下一页返回（二）设置会计科目的意义设置会计科目，是企业设置账户、进行账务处理的依据，同时也是正确组织会计核算的一个重要条件。从某种意义上说，会计是一种分类的技术。企业为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各类会计要素增减变动的过程和结果，就必须按照会计要素的不同特点，根据经济管理的要求，通过设置会计科目来进行分类别、分项目的核算二、会计科目的内容和分类（一）会计科目的内容我国企业的会计科目及其核算内容一般是由财政部颁布企业会计制度来统一规定的。财政部于2006年2月根据《中华人民共和国会计法》修改颁布了《企业会计准则—基本准则》和《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则，2006年10月，财政部又制定颁布了《企业会计准则—应用指南》，均于2007年1月1日起在上市公司范围内实行，第一节会计科目上一页下一页返回鼓励其他企业执行。执行新准则和《企业会计准则—应用指南》的企业不再执行现行准则：《企业会计制度》和《金融企业会计制度》会计制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账日，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如"1”代表资产类科目，"2”代表负债类科目，"3”代表共同类；"4”代表所有者权益类科目，"5”代表费用成本类科目，"6”代表损溢类科目。1.按会计要素分类会计科目是对各会计要素进一步分类所形成的项目，而会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，相应地，会计科目也可分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类会计科目。其中收入类科目、费用类科目可简称为损溢类科目，利润属于所有者权益，其会计科目归入所有者权益类科目。第一节会计科目上一页下一页返回同时，为了反映产品生产过程的耗费，计算产品的制造成本，需专设“生产成本”与“制造费用”两个成本计算类会计科目。所以，按会计要素分类，企业的会计科目可分为五类，即资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损溢类科目。2.按所反映信息的详细程度不同，会计科目可为以下两类（1）总分类科目。又称一级科目，它是按会计对象的不同经济内容进行分类，是对经济活动进行总括核算，提供总括指标的科目。如“原材料”、“固定资产”、“应付账款”等（2）明细分类科目。又称三级科目或细日。它是对总分类科目所属经济内容作进一步分类，反映核算指标具体情况的科目。明细分类科目与总分类科目性质相同，如“原材料”是总分类科目，“甲材料”、“乙材料”就是“原材料”的明细分类科目，且它们同为资产性质的科目。第一节会计科目上一页下一页返回为了适应核算工作的需要，在总分类科目下设的明细科目太多的情况下，可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目，也称子日。子日和细日统称为明细科目。会计科目按提供指标详细程度划分的总分类科目、明细分类科目之间的关系举例如表2一2所示。当然，也不是所有总分类科目都设置明细分类科目，有的总分类科目就不设明细分类科目，如“库存现金”、“银行存款”等第一节会计科目上一页返回一、资产与权益任何企业进行生产经营活动都须具备一定的资产。资产是用货币表现的经济资源，是企业取得的各种资金的占用形态，而权益则是债权人和投资者对资产所拥有的权利，包括债权人权益（负债）和投资者权益（所有者权益），是资产的来源渠道资产与权益是企业同一资金的两个方面，前者是资金的表现形态，后者是债权人和投资者对这些资产所拥有的权利，两者同时并存，对立统一。具体讲，企业的资金都是有来源渠道的，或者是投资者投入的，或者是向债权人借入的，所以，债权人和投资者对企业的资金拥有各自的权利。从这些渠道取得的资金总是有一定的去向并表现为不同的占用形态，资金的不同占用形态就构成了企业的各种资产。因此，有一定资产必然有对该资产享有的权益；有一定的权益，必然表现为一定的资产。资产与权益从价值量方面来看是恒等的。第二节会计等式下一页返回二、资产与权益之间的平衡关系资产与权益的平衡关系是客观存在的，它不受经济业务变化的影响，即在企业生产经营活动中无论资产和权益如何变化，都破坏不了资产与权益之间的平衡关系。资产增加，与之相关的权益（所有者权益或负债）增加；反之资产减少，与之相关的权益（所有者权益或负债）也相应减少资产与权益之间的平衡关系可以概括为以下几个方面：（1）资产与权益相互依存，对立统一。有一定的权益，必然有一定的资产，反之亦然（2）资产与权益数额相等。一个企、事业单位有多少资产，必然有多少权益（3）资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。第二节会计等式上一页下一页返回三、会计等式会计等式也称为会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所作出的概括和科学表达。（一）会计等式之间的关系1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定量的资产。企业的资产来源大体可以分为两种渠道：一是国家（政府）、其他单位、个人和外商以投资的方式投入的；二是企业以举债的方式从各种金融机构或其他单位借款，也可以通过发行公司债券向社会公众借款。投资于企业的资产所有者称为业主（所有者），借款给企业的单位和个人称为债主（债权人）。业主和债主将资产提供给某一企业，必然对该企业的资产享有一定的权利，包括在一定时间收回本金及获取投资报酬的权利等。这种权利在会计上统称为权益，其中，业主的权益称所有者权益，债主的权益称为负债。资产和权益之间的关系表现为：第二节会计等式上一页下一页返回（1）资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没有权益，同样，没有权益也就没有资产（2）从数量方面来观察，一个企业有多少资产，就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。两者之间的这种数量关系可表达如下：资产=权益资产=负债+所有者权益上述资产和权益的平衡等式称为资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某一时日资产与权益之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据。（3）资产和权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济业务如何变化，都不会破坏资产和权益的平衡关系。第二节会计等式上一页下一页返回2.收入、费用、利润之间的数量关系以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时目的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。企业通过举债和接受投资筹集资金购置资产，其目的是利用这些经济资源为企业获取经济利益。企业的资产投入营运，要取得营运收入和发生耗费。合理地比较一定期间的营业收入与费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。营业收入大于费用的差额称为利润；反之，营业收入小于费用时，其差额为亏损。收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系表示如下：收入一费用=利润上述等式称为利润表会计等式。它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。（二）会计基本等式的转化形式“资产=负债+所有者权益”是企业资源在某一特定日期的表现形式，其表明企业的财务状况。第二节会计等式上一页下一页返回而在企业日常的生产经营活动中，收入的发生必然带来经济利益的流入，费用的发生必然带来经济利益的流出，形成企业的经营成果，即“收入一费用=利润”。收入将引起企业资产和所有者权益增加，费用将引起企业资产和所有者权益减少，可见两个会计基本等式之间客观上存在着必然的内在经济联系。一定会计期间的始点（如月初）资源表现为“资产=负债+所有者权益”，而在会计期间当中，即日常生产经营活动中资源则表现为：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项后为：资产+费用=负债+所有者权益+收入以上关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。“收入一费用”即利润，在会计期末结算时，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中。因此一定会计期间的终点（如月末）资源仍表现为“资产=负债+所有者权益”。第二节会计等式上一页下一页返回值得注意的是，一定会计期间始点和终点的同一会计等式所表明的资源总额是不等的。四、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务及类型经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的、并能引起会计要素发生增减变化的事项。这里注意区分经济业务与经济活动的概念，如签订合同活动属于经济活动，但不能称之为经济业务，因为签订合同不需要进行会计记录和会计核算。只有当实际履行合同并引起资金运动时，才需要对履行合同这一经济活动如实记录和反映，进行会计核算，履行合同才属于经济业务。企业在生产经营过程中发生的经济业务可以分为两大类：第二节会计等式上一页下一页返回一类为外部经济业务，即因企业发生对外经济往来所产生的经济业务，如由所有者投入资本、向银行借款、向供应单位购货、向客户销货、与其他单位进行款项结算等。另一类为内部经济业务，即发生于企业内部的经济事项，如生产经营过程中领用材料、支付工人工资等企业在生产经营过程中，每大发生着大量的经济业务，任何一项经济业务的发生，必然引起会计等式中的具体项目发生增减变化。尽管企业经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下4种类型：第一种类型：引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（或资产与权益同时增加）经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同增，增加的数额相等，但不影响会计等式的平衡。第二种类型：引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（或资产与权益同时减少）第二节会计等式上一页下一页返回经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同减，减少的数额相等，但不影响会计等式的平衡。第三种类型：引起等式左边会计要素发生增减的经济业务（或资产内部有增有减）经济业务发生后，只引起会计等式左边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡第四种类型：引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（或权益内部有增有减）经济业务发生后，只引起会计等式右边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。第二节会计等式上一页下一页返回（二）资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响涉及资产、权益变动的经济业务的四种类型，对会计等式的影响，可以概括归纳为以下几种情况，如表2一3所示以光明公司为例，2007年2月1日，资产、负债和所有者权的数量关系如表2-4中的月初余额：表中所示光明公司2007年2月1日（即1月31日）的资产负债状况资产=负债+所有者权益180000=30000+150000假设光明公司2007年2月份发生下列涉及资产、权益变动的经济事项：【例2一1」光明公司从供应单位购买材料5000元，货款尚未支付这项经济业务发生后，一方面使资产方的原材料增加了5000元，另一方面使负债方的应付账款也增加了5000元，第二节会计等式上一页下一页返回会计等式两边同时增加，双方总额仍然保持平衡【例2-2」光明公司收到国家追加投入的资本100000元，当即存入银行这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款增加了100000元，另一方面使所有者权益方的实收资本也增加了100000元，会计等式两边同时增加100000元，双方总额仍然保持平衡。【例2-3」光明公司以银行存款5000元偿还前欠供应单位货款这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款减少5000元，另一方面使负债方的应付账款也减少了5000元，会计等式两边同时减少5000元，双方总额仍然保持平衡【例2-4」光明公司经批准减少资本8000元，以银行存款退还投资者第二节会计等式上一页下一页返回这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款减少了8000元，另一方面使所有者权益方的实收资本也减少8000元，会计等式两边同时减少，双方总额仍然保持平衡【例2-5」光明公司收到客户前欠货款3000元，存入银行这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款增加了3000元，另一方面使资产方的应收账款减少了3000元，会计等式左边有增有减，增减金额相等，右边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。【例2-6」光明公司向银行申请取得短期借款6000元，直接偿还前欠供应单位的款项。这项经济业务发生后，一方面使负债方的短期借款增加了6000元，另一方面使负债方的应付账款减少了6000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。第二节会计等式上一页下一页返回【例2-7」光明公司经批准将其资本公积10000元转增资本这项经济业务发生后，一方面使所有者权益方资本公积减少10000元，另一方面使所有者权益方的实收资本增加10000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。【例2一8]某企业将光明公司所欠货款10000元，转作对本企业的投入资本这项经济业务发生后，一方面使负债方的应付账款减少10000元，另一方面使所有者权益方的实收资本增加10000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。【例2-9」光明公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润20000元，予以转账。这项经济业务发生后，一方面负债类应付股利增加20000元，另一方面所有者权益利润分配减少20000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。第二节会计等式上一页下一页返回仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。（三）收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响下面仍以光明公司为例，说明涉及收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响。承【例2一9】，光明公司资产、负债、所有者权益、收入、费用的数量关系为：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项后为：资产+费用=负债+所有者权益+收入272000+0=40000+232000+0第二节会计等式上一页下一页返回假设光明公司2007年2月份除发生以上资产、权益变动的经济事项外，2月份还发生了下列收入、费用变动的经济业务事项：【例2-10」光明公司出售产品1000件，每件售价10元，取得销售收入10000元，款项已存入银行。这项经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加10000元，另一方面使企业资产项目的银行存款增加10000元。此项业务发生后，企业资产总额和收入总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入10000+0=0+0+10000282000+0=40000+232000+10000【例2-11」光明公司向供应材料的甲工厂出售产品200件，每件售价10元，货款2000元用于抵还应付的材料价款。第二节会计等式上一页下一页返回这项经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加2000元，另一方面使企业的负债项目的应付账款减少2000元。此项经济业务发生后，使企业负债总额减少，收入总额增加，会计等式两边总额保持平衡资产+费用=负债+所有者权益+收入0+0=-2000+0+2000282000+0=38000+232000+12000【例2-12」光明公司计算出本月应付的水电费1600元，款项尚未支付这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的管理费用增加1600元，另一方面使企业的负债项目的应付账款增加1600元。此项经济业务发生后，企业费用总额和负债总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡第二节会计等式上一页下一页返回资产+费用=负债+所有者权益+收入0+1600=1600+0+0282000+1600=39600+232000+12000【例2一13」光明公司将出售产品实际成本8400元（出售产品1200件，每件7元），转列为主营业务成本。这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本增加8400元，另一方面使企业资产项目的库存商品减少8400元。此项经济业务发生后，企业资产总额减少，费用总额增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入-8400+8400=0+0+0273600+10000=39600+232000+12000【例2一14」光明公司将发生的主营业务成本8400元和管理费用1600元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分第二节会计等式上一页下一页返回这是一项为计算利润而发生的转账业务。这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本和管理费用分别减少8400元和1600元，另一方面要从收入项目的主营业务收入中扣除10000元。此项经济业务发生后，等式两边同时减少，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入0-10000=0+0-10000273600+0=39600+（232000+2000）通过以上分析可以发现，由于涉及收入和费用的经济业务发生，引起会计等式中有关会计要素的增减变动，也不外乎前述四种类型，如表2一5所示从上面的分析可以看出，管经济业务是错综复杂的，但是，所引起的资产和权益的变化可以归结为四种类型：（1）资产与权益同时增加（2）资产与权益同时减少（3）资产内部项目有增有减第二节会计等式上一页下一页返回（4）权益内部项目有增有减如果将这四种类型展开，经济业务的发生影响资产和权益的变化有以下九种类型：（1）资产与所有者权益同时增加。（2）资产与负债同时增加（3）资产与负债同时减少（4）资产与所有者权益同时减少（5）一项资产增加，一项资产减少（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少（7）一项负债增加，一项负债减少（8）一项负债减少，一项所有者权益增加（9）一项所有者权益减少，一项负债增加第二节会计等式上一页下一页返回但无论经济业务引起资产、负债、所有者权益怎样变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。从经济活动的任何一个时点看，一个企业单位的资产总额与权益总是相等的。总之，会计平衡关系揭示了会计要素之间的相互联系。只要在这个基础上对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润作科学的分类，并为分类项目设置账户，进行复式记账，就可以编制出资产负债表，从而才能全面、系统、综合地反映一个企、事业单位的财务状况、产权关系以及偿债能力。第二节会计等式上一页返回一、设置账户的必要性会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，而没有一定的格式，还不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面、序时地记录和反映由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，能分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计的一种专门核算方法由于账户具有一定的名称和格式，通过设置和登记账户，有利于分类、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素的增减变动及结果。账户使原始数据转换为初始的会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。由于账户以会计科目为依据，因而某一账户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。第三节账户下一页返回二、账户与会计科目的关系会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。它们的联系在于账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者反映的经济内容相同，会计科目所要反映的经济内容，就是账户所要登记的内容两者的区别是：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目名称，不存在结构；账户则是在会计科目分类的基础上，对会计要素增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统的记录。因此，账户不仅要有反映的内容名称，还必须具备一定的格式和结构。由于账户是根据会计科目而设置的，两者名称完全一致，在实际工作中，对会计科目和账户不加以严格区分，通常把会计科目作为账户的同义语第三节账户上一页下一页返回三、账户的结构设置账户的主要目的是对会计要素的变化进行分类记录。从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素的变动，不外乎是增加和减少两种情况。因而账户也相应地分成左方和右方两个部分，一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和所记录的经济业务的内容。同时，还需要反映增减变动后的结果，即余额。因此，会计要素的增加数、减少数和结存数这三个部分就形成了账户的基本结构。账户的基本结构如表2一6所示由于账户的简单图示有点类似于英文字母"T”或中文的“丁”字，所以大家习惯于称之为“T"形账户或“丁”字形账户。上述“T"形账户只是账户的简单图示，具体还应包括：账户名称（会计科目）、日期、凭证编号、摘要、增减金额、余额等。在借贷记账法下，账户的一般格式如表2-7所示第三节账户上一页下一页返回表2-7所列格式是手工记账经常采用的账户格式，其借贷两方的金额栏，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。因此，在账户中所记录的有期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额，它们之间的关系可用下列等式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额例如，某企业“现金”账户某一天的记录如表2-8所示根据上述账户的记录，可知该企业期初现金结存余额为800元，本期增加了35200元，减少了35000元，到期末企业还有1000元现金结存额第三节账户上一页返回表2一2返回表2一3返回表2-4返回表2一5返回表2一6返回表2-7返回表2-8返回第三章复式记账第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类账户和明细分类账户为了在账户中记录经济业务的发生情况，除了设置会计科目、开设账户外，还必须采用一定的记账方法。所谓记账方法就是指在账簿中登记各项经济业务的方法。记账方法是随着社会经济的发展而产生并发展的，在会计的发展过程中，曾采用过单式记账法和复式记账法。一、单式记账法所谓单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行登记，而且，通常情况下只重视对现金收付以及债权、债务的核算方法。例如，用银行存款4000元购买材料时，只在“银行存款”账户登记减少4000元，不登记“原材料”账户；或者在“原材料”账户上登记增加4000元，而不登记“银行存款”账户。账户之间没有对应关系，记账也没有互相平衡的概念。因此，单式记账法是一种比较简单的、不完整的记账方法，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，只能在商品经济尚不发达，经济业务十分简单的情况下使用。第一节复式记账原理下一页返回二、复式记账法随着社会生产的进一步扩大，经济活动内容日益复杂，为了满足经济管理的需要，产生更为科学的记账方法，即复式记账法。复式记账法是相对单式记账法而言的。所谓复式记账法，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法复式记账法是以会计基本等式为理论基础创立的。在企业的生产经营活动中，每一笔经济业务的发生都会引起会计要素的有关项目发生增减变动。不是引起资产和权益同时变化，就是引起资产内部或权益内部的变化。为了全面、完整地反映各会计要素的增减变动情况及其结果，就必须采用复式记账法。例如：以银行存款4000元购买材料时，一方面要在银行存款账户中登记减少4000元，另一方面还要在原材料账户中登记增加4000元；再如，企业从银行提取现金500元，这项经济业务，一方面要反映企业的库存现金增加了500元，另一方面还要反映企业的银行存款减少了500元。第一节复式记账原理上一页下一页返回复式记账是一种科学的记账方法，它可以全面地、相互联系地反映各个会计要素的增减变化情况和结果。另外，由于复式记账法是以会计等式为基础而建立起来的，在每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行登记，因而便于用试算平衡的原理来检查账户记录的正确性。在我国，复式记账法按其采用的记账符号、记账规则、试算平衡的不同，可分为三种：增减记账法、收付记账法和借贷记账法。目前借贷记账法是全世界范围内通用的记账方法。我国1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》中已经明确规定了我国采用借贷记账法因此，下面仅以借贷记账法为例来解释复式记账第一节复式记账原理上一页返回借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，对发生的经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法一、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于12世纪末13世纪初的意大利。当时，随着资本主义经济的大发展，在13一15世纪的意大利沿海出现了城市早期金融业，从而产生了以“借”、“贷”为记账符号，对一项经济业务引起的经济内容的增减变动，以相等的金额同时从两方面进行登记的借贷复式记账方法。借贷复式记账法经历了300多年的发展与完善，从金融业逐步渗透到工商业，由佛罗伦萨簿记、热那亚簿记法最终发展为较为成熟的威尼斯复式簿记。1494年，意大利数学家、会计学家卢卜·帕乔利公开出版了《算术、几何及比例概要》一书，以三十六章的内容全面论述了当时流行于意大利的威尼斯复式簿记，这就是著名的“簿记论”。从此，借贷记账法在意大利得到了广泛的传播和进一步完善，并相继在欧洲的荷“今、德国、法国、英国等国家传播。第二节借贷记账法下一页返回借贷记账法的产生与运用，标志着会计记账方法由单式记账法发展为较为科学合理的复式记账法，标志着世界会计发展进入了近代会计发展阶段。18世纪末和19世纪初，产业革命为英国带来了生产力的巨大发展，资本的集中促进了企业组织形式的变化，以所有权和经营权相分离为主要特征的股份公司应运而生。股份公司的出现使会计信息使用者的范围扩大了，会计不仅要为企业管理当局进行经营管理服务，而且还要对众多的社会股东、企业债权人、证券交易所、金融机构和政府机构等负责。为了保证各股份公司会计信息的真实可靠，就必须对其信息的产生及披露进行监管，由此而产生了“自由职业”身份的注册会计师或特许会计师。1854年，英国苏格兰的注册会计师成立了世界上第一个会计师协会—爱丁堡会计师公会。从此，执业会计师作为一种有组织的自由职业，出现于资本主义国家，为刚刚兴起的股份有限公司经营形式服务，为资本的合理流动和资源的有效配置保驾护航，因而爱丁堡会计师公会的成立被称为近代会计发展史上的第二个里程碑。第二节借贷记账法上一页下一页返回可见，近代会计的发展是以资本主义经济的发展和股份公司的出现为背景的，经济环境的巨变对会计理论的发展产生了巨大的推动力，除借贷记账法以外，近代会计还产生了资产计价理论、折旧理论、会计报表披露理论，形成了以借贷记账法为核心的会计理论体系。二、借贷记账法的特点1.记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，这里的“借”和“贷”只是单纯的记账符号，用以表示记账的方向，反映会计要素的增减变化。在借贷记账法下，以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少；以“贷”表示资产和成本、费用的减少，负债、所有者权益和收入、利润的增加2.记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。即当每一笔经济业务发生后，不论涉及什么账户，第二节借贷记账法上一页下一页返回都必须将其同时记入一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方，而且记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。3.账户结构由于借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，所以在设置账户时，需把每一个账户都分为“借方”和“贷方”，借方在左，贷方在右。由于资产账户与权益账户是对立统一的两个方面，因此，如果规定以借方登记增加，就必须以贷方登记减少；如果规定以贷方登记增加，就必须以借方登记减少。至于是账户的借方登记增加还是贷方登记增加，取决于账户自身的性质。在账户的基本结构中，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”。两方发生额相减后的差额称为“余额”。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。通常，企业的账户分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类、损溢类。下面具体分析各类账户的结构和格式。第二节借贷记账法上一页下一页返回资产类账户以借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的结存额。如表3一1所示负债及所有者权益类账户以贷方登记其增加，借方登记其减少，余额一般在贷方，表示负债或所有者权益的结存额。如表3一2所示资产类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额成本费用类账户类似于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方反映。成本费用类账户的结构如表3一3所示损溢类账户可分为二小类：一类是收入类账户，如主营业务收入、其他业务收入等，此类账户与负债及所有者权益类账户结构基本相同，第二节借贷记账法上一页下一页返回贷方登记增加数，借方登记减少数，期末一般没有余额。如表3-4所示。另一类是费用支出类账户，如主营业务成本、其他业务支出、财务费用、管理费用等，此类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般没有余额。如表3一5所示综合以上内容，我们将各类账户所反映的经济业务内容变化的增加数和减少数所记的借贷方向归纳列示如表3一6所示以上表明，不同类型的账户，“借”、“贷”两方各自所代表的经济内容不同。“借”字表示资产增加，负债及所有者权益减少，成本费用支出增加，收入减少或转销；“贷”字表示资产减少，负债及所有者权益增加，成本费用支出减少或转销，收入增加。三、借贷记账法的运用（一）编制会计分录在明确了借贷记账法的记账规则后，对企业发生的每一笔经济业务，都可以根据其原理进行登账工