初级会计学实务

第一章总论第一节会计的产生及含义

第二节会计的职能第三节会计核算的方法第四节会计假设第五节会计信息的质量要求第六节会计要素相关链接第一节会计的产生及含义会计与我们的生活息息相关：上学交费、出差报账、上银行转账、住房贷款、证券投资、家庭生活中的“量入为出”、企业经营中的“收支相抵，获取利润”以及政府管理中评估投入产出的结果等都涉及会计。可见会计无处不在，那么会计究竟是什么？会计是什么时候产生的？会计工作是如何进行的？让我们带着这些疑问来逐步了解学习会计。一、我国会计的产生与发展会计产生的历史极为悠久，据有关文献记载，我国远在原始社会末期就有了“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录方法。这便是会计的荫芽。西周时期出现了“会计”一词，并将“会计”一词解释为：零星算之为计，总合算之为会。下一页返回第一节会计的产生及含义西汉时期出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用“入”“出”作为记录符号来反映登记会计事项。唐宋时期，人们创建和运用了“四柱结算法”，四柱即：“旧管”“新收”“开除”“实在”，其含义分别相当于现代会计中的期初结存、本期收人、本期支出、期末结存。四柱结算法的创建和运用，为我国会计中的收付记账法奠定了理论基础，四柱之间的关系可用会计方程式表示为：“旧管十新收二开除十实在”。明末清初，随着手工业、商业的发展和资本主义经济关系的荫芽，我国商人进一步设计了“龙门账”，把会计科目分为“进”“缴”“存”“该”四类，〈即相当于现代会计的收、付、资产、负债〉，并设总账进行分类记录，并编制“进缴表”和“存该表”实行双轨计算盈亏。后来出现了“四脚账”，对每一笔经济业务既登记“来账”又登记“去账”，反映同一笔业务的来龙去脉。“龙门账”和“四脚账”都是我国独有的复式记账方法，为后来发展复式记账做出了很大的贡献。上一页下一页返回第一节会计的产生及含义1840年鸦片战争爆发，中国沦为一个半殖民地、半封建的社会，资本主义经济与封建经济同时并存，这时中国的会计相应地分为两类：一是全盘输人英、美的资本主义会计，称为“西式会计”；二是继续沿用、改良老式的中国会计，称为“中式会计”。新中国成立以后，中国会计记账思想在与借贷记账的冲撞和交流中，逐渐与之接近乃至融合，从而得到很大发展，具体发展历程表现在：①建国初，统一了全国国营企业的会计制度，给会计工作打下了良好的基础；②1980成立了中国会计学会，1985年公布了《中华人民共和国会计法》，1990年国务院发布了0总会计师条例》，1993年十一届人大四次会议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，确立了注册会计师制度；上一页下一页返回第一节会计的产生及含义③2006年2月15日，财政部颁布了由1项基本准则和38项具体准则构成的新企业会计准则体系，这是我国改革开放以来会计改革史上的一个里程碑，也意味着我国会计工作走向了国际化、科学化、和现代化。二、会计的含义会计是一个无处不在的概念。由于人们站在不同的角度去理解会计，因此对于会计的描述也不一样。综合对会计的定义，其中比较有代表性的观点有：1.会计技术论会计技术论者认为会计是对经济活动过程中占有的财产物资和发生的劳动耗费进行计量的技术，即会计就是记账、算账和报账。技术论者强调会计是反映的职能，并据此强调它的服务性作用。上一页下一页返回第一节会计的产生及含义2.会计管理活动论会计管理活动论者将会计定义为：会计是以货币为主要计量单位，对企业、事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的一种管理活动。之所以这样定义是由于20世纪70年代末80年代初，我国正全面展开社会主义现代化建设，各级领导逐渐重视管理现代化。在这种条件下，有人提出了会计不仅是管理经济的工具，而且它本身就具有管理的职能。3.会计信息系统论会计信息系统论者认为在当今信息社会，企业在生产经营开拓上，信息是至关重要的。会计是一个信息系统，它为管理提供有用的信息，会计为管理服务但不是管理本身。上一页下一页返回第一节会计的产生及含义它从会计核算的实际出发，把会计对各种经济活动的数据进行汇集、加工、整理和提供当成一个信息系统，把会计部门当成企业的一个服务部门。由于定义不能经常改变，而会计却处于不断的发展中，所以定义要有较大的容纳性，过于具体就经不起时间的考验。基于此，我们赞同会计是一个信息系统，并将之定义为：会计是旨在提高企业和各单位经济活动的效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。上一页返回第二节会计的职能会计职能是会计系统自身所具有的功能，它讨论的是：会计能够做什么？我国会计学界普遍认为反映和监督是会计的基本职能。一、会计的反映职能会计的基本工作就是以货币为主要计量工具，辅之以实物计量和劳动工时计量，对主体所发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，从而为会计信息使用者提供决策有用的信息。例如，企业用100万元银行存款购买生产所需的物资，会计会对这一经济业务进行记录和加工，即根据原始凭证填制记账凭证、并登记账簿、填制报表，反映企业银行存款减少100万元，库存物资增加100万元。可见，会计就是对会计主体发生的经济业务进行反映的过程。反映是会计内在的、固有的基础性功能。会计的反映功能也称会计的核算功能。下一页返回第二节会计的职能二、会计的监督职能会计在进行核算时必须遵循一系列原则，对这些原则的遵守解决了哪些业务能进人会计系统，哪些业务不能进人，进人的金额是多少，如何在会计报表中进行反映等问题。解决这些问题的过程也是会计监督职能发挥作用的过程。会计的监督职能，就是反映经济活动的同时，对经济活动的本身进行检查监督，借以控制经济活动，使经济活动能够根据一定的目标遵循一定的原则正常进行。例如，在核算购人材料经济业务的同时，要检查监督材料验收人库的手续是否完备，计价是否正确，实际成本与计划成本的差异，从而使材料采购能与企业的生产经营目标相适应。会计在处理业务时所规定的“钱、账分管，凭证和账表经常复核，财产要定期不定期的清查，不相容职能岗位分设”等规则都是会计监督的具体表现。

上一页返回第三节会计核算的方法会计方法是会计职能的具体化。会计职能说明“会计能够做什么”的问题，会计方法则是回答“会计怎么做”的问题。合适的会计方法是发挥会计职能的保障。会计作为一门独立的学科，具有系统的理论和专门的方法，其方法包括三大内容，即会计核算方法、会计监督方法和会计分析方法。其中会计核算方法是最基本的方法，也是会计方法的核心。考虑会计监督方法和会计分析方法分别是由财务分析和审计类书籍介绍，因此本节专门介绍会计的核算方法。会计核算方法是对会计对象及其具体内容进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映和控制所应用的专门方法。包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等。下一页返回第三节会计核算的方法一、设置账户设置账户是对会计核算对象一会计要素的具体项目进行分类反映和监督的一种专门方法。通过设置账户主要解决“如何把不同的经济活动内容分别记录”的问题。由于各个单位发生的经济活动是复杂多样的，而用户需要的是分门别类的系统化的会计信息，会计人员就必须在账簿中开设一个个单元，然后在不同的单元里记录不同的经济活动。这里所说的开设单元工作就是根据会计科目设置账户。

上一页下一页返回第三节会计核算的方法二、复式记账复式记账是指对发生的每项会计业务，至少要在两个或两个以上的账户中进行双重记录，其目的是为了能看清各账户之间的相互联系。如企业的银行存款减少5000元，去向是什么？是购买材料，还是提取现金备用等。采用复式记账可以对任何一项经济业务一方面在有关账户中登记其“来龙”；另一方面在有关账户中登记其“去脉”。这样既能相互联系地反映经济业务的全貌，又便于试算平衡，核对账簿记录是否正确。上一页下一页返回第三节会计核算的方法三、填制和审核凭证人常说“口说无凭，以物为证。”为了保证会计信息真实和可靠，会计人员在记录每一笔经济业务时都必须有根有据。会计凭证是会计记账的依据，是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。会计凭证必须经过会计部门和有关部门的审核，只有经过审核并确认正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。填制和审核会计凭证，不仅可以为企业提供真实可靠的会计信息，同时也是实行会计监督的一个重要方面。上一页下一页返回第三节会计核算的方法四、登记账簿账簿是用来记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿是指在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济活动的一种专门方法。登记账簿必须以会计凭证为依据，利用所设置的账户和复式记账方法，把所有的经济业务分门别类而又相互联系地加以反映，以提供完整而又系统的核算资料，其目的主要是通过账簿所提供数据资料来编制会计报表。上一页下一页返回第三节会计核算的方法五、成本计算成本计算是对会计主体开展生产经营和其他业务活动过程中所发生的物化劳动和活劳动的耗费，按照一定的对象进行归集，分配和汇总，以计算出各个核算对象的总成本和单位成本的会计核算方法。例如，企业生产经营过程中，总会发生材料、人工、固定资产的折旧、水电费等消耗或支出，将这些消耗和支出按照一定的对象归集，分别计算采购成本、生产成本和销售成本，以了解其总体情况，便于成本控制、提高效益。上一页下一页返回第三节会计核算的方法六、财产清查财产清查是通过对各项财产物资、货币资金进行实物盘点，并与账面核对，以查明财产物资实有数的一种专门方法。通过定期不定期的财产清查，可以查明各项财产物资、债权债务的实有数，可以保证账实相符，还可以防止各种材料物资的积压、毁损和防止应收、应付款项的长期拖欠不清，有利于加强财产物资管理和正确编制会计报表，提高资金的使用效率，保证会计核算与会计信息的质量。上一页下一页返回第三节会计核算的方法七、编制会计报表日常的会计资料比较分散，不利于分析利用，会计报表则是根据账簿记录定期编制的、以一定的表格形式总括反映一个会计主体的财务状况、经营成果和现金流动情况的书面文件。会计报表提供的资料是对一个会计主体过去的状况所做的综合总结，是编制未来财务计划和预算的重要依据，是投资者和债权人获取并利用信息的有效工具。会计核算方法是一个完整的方法体系，具有显著的连续性特点，一般来说，每笔经济业务发生都要首先填制和审核会计凭证，然后再按规定的账户采用复式记账方法，登记在有关的账簿中。月终，根据账簿的记录，运用成本计算的方法计算产品的成本，进行财产清查，并在账实相符和账簿记录正确无误的基础上，于每个会计期间终了时进行结账并按规定编制报表。上一页返回第四节会计假设同其他学科一样，会计也需要一系列假设作为展开其理论和实务的基础。会计假设是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中逐步认识总结而成的。会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。一、会计主体假设《企业会计准则一基本准则》第五条规定：企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。这里所指的“本身”就是会计主体。会计主体假设，就是要界定会计核算的空间范围，明确哪些经济活动应该确认、计量和报告，哪些不应包括在其核算的范围内。下一页返回第四节会计假设明确会计主体有利于：正确确定会计工作所需处理的各项交易或事项的空间范围；有效区分会计主体的经济活动与会计主体投资者、职工家庭的经济活动；为会计人员在日常会计核算中对各项交易或事项做出正确判断、对会计及处理方法和会计及处理程序做出正确选择提供依据。理解会计主体的概念，还需要注意会计主体与法律主体的区别。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但是会计主体不一定都是法律主体。例如：独资和合伙企业并不需要法人资格，因而也就不是法律主体，但是他们的经营活动却必须要有自身的会计核算，从而使之成为一个会计主体。再如，在控股经营的情况下，母公司及其控制的子公司均为独立的法律主体，从而也就分别成为一个独立的会计主体，上一页下一页返回第四节会计假设但在编制合并会计报表时，也可将母公司与子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一个会计主体，将母、子公司各自的会计报表予以合并，以反映企业集团的财务状况、经营成果，但通过控股关系形成的企业集团却并不是法律主体。二、持续经营假设《企业会计准则一基本准则》第六条规定：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。所谓持续经营，是指在可预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。上一页下一页返回第四节会计假设企业在创建时无法预知未来的情况，都是希望可以预见的将来按照当前的规模和状态继续经营下去，因此有必要以持续经营假设为基础，开展常规的会计工作。持续经营假设的基本含义是，除非有反证，否则就认为企业将长期地以现在的形式和现有的目标不断地经营下去，意即按原定的用途使用现有的各项资产，按现实承诺条件去清偿其债务。持续经营假设主要解决会计业务处理方法如何保持一贯性的问题。由于企业因破产而关闭清理，其费用的摊销、债权债务的清算等业务都与正常情况下的处理方法有很大的差别。为了使企业的会计处理方法能够前后一致，就必须假设企业的经营活动在可预见的未来将按照既定的目标持续进行下去。只有这样会计人员才可以采用前后一致的方法进行业务处理。上一页下一页返回第四节会计假设三、会计分期假设《企业会计准则一基本准则》第七条规定：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是指将会计主体持续不断地生产经营活动划分为一个个首尾相接，间距相等的会计期间，以便分期进行会计核算。由于持续经营假设的存在，企业的生产经营活动将持续不断地开展下去，会计人员不可能等到某个会计主体解散时再进行会计核算，而应该对企业的经营活动进行及时核算。我国会计期间分为年度和中期，年度以公历年度为标准，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括月份，季度和半年。上一页下一页返回第四节会计假设四、货币计量假设《企业会计准则一基本准则》第八条规定：企业应当以货币计量。所谓货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。如果说会计主体、持续经营和会计期间假设是对会计工作对象的规定和限制，那么货币计量假设则是对计量尺度的规定。企业实际的生产经营活动是丰富多彩千差万别的，采用货币这一共同度量的尺度可以抽象掉各种生产经营活动的具体形态，以无差别的价值尺度衡量各个企业的资产、负债、收人等，使之具有可比性。我国企业会计准则规定会计核算以人民币为记账本位币，而对于业务收支以外币为主的企业，可以选定某一种外币作为记账本位币，但这些企业向我国境内提供的会计报表，应当按一定的汇率折合为人民币反映。上一页返回第五节会计信息的质量要求会计信息的质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等决策有用应具备的基本特征，我国《企业会计准则一基本准则》将会计信息质量特征定为八个，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。一、可靠性可靠性是指会计核算应当以实际发生的交易事项为依据如实反映企业所发生的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确，资料可靠。可靠性原则的含义包括：会计核算要以实际发生的经济业务为依据，不能弄虚作假；会计人员处理会计业务时，不能带有任何偏好和倾向性，不能按照个人的旨意虚构、乱编会计资料和有关数字。下一页返回第五节会计信息的质量要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。在会计核算工作中坚持相关性原则，就要求在收集、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。如果会计信息提供以后，不能满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者进行决策起不到应有的作用，就不具有相关性。三、可理解性可理解性是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。会计人员在进行会计事项处理时，应当保证会计记录清楚、正确、填制会计凭证和登记账簿完整，账户对应关系明确，文字清楚，数字金额正确，过账对账细心，程序合理，编制会计报表项目完整、数字准确、钩稽关系清楚。上一页下一页返回第五节会计信息的质量要求绝不允许采用晦涩难懂的专门术语为难会计信息使用者。四、可比性可比性是指在一定范围内的各个企业在会计核算时按照统一规定的会计处理方法进行处理，使不同企业的会计指标口径一致，相互可比。这里的统一会计处理方法通常包括统一的会计科目、统一的记账方法、统一的财务报告等方面。通过可比性原则可以使各个企业的会计信息能够进行横向比较，便于有关方面对会计信息进行比较分析和汇总。五、实质重于形式实质重于形式中的“实质”指的是业务的经济实质，“形式”指的是业务的法律形式。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

上一页下一页返回第五节会计信息的质量要求例如：融资租赁方式租人固定资产，虽然从法律形式上看，承租方并不拥有资产的所有权，但是，由于租赁合同中规定的租赁期往往接近于资产的使用寿命，在租赁期内承租方有权支配租赁资产并从中受益，基于经济实质上的控制而不是法律形式上的拥有，会计核算上将融资租人的资产确认为承租方的资产，并视同自有资产计提折旧。六、重要性重要性要求在企业的会计核算过程中，对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。具体来说，对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项应分别核算，并在会计报告中作重点说明；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算手续。

上一页下一页返回第五节会计信息的质量要求例如：文具用品在购人时从理论上讲应首先按其成本作为资产进行人账，然后随文具用品的耗用而把其成本逐步摊销。但在实务中，依据重要性原则，由于文具用品的金额一般不是很大，因而在购人时就作为管理费用进行核销。七、谨慎性谨慎性要求企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到各种风险，为防范风险，会计人员应对经济业务的处理采用谨慎稳健的态度，充分预计可能发生的损失和费用，避免预计可能的收人和利得。例如，对期末可能收不回来的应收账款计提坏账准备，对期末存货按照成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备，对固定资产采用加速折旧法等。上一页下一页返回第五节会计信息的质量要求需要注意的是谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税画上等号。

八、及时性及时性要求会计核算对于已经发生的交易或者事项应及时进行确认、计量和报告，不得提前或延迟。如果在需要时得不到所需的会计信息，而获得信息却是在所反映的经济业务发生了很久之后，那么即使这一信息非常真实可靠，也会因其未能及时提供而失去相关性。要达到会计核算的及时性要求，一是要及时处理，即要求对企业的经济活动要及时地收集会计信息并及时地予以处理；二是及时传递，即要求企业将会计信息及时传递出去。上一页返回第六节会计要素每一个会计主体发生的经济业务是多种多样、错综复杂的。人们将其中内容相同的事项加以归类，冠以简要的名称概括，就形成了不同的会计要素。我国会计准则规定有六大会计要素。并将这六大会计要素划分为两大类：一类是反映财务状况的，又称为静态会计要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类是反映经营成果的会计要素，又称为动态会计要素，包括收人、费用和利润。―、资产要素（一）资产的含义资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。对于资产的定义，着重从以下几个方面来理解和认识：下一页返回第六节会计要素（1）资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说资产必须是企业现实的资产，而不能是预期的资产，那些在未来预期发生的交易或事项不形成资产，这既是会计谨慎性的表现，又是会计信息可靠性的保障。例如，企业某年9月份签订了一份购货合同，依据合同，当年12月份将购人设备两台。很显然站在9月份这个特定的会计期间来看，12月份才购人的设备是不能作为9月份的固定资产来确认的。（2）资产是企业拥有或控制的。以资产所有权的归属作为其确认标准，这是通行的国际惯例，企业拥有了某项资产的所有权，就能够排他性地从资产中获取经济利益，因而这项资产就应该作为本企业的资产加以确认。但是，有些资产虽然企业没有拥有其所有权，可是却能在事实上支配这些资产，因此企业同样能够排他性从这些资产中获取经济利益因而也应该将这些资产作为本企业的资产加以确认。例如，企业以融资租赁方式租人的固定资产。

上一页下一页返回第六节会计要素（3）资产是预期会给企业带来经济利益的资源。强调资产必须能为企业带来经济利益，这说明有些项目即使在账面上列示为资产，但是如果该项目预期不能再给企业带来经济利益，它就不再具备资产的本质属性，应该及时将其作为费用或损失。例如，陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权，都不能再作为资产列示在会计报表中。（4）产必须能以货币计量。如果资产不能以货币计量，它就不能成为会计反映和控制的对象。我国企业会计准则规定：与经济资源有关的成本或者价值能够可靠地计量，该经济资源才能认定为资产。可靠计量对于一个项目成为资产十分重要，例如，“人力资源”“顾客资源”等对企业比较重要的经济资源由于其难以用货币计量，因此不能确认为企业资产，无法在会计报表中有效反映。上一页下一页返回第六节会计要素(二)资产的内容资产的内容丰富，按照其流动性大小，即资产转化为现金的能力，资产可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用的资产。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。流动资产以外的资产都被归类为非流动资产，非流动资产主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。上一页下一页返回第六节会计要素二、负债要素(一)负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。对于负债的定义，着重从以下几个方面来理解和认识：（1）负债是由过去的交易或事项形成的。与资产确认的“时态”性质一样，负债也必须是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，换言之，只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易、事项或计划中的经济业务来确认负债。上一页下一页返回第六节会计要素（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债作为企业所承担的一项现时义务，其清偿必然会导致经济利益流出企业。因此，负债都有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期能够合理地估计确定。负债的清偿方式可以多种多样，如用现金和银行存款偿还；以实物资产偿还；以提供劳务偿还；将负债转换为所有者权益；或是以上几种方式组合偿还等。(二)负债的内容负债按偿还时间的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年：含1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。长期负债是指超过1年或长于1年的一个营业周期需要偿还的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。上一页下一页返回第六节会计要素三、所有者权益要素(一)所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也称为净资产。企业的性质不同，所有者权益叫法也不同，在独资企业或合伙企业中经常被称为业主权益，在公司中称为股东权益。所有者权益与负债一样，都属于企业资金的一项来源，但是两者却有着本质上的区别：（1）性质不同。负债是企业的债权人对企业资产的求偿权，而所有者权益是企业的投资者对企业净资产的求偿权。（2）权限不同。债权人一般没有参与企业的经营管理权，只有到期收取本金和利息的权利，而所有者则有权参与企业经营管理及参与企业收益分配和清算时的剩余财产分配权。上一页下一页返回第六节会计要素（3）偿付期不同。就负债来说，不管是流动负债还是长期负债，都有约定的偿付期。但是所有者权益则是企业接受的一项永久性投资，在企业存续期间内投资人不得任意抽回，即所有者权益的偿付是没有期限的。(二)所有者权益的内容我国企业会计准则指出所有者权益的来源包括所有者投人的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计人所有者权益的利得和损失，是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投人资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。上一页下一页返回第六节会计要素四、收入要素（一）收入的含义收人是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。收人包括销售商品收人、提供劳务收人和让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入和现金股利收入〉等，对于收入的含义，着重从以下几个方面来理解和认识：(1)收人是从企业的日常活动中产生的。收人是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶然的交易和事项中产生的。例如通过销售商品、提供劳务等日常的经济活动，由此流人企业的经济利益就是收人。但是，若企业因其某项设备陈旧，对其进行了处置而获得了一定的经济利益，该项活动虽然使企业获得了经济利益的流人，但是由于它属于偶发事件：在正常情况下没有企业经常去处置生产设备不是日常活动，所以此经济利益流人不属于收人。上一页下一页返回第六节会计要素(2)收人会导致所有者权益增加。衡量一项资金流人是不是收人，关键的一点就是要看它有没有增加所有者权益。例如企业代国家收取的增值税、银行代储户收取的利息税、旅行社代客户收取的门票等，这些代收的款项，一方面增加企业的资产，同时也相应增加了负债，并不能增加企业的所有者权益，因而不能确认为企业的收人。(3)收人是与所有者投人资本无关的经济利益的流人。收人的取得必然有企业相应的付出来对应，这是由会计的配比原则决定的。任何收人都是企业先期垫付费用的回报，一般情况下，没有垫付费用或者找不到与之相对的成本的经济利益流人不属于收人。例如，企业接受投资者投人的资本、接受捐赠而获得的经济利益流人就不能列为收人。上一页下一页返回第六节会计要素(二)收入的内容收人按经营业务的主次可分为主营业务收人和其他业务收人，主营业务收人是指企业根据营业执照上规定的主要业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收人，其他业务收人是指除主营业务收人以外的收人。一般情况下，其他业务活动的收人金额不大，发生的频率不高，在收人中所占比重不大，如材料的销售收人、代购代销商品的手续费收人、包装物出租收人等。上一页下一页返回第六节会计要素五、费用要素(一)费用的含义费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在理解费用含义时，应着重从以下几个方面来把握：（1）费用是企业日常活动中经济利益的流出。从本质上讲费用是企业经济利益的流出，但并不是企业经济利益的流出都属于费用，只有那些企业在日常经营活动中所发生的经济利益的流出才属于费用。换言之，有些交易或事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，如企业出售固定资产发生的净损失，罚款支出等，但由于这类经济利益的流出不是企业的日常经营活动所导致的，所以它们均不属于费用的范畴。上一页下一页返回第六节会计要素（2）费用将引起所有者权益减少、与向所有者分配利润无关。通常企业的资金流人会增加企业的所有者权益，相反资金流出会减少企业的所有者权益，即形成企业的费用。但是，企业在生产经营过程中，有的支出是不应归于费用的，例如，企业以银行存款偿付一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此不构成费用。又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。上一页下一页返回第六节会计要素(二)费用的内容费用按照与收人的相关程度，可以分为直接费用与期间费用。直接费用是指与收人有着直接联系的费用，它与一项产品或服务的收人通过配比原则相联系，例如，主营业务成本和其他业务成本。期间费用是指那些仅仅有助于当期收人的实现但与其没有直接联系的费用，期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。六、利润要素(一)利润的含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收人减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。利润是收人与费用配比相抵后的差额，如果收人大于费用表现为盈利，如果收人小于费用则表现为亏损。上一页下一页返回第六节会计要素(二)利润的内容利润按其形成的内容不同，分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额。营业利润是指从营业收人中扣除营业成本、期间费用和各种销售税金后的余额。投资净收益是指企业对外投资取得的收益扣除投资损失后的余额。营业外收支净额是指直接计人当期损益的利得或损失包括非流动资产处置损益、公允价值变动损益、各种罚款、对外捐赠等。返回上一页相关链接会计要素确认的条件确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入报告的过程。我国《企业会计准则——基本准则》中规定了会计要素确认的主要条件：第一，符合要素的定义。按照交易或者事项的经济特征确定会计要素必须符合该要素的定义。第二，有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%~95%之间。第三，有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠计量。如果不能可靠计量，确认就没有意义。

返回第二章会计科目、会计

账户和复式记账第一节会计等式第二节会计科目第三节会计账户相关链接第四节复式记账第一节会计等式会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式，又称会计恒等式或会计平衡公式。在会计的六要素中，每个会计要素都具有其自身的特点，各自包含不同的内容。但是，各个会计要素之间也存在一些内在的、必然的联系。一、静态会计等式静态会计等式是反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素之间内在关系的数学表达式，其关系式为：资产=负债+所有者权益（或：资产=权益）这一会计等式为会计的基本平衡式，是记录每一项引起会计要素变动的经济业务的出发点，是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据。下一页返回第一节会计等式【例2.1】长兴公司2008年1月31日的资产、负债和所有者权益见表2-1所示。表2-1说明，长兴公司2008年1月31日拥有的资产总额为280000元，其中，由债务资金形成的资产为120000元，由权益资金形成的资产为160000元。负债和所有者权益总额为280000元，与资产总额280000元保持着平衡。上一页下一页返回第一节会计等式二、动态会计等式动态会计等式是反映收人、费用和利润这三个会计要素之间内在关系的数学表达式，其关系式为：收入-费用=利润这一等式反映了企业一段时间内（一般为一个会计期间）利润的形成情况，即将收人和费用进行配比。该等式是资金运动的动态表现形式，称之为动态会计等式，它是利润表的编制基础。承【例2.1】资料：该公司当月实现收入总额200000元，发生各种费用120000元，则该公司当月的利润为：200000-120000：80000（元）上一页下一页返回第一节会计等式三、综合会计等式静态会计等式和动态会计等式分别表明会计六要素中资产、负债和所有者权益这三个要素，以及收人、费用和利润这三个要素之间的数量关系。实际上，会计六要素之间也存在着有机联系。在会计期间的初期，有：资产：负债―所有者权益这一恒等式。随着生产经营活动的进行，企业会发生各种费用，并引起资产的减少或负债的增加；同时，企业还会通过销售产品或提供劳务而取得收人，从而引起资产的增加或负债的减少。在整个会计期间，各个会计要素都会发生数量上的变化。而本期实现的利润或亏损属于投资者所有，是所有者权益的组成部分。上一页下一页返回第一节会计等式因此，将会计静态要素和动态要素之间的这种关系联系起来，可得出如下关系式资产=负债-所有者权益-利润即资产=负债+所有者权益（收人-费用）承【例2.1】资料：长兴公司当年实现了8万元的利润后，当年底企业的会计等式为资产36万元=负债12万元-所有者权益16万元-利润8万元这一等式全面反映了企业经营资金运动的内在规律性。因此称之为综合会计等式。上一页下一页返回第一节会计等式四、经济业务对会计等式的影响每一项经济业务的发生，都会引起会计要素发生增减变化，但均不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务对会计等式的影响可以归纳为9种类型，见表2-2所示。根据上述经济业务对会计等式的影响，现举例做一说明。【例2.2】长兴公司2008年2月发生的经济业务分析如下：类型1：资产与负债同时增加(1)3日，购入原材料8000元，款项尚未支付。该业务使企业的“原材料”增加8000元，同时企业未支付的货款“应付账款”增加了8000元。属于资产和负债同时增加，且增加金额相等。用会计等式表示，如表2-3所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型2：资产与所有者权益同时增加(2)5日，接受甲投资者投人一台固定资产，价值为200000元。该业务使企业的“固定资产”增加200000元，同时企业接受投资形成的一项所有者权益“实收资本”增加了200000元。资产和所有者权益同时增加，且增加金额相等。用会计等式表示，如表2-4所示。类型3：资产与负债同时减少(3)8日，用银行存款偿还应付账款10000元。该业务使企业的“银行存款”减少10000元，同时使企业的负债“应付账款”减少了10000元。资产和负债同时减少，且减少金额相等。用会计等式表示，如表2-5所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型4：资产与所有者权益同时减少(4)15日，经各投资者协商，同意丙投资者撤回资金20000元，作为减少对企业的投资，企业以银行存款支付。该业务使企业的资产“银行存款”减少20000元；同时，丙投资者撤回投资，使企业的所有者权益“实收资本”减少了20000元。资产和所有者权益同时减少，且减少金额相等。用会计等式表示，如表2-6所示。类型5：—项资产增加，另一项资产减少(5)18日，开出支票一张，从银行提取现金2000元。该业务使企业的一项资产“现金”增加2000元，同时，另一项资产“银行存款”减少2000元。资产的内容一增一减，且增减金额相等。用会计等式表示，如表2-7所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型6：—项负债增加，另一项负债减少(6)20日，向银行借入3个月的短期借款10000元，直接用于偿还前欠兴华公司的货款。该业务使企业的负债“短期借款”增加10000元，同时，由于偿还前欠兴华公司的货款，使企业的另一项负债“应付账款”减少10000元。负债的内容一增一减，且增减金额相等。用会计等式表示，如表2-8所示。类型7：—项所有者权益增加，另一项所有者权益减少(7)2日，实行去年的分红方案，从利润中送红股5000股每股面值1元。该业务使企业所有者权益的“利润分配”减少5000元；同时，由于送红股给投资者，使企业所有者权益的“实收资本”增加5000元。所有者权益的内容一增一减，且增减金额相等。用会计等式表示，如表2-9所示。上一页下一页返回第一节会计等式类型8：负债增加，所有者权益减少(8)28日，宣告发放现金股利8000元，暂时尚未支付。该业务使企业的负债“应付股利”增加8000元；同时，企业的所有者权益“利润分配”减少了8000元。负债增加，所有者权益减少，增减金额相等，用会计等式表示，如表2-10所示。类型9：负债减少，所有者权益增加(9)28日，将所欠丁公司的债务转为丁公司对本企业投资的股份10000元。该业务使企业的负债“应付账款”减少10000元，同时，企业的所有者权益“实收资本”增加了10000元。负债减少，所有者权益增加，增减金额相等，用会计等式表示，如表2-11所示。上一页下一页返回第一节会计等式以上业务表明：企业在生产经营活动中发生的涉及资产、负债和所有者权益的任何一笔经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。企业涉及到收人和费用的经济业务，由于收人取得时会引起资产的增加或负债的减少，费用的发生则意味着资产的减少或负债的增加，也不会破坏会计等式的平衡。总之，企业发生的任何经济业务，不管涉及到哪个会计要素，最终都不会破坏企业的会计等式，所以通常称会计等式为会计恒等式。上一页返回第二节会计科目一、会计科目的概念会计要素把会计核算对象按照经济内容分成六项，但在实务中，企业的经济活动非常广泛，就资产而言，符合其定义的项目很多。例如：存放在企业的现金、购人准备投人生产的材料、机器设备、应收的款项等等，虽然它们都属于资产，但却有着截然不同的性质。因此在会计核算时需要对这些不同性质的项目进行分别核算，需要用不同的名称来区别不同类别的项目，这些不同的名称就是我们所说的会计科目。会计科目是按照经济内容对会计要素所作的进一步分类。在每个会计科目名称下，都规定有明确的含义和核算范围。下一页返回第二节会计科目二、会计科目的内容和级次设置会计科目具有两个目的：一是对会计要素进行进一步的细分；二是为设置会计账户提供依据。会计科目包括会计科目内容和会计科目级次。会计科目内容反映会计科目之间的横向关系，会计科目级次反映会计科目内部的纵向关系。(一)会计科目内容

会计科目是对会计要素所作的进一步分类，在会计要素分类的基础上作了归并和分解，最终将其划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。参照我国《企业会计准则一应用指南》，企业会计科目的设置如表2-12所示。上一页下一页返回第二节会计科目在实务中，为了便于掌握和运用会计科目，适应会计电算化的需求，需要对每个会计科目按照一定的分类和标准编号。会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如“1”代表资产类科目，“2”代表负债类科目，“3”代表共同类科目，“4”代表所有者权益类科目，“5”代表成本类科目，“6”代表损益类科目。企业也可以根据自身情况增减会计科目。(二)会计科目的级次会计科目按提供指标的明细程度不同，一般分为以下两类：(1)总分类科目(也称总账科目、一级科目)。它是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是反映总括性核算指标的会计科目。如：“应收账款”“应付账款”“原材料”等。表2-12中所列示的科目都是总分类科目。上一页下一页返回第二节会计科目⑴明细分类科目（也称子目）。它是对总分类科目所含内容的进一步分类，是反映核算具体、详细情况的科目。如：“应收账款——M公司”“原材料——甲材料”等。一般来讲，会计科目可分为二级、三级等级次，这时二级科目和三级科目统称为“明细分类科目”。如“生产成本——基本生产成本——甲产品”，其中“生产成本”是一级科目（总分类科目）；“基本生产成本”是二级科目（明细分类科目）；“甲产品”是三级科目（明细分类科目）。企业应根据财政部的统一规定制定总分类科目，根据企业的具体情况和管理的要求设置明细分类科目。上一页返回第三节会计账户一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结构的一种工具。设置会计账户是会计的一种专门方法。账户所提供的会计资料是编制会计报表的重要依据。会计报表提供的数据只能反映各会计要素项目增减变动后的结果，不能反映会计要素的变化过程。会计科目只是一个名称，不能对经济业务进行全面、连续、系统的记录。通过设置账户，可以对企业大量复杂的经济业务进行分类核算、详细记录，反映会计要素的增减变化过程，从而提供各种性质和内容的会计信息。所以在实务中必须根据会计科目开设相应的账户。下一页返回第三节会计账户二、会计账户的结构任何一个账户都需要具备一个名称。账户的名称决定了账户所记录、反映的经济业务内容。由于经济业务所引起的资产、负债、所有者权益的变动不外乎增加和减少两种情况，因此，用来登记经济业务的账户，就必须要相应的划分为两个部分，分别用于登记各会计要素增加和减少的金额。将每一个账户划分为左、右两方，在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，这就形成了账户的基本结构。简要的账户结构如表2-13所示。上一页下一页返回第三节会计账户上述账户结构是简化形式，其形状像英文的大写字母“T”，因此，也称为“T”型账户。实际工作中，账户的具体结构各式各样，但一般来说，任何一种账户的基本设计，都应包括：账户名称（会计科目）；账户方向（账户记录内容的增加、减少）；账户余额；会计凭证号数（账户记录的依据）。其格式如表2-14所示。“T”型账户是一种简化的账户，一般在理论教学中用得较多。在实务中常采用比较正规的三栏式格式。本期增加数和本期减少数，谁登记在左边，谁登记在右边取决于会计的记账方向和账户的性质。上一页下一页返回第三节会计账户三、会计账户的分类账户按其提供经济业务核算资料的详略程度不同，分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户也称总账，是按总分类科目开设的，对经济业务的具体内容进行总括核算。总分类账户只提供货币指标，一般不提供数量、实物指标。明细分类账户也称明细账，是按照明细分类科目开设的，对经济业务的具体内容进行明细核算，提供某一具体内容的明细核算指标。明细分类账户除了提供货币指标以外，有些还要提供数量、实物指标。总分类账户对明细分类账户起统驭、控制作用，而明细分类账户对总分类账户起着辅助和补充作用。上一页返回相关链接

账户与会计科目的关系账户与会计科目既有联系又有区别。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是根据会计科目设置的，是会计科目的具体运用；会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。会计科目只是会计要素的具体分类名称，没有具体的结构，不能连续、系统地反映业务内容；而账户能反映经济业务的增减变动过程及其结果，它有一定的格式和结构，通过将经济业务内容连续、系统地分布在各账户的结构关系中，为企业提供有序的会计资料。返回第四节复式记账一、记账方法记账方法是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，将经济业务记录在账簿中的一种专门方法。记账方法有单式记账法和复式记账法两种。(一)单式记账法单式记账法是指对发生的每笔经济业务所引起的会计要素的增减变动只在一个账户中进行登记的方法。一般只设置“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等几种反映财务及债权债务的账户。对于存货的增减、费用的增减、收人的实现等不作记录。下一页返回第四节复式记账单式记账法不能提供比较全面、完整的会计信息，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。因此它不适应于经济活动比较复杂的企业要求，也难以满足企业不断提高经营管理水平的需要。在现代企业，这种方法已被复式记账法所取代。(二)复式记账法复式记账法是与单式记账法相对应的一种记账方法。复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。例如，企业用银行存款购买材料，价款3000元。对于这笔经济业务，采用复式记账法，一方面需要在“原材料”账户登记原材料增加了3000元；另一方面需要以相等的金额在“银行存款”账户登记银行存款减少了3000元在复式记账法下，对于每一笔经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，从而能够完整地、系统地反映企业经济活动及资金变化的来龙去脉，因而便于试算平衡，检查账户记录的正确性。上一页下一页返回第四节复式记账复式记账法的理论依据是会计恒等式。复式记账法按采用的记账符号和记账规则的不同可以分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国企业会计准则规定，企业记账应采用借贷记账法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的含义借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。作为借贷记账法的一种记账术语，“借”“贷”两个字在此处并无借人与贷出的意义，只分别代表账户左方和右方的两个记账符合而已，其意义视账户的性质而异。上一页下一页返回第四节复式记账(二)借贷记账法的账户结构以借、贷二字作为记账符号的借贷记账法，其账户的基本结构也分为左右两方，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”，即“左借右贷”。其格式如表2-15所示。在账户中记录经济业务时，如果规定借方用来登记增加额，则贷方用来登记减少额；反之亦然。究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济业务内容和账户的性质，不同性质的账户，增减方向是不同的。1.资产类账户上一页下一页返回第四节复式记账由于一般在资产负债表的左方反映资产项目，习惯上在资产类账户的借方登记其期初余额和本期增加额，而在账户的贷方登记本期减少额。在一般情况下，资产类账户的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此资产类账户的期末余额往往在借方。用“T”型账户表示，如表2-16所示。其关系式为：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额合计-本期贷方发生额合计2.负债和所有者权益类账户负债和所有者权益都属于企业的权益，所以统称为权益账户。由于负债和所有者权益一般反映在资产负债表的右方，因此，负债类和所有者权益类账户的结构与资产类相反，其贷方登记其期初余额和本期增加额，而在账户的借方则登记本期减少额。在一般情况下，负债和所有者权益类账户的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此负债和所有者权益类账户的期末余额往往在贷方。用“了”型账户表示，如表2-17所示。上一页下一页返回第四节复式记账其关系式为:期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计3.收入、成本费用和利润类账户根据会计等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用，经移项整理后可得出以下等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入因此，收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同：增加额记在账户的贷方，减少额记在账户的借方；期末按收入类账户贷方发生额减去借方发生额的差额，转入利润账户。转入利润账户后，收入类账户期末就没有余额。上一页下一页返回第四节复式记账另一方面，成本费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同：增加额记在账户的借方，减少额记在账户的贷方；由于大部分成本费用类账户期末要将余额转入利润类账户，故期末一般无余额。收入、成本费用类账户的结构分别如表2-18、表2-19所示。由于收人转人了利润账户的贷方，而费用转人了利润账户的借方，这样通过对比收人和费用即可计算出当期的经营成果。当收人大于费用时，利润账户余额在贷方，为企业实现的盈利；当收人小于费用时，利润账户余额在借方，为企业发生的亏损。利润类账户结构如表2-20所示。上一页下一页返回第四节复式记账其关系式为：期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额合计-本期借方发生额合计为了便于掌握和使用以上账户结构，将上述各类账户的结构进行归类，如表2-21所示。(三)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”，任何经济业务的发生都不会违背这一规则。该规则是根据以下三个方面来确定的:根据复式记账的原理，对于任何一笔经济业务，至少会引起两个账户发生增减变动；如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方，反之亦然；记人借方的金额同记人贷方的金额必须相等上一页下一页返回第四节复式记账现举例说明怎样运用借贷记账法的记账规则在有关账户中进行记录。例【2.3】承例【2.2】仍以长兴公司在2008年2月份发生的业务为例来说明(1)3日，购入原材料8000元，款项尚未支付。该业务使企业的“原材料”增加了8000元，同时“应付账款”也增加了8000元。“原材料”账户是资产类账户，增加数记人借方，“应付账款”账户是负债类账户，增加数记人贷方。账户登记如表2-22所示。上一页下一页返回第四节复式记账(2)5日，接受甲投资者投人一台固定资产，价值为20000元。该业务使企业的“固定资产”增加了20000元，同时“实收资本”也增加了20000元。“固定资产”账户是资产类账户，增加数记人借方，“实收资本”账户是所有者权益类账户，增加数记人贷方。账户登记如表2-23所示。(3)8日，用银行存款偿还应付账款10000元。该业务使企业的“银行存款”减少10000元，同时“应付账款”也减少10000元。“银行存款”账户是资产类账户，减少数记人贷方，“应付账款”账户是负债类账户，减少数记人借方。账户登记如表2-24所示。

上一页下一页返回第四节复式记账(4）15日，经各投资者协商，同意丙投资者撤回资金20000元，作为减少对公司的投资，公司以银行存款支付。该业务使企业的“银行存款”减少了20000元，同时“实收资本”也减少了20000元。“银行存款”账户是资产类账户，减少数记人贷方，“实收资本”账户是所有者权益类账户，减少数记人借方，具体登记如表2-25所示。(5)18日，开出支票一张，从银行提取现金2000元。该业务使企业的“银行存款”减少了2000元，同时“库存现金”增加了2000元。“银行存款”账户是资产类账户，减少数记人贷方，“库存现金”账户也是资产类账户，增加数记人借方。具体登记如表2-26所示。上一页下一页返回第四节复式记账(6)20日，向银行借入3个月的短期借款10000元，直接用于偿还前欠兴华公司的货款。该业务使企业的“应付账款”减少了10000元，同时“短期借款”增加了10000元。“应付账款”账户是负债类账户，减少数记人借方，“短期借款”账户也是负债类账户，增加数记人贷方，具体登记如表2-27所示。(7)28日，实行去年的分红方案，从利润中送红股5000元。该业务使企业的“利润分配”减少了5000元，同时“实收资本”增加了5000元。“利润分配”账户是所有者权益类账户，减少数记入借方，“实收资本”账户也是所有者权益类账户，增加数记人贷方。具体登记如表2-28所示。上一页下一页返回第四节复式记账(8)28日，宣告发放现金股利8000元，暂时尚未支付。该业务使企业的“利润分配”减少了8000元，同时“应付股利”增加了8000元。“利润分配”账户是所有者权益类账户，减少数记入借方，“应付股利”账户是负债类账户，增加数记人贷方，具体登记如表2-29所示。(9)28日，将所欠丁公司的债务转为丁公司对本企业的投资10000元。该业务使企业的“应付账款”减少了10000元，同时“实收资本”增加了10000元。“应付账款”账户是负债类账户，减少数记入借方，“实收资本”账户是所有者权益类账户，增加数记人贷方。具体登记如表2-30所示。从上述的九笔业务可以看出，每笔业务都至少涉及到两个账户，一个账户记在借方，则另一个账户记在贷方，且借、贷双方的金额相等。验证了借贷记账法的记账规则。上一页下一页返回第四节复式记账三、会计分录(一)会计分录的含义为保证账户对应关系的正确性，有必要在把经济业务记人账户之前，先对该项经济业务加以分析，正确确定该项经济业务所应涉及的账户名称以及借贷方向和记账金额，即编制会计分录。会计分录，又称分录，是指对发生的经济业务指明其应记人的账户名称、记账方向及金额的记录，是会计语言的表达式。会计分录是账户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，甚至影响到会计信息的质量。一个完整的会计分录应包括三个基本要素：上一页下一页返回第四节复式记账(1)会计科目及其所属明细科目名称；(2)记账方向：借记和贷记的记账符号；(3)业务的发生额。(二)会计分录的分类会计分录按照对应关系的复杂程度，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一项经济业务只涉及一借一贷两个账户的会计分录。复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上的账户，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录【例2.4】企业以银行存款偿还前欠货款4000元。该业务的发生，使企业的银行存款减少4000元，同时企业所欠的货款也减少4000元，银行存款减少记人“银行存款”账户贷方，所欠货款的减少计人“应付账款”的借方。会计分录如下：

上一页下一页返回第四节复式记账借：应付账款 4000贷：银行存款 4000这是一笔简单的会计分录，只涉及一借一贷两个账户。【例2.5】企业销售产品一批，价款为60000元，收回货款20000元，尚有40000元未收回。该业务的发生，使企业的主营业务收入增加60000元，银行存款增加20000元，应收账款增加40000元。分别应将60000元记入“主营业务收入”账户的贷方，将20000元记入“银行存款”账户的借方，将40000元记入“应收账款”账户的借方。会计分录如下：上一页下一页返回第四节复式记账借:银行存款20000应收账款40000贷:主营业务收入60000显然，这是一笔复合会计分录。复合会计分录可以拆分为几个简单会计分录，如将上例的符合会计分录拆分为下列两个简单会计分录：①借：银行存款 20000贷：主营业务收入20000②借：应收账款 40000贷：主营业务收入 40000注意在编制会计分录时，不能将不同性质的经济业务合并编制成多借多贷的会计分录上一页下一页返回第四节复式记账运用借贷记账法编制会计分录时，通常可以按照以下四个步骤分析经济业务：第一步，确定经济业务发生后所涉及的账户名称；第二步，确定这些账户的金额变动方向，是增加还是减少；第三步，明确账户的性质，即是哪一类账户，是资产、费用类还是负债、所有者权益、收人、利润类账户，进而确定应记人借方还是贷方。第四步，写出会计分录的格式。借方在上，贷方在下，贷记符号应在借记符号基础上向右留空一格或两格，借贷账户及金额均应叉栏列示，借方金额与贷方金额必须相等上一页下一页返回第四节复式记账四、试算平衡试算平衡是根据“资产：负债―所有者权益”的恒等式及借贷记账法记账规则的原理，将某个会计期间所有账户的借方余额和贷方余额，或借方发生额与贷方发生额分别相加，检查其双方合计数是否相等，以验证分录与记账工作是否有误的一种方法。借贷记账法试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。(一)发生额试算平衡发生额试算平衡是依据借贷记账法“有借必有贷、借贷必相等”的基本原理，用来检查企业某个会计期间所有账户的借方发生额与贷方发生额是否相等的一种方法。其平衡关系式如下：上一页下一页返回第四节复式记账所有账户的本期借方发生额合计：所有账户的本期贷方发生额合计因为每一笔会计分录都是借贷相等的，所以某个会计期间所有账户的借方发生额合计数必然等于所有账户的贷方发生额合计数。根据各类账户的本期发生额编制“本期发生额试算平衡表”，其格式如表2-31所示。(二)余额试算平衡余额试算平衡是依据“资产：负债―所有者权益”的恒等式，用来检查某个会计期间所有账户的借方余额与贷方余额是否相等的一种方法。其计算公式如下：所有账户借方期初（期末）余额合计=所有账户贷方期初（期末）余额合计

上一页下一页返回第四节复式记账为借方余额一般为资产类账户的余额，贷方余额一般为负债和所有者权益类账户的余额，而在某一时点上总有“资产=负债+所有者权益”，所以某个期间所有账户的借方期初（期末）余额合计数必然等于所有账户的贷方期初（期末）余额合计数。根据各类账户的期初（期末）余额编制“余额试算平衡表”，其格式如表2-32所示。(三)综合试算平衡表我们可以将发生额试算平衡和余额试算平衡结合起来编制一张“综合试算平衡表”，其格式如表2-33示。上一页下一页返回第四节复式记账若上表中的三对数字均平衡，说明记账工作基本无误，但是并不意味着记账工作肯定无误。试算平衡只是用来检查企业在做账、记账过程中有无一方漏记、多记等一般性错误，但并不能检查账户记录中的所有错误，如记账时借贷同时漏记、同时重复记账、借贷方发生同数额的错误、会计科目记错或借贷方向记反等均不影响试算平衡，试算表上难以发现。所以企业必须做好日常核算、复核等基础工作，尽量减少差错。五、借贷记账法的应用下面通过实例来说明如何运用借贷记账法编制会计分录、登记账户和试算平衡。【例16】长兴公司2008年7月1日各总分类账户的余额如表2-34所示。上一页下一页返回第四节复式记账2008年7月，该公司发生如下经济业务：(1)吸收其他单位投入资金30000元，存入银行；(2)购买原材料10000元，材料验收人库，款项未付(暂不考虑增值税)；(3)用银行存款偿还短期借款20000元；(4)收到购货单位归还所欠货款10000元，存入银行；(5)用银行存款购买固定资产，价款20000元；(6)开出转账支票，偿还所欠货款12000元；根据上述经济业务，运用借贷记账法编制会计分录、登记账户并试算平衡如下。上一页下一页返回第四节复式记账第一步：根据发生的经济业务编制会计分录。(1)借：银行存款 30000贷：实收资本 30000(2)借：原材料 10000贷：应付账款 10000(3)借：短期借款 20000贷：银行存款 20000(4)借：银行存款10000贷：应收账款10000(5)借：固定资产20000贷：银行存款20000(6)借：应付账款12000贷：银行存款12000第二步：开设账户，将期初余额和本期发生额过入账户，并结算出期末余额(用“T”型账户表示)。可见图

上一页下一页返回第四节复式记账第三步：编制“综合试算平衡表”，见表2-35。上一页返回表2-1长兴公司资产负债表简表返回表2-2各项经济业务对会计等式的影响返回表2-3返回表2-4返回表2-5返回表2-6返回表2-7返回表2-8返回表2-9返回表2-10返回表2-11返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-12《企业会计准则—应用指南》会计科目表返回表2-13简要账户的结构返回表2-14账户的基本结构返回表2-15账户的基本结构返回表2-16资产类账户结构返回表2-17权益类账户结构返回表2-18收入类账户结构返回表2-19费用类账户结构返回表2-20利润类账户结构返回表2-21账户结构的总结返回表2-22返回表2-23返回表2-24返回表2-25返回表2-26返回表2-27返回表2-28返回表2-29返回表2-30返回表2-31本期发生额试算平衡表返回表2-32余额试算平衡表返回表2-33综合试算平衡表返回表2-34账户余额表返回图返回图返回图返回图返回图返回表2-35综合试算平衡表返回第三章账户与借贷记账法的运用第一节工业企业的主要经营业务第二节资金筹集业务的核算第三节生产准备业务的核算相关链接第四节产品生产业务的核算及成本计算相关链接第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的核算相关链接第一节工业企业的主要经营业务工业企业是以产品的加工制造和销售为主要经营活动的营利性组织，整体经营过程经历供应、生产和销售三个阶段，其资金伴随着生产经营活动的不断进行，从货币资金形态开始依次转化为储备资金形态、生产资金形态、成品资金形态，最后又回到了货币资金形态，形成了资金循环和周转。工业企业的经济业务较其他企业复杂，相应地会计核算比较全面，对阐述会计账户和复式记账法的运用更为有利。工业企业的经营业务主要包括资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售和财务成果核算等。下一页返回第一节工业企业的主要经营业务一、资金筹集业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产活动的物质基础。这些资金可以从不同的来源渠道取得。企业取得资金的渠道主要有以下三种：第一，吸收投资者的投资。即企业的投资人（所有者）以现金、实物和无形资产等形式对企业进行投资。企业通过这一渠道取得的资金，称为实收资本，在股份制企业称为股本。第二，向金融机构借款。企业在生产经营期间资金不足时，可以向银行等金融机构借款。还款期不超过1年的借款称为短期借款，还款期超过1年的借款称为长期借款上一页下一页返回第一节工业企业的主要经营业务第三，发行企业债券。企业在生产经营期间，经有关部门批准可以向社会公众通过发行企业债券的形式筹集资金。企业通过发行