2026年审计师考试《审计实务》综合单套考前密押试卷

2026年审计师考试《审计实务》综合单套考前密押试卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（下列各题，只有一个符合题意，请将正确选项的代表字母填写在题号后括号内。每小题1分，共20分）1.在审计过程中，注册会计师从被审计单位获取的内部信息，如果未经被审计单位授权不得对外披露，则该信息属于（）。A.可理解性信息B.保密性信息C.完整性信息D.权威性信息2.注册会计师在审计计划阶段，通过分析历史财务数据、行业趋势和宏观经济指标来识别和评估被审计单位财务报表层次重大错报风险，该程序主要运用的是（）。A.函证程序B.分析性复核程序C.控制测试D.细节测试3.如果被审计单位的内部控制存在重大缺陷，注册会计师计划实施进一步审计程序时，应当（）。A.仅实施实质性程序B.仅实施控制测试C.在实施实质性程序前，必须先测试相关内部控制D.根据情况决定是否实施控制测试4.下列关于控制测试目的的说法中，错误的是（）。A.评价内部控制的运行有效性B.为认定提供基础C.降低检查风险D.直接识别重大错报5.在销售与收款循环审计中，注册会计师向客户寄发询证函的主要目的是获取关于应收账款（）的证据。A.完整性B.准确性C.存在性D.过账完整性6.注册会计师对被审计单位管理层提供的银行对账单进行函证，其主要目的是获取关于银行存款（）的审计证据。A.准确性B.存在性C.完整性D.权益7.在审计存货时，注册会计师执行监盘程序的主要目的是获取关于存货（）的审计证据。A.完整性B.准确性C.存在性D.权益8.下列关于实质性分析程序的说法中，错误的是（）。A.主要用于审计财务报表层次风险B.适用于数据之间存在预期关系的数据C.可以单独提供充分、适当的审计证据D.结果出现异常差异时，通常需要实施细节测试9.当存在可能存在舞弊的动机或压力，且被审计单位内部控制存在重大缺陷时，注册会计师对重要账户余额进行细节测试时，通常需要（）。A.增加样本量B.使用更严格的选择样本标准C.忽略计算错误D.减少审计程序的不可预见性10.下列关于审计工作底稿的描述中，错误的是（）。A.是注册会计师执行审计工作的记录B.是审计报告的基础C.应当充分反映审计程序的性质、时间和范围D.在审计报告出具后可以随意修改11.注册会计师在审计报告日未能获取充分、适当的审计证据，且被审计单位拒绝进一步披露，如果发现存在重大错报，注册会计师应当出具（）。A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.无法表示意见的审计报告D.否定意见的审计报告12.保留意见审计报告说明被审计单位财务报表整体公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量，但存在（）。A.重大错报B.重大缺陷C.一般缺陷D.不当行为13.注册会计师在审计过程中发现管理层故意隐瞒了某项对财务报表有重大影响的交易，注册会计师应当（）。A.拒绝接受委托B.出具否定意见的审计报告C.出具无法表示意见的审计报告D.向监管机构报告14.在采购与付款循环审计中，注册会计师关注被审计单位采购需求的形成程序，主要是为了评估（）相关的重大错报风险。A.采购的合规性B.存货的计价和分摊C.应付账款的完整性D.管理层的薪酬15.下列关于固定资产审计的说法中，错误的是（）。A.对固定资产的存在性通常采用实地观察程序B.对固定资产的计价通常采用细节测试C.对固定资产减值准备的计提需要执行实质性分析程序D.固定资产的增加和减少都需要追查至原始凭证16.注册会计师执行穿行测试的主要目的是（）。A.获取审计证据证明内部控制的运行有效性B.了解业务流程和被审计单位内部控制C.评估重大错报风险D.确定审计抽样的样本量17.在审计货币资金时，注册会计师向银行发函的主要目的是获取关于（）的审计证据。A.银行存款的存在性B.银行存款的准确性C.银行存款的完整性D.未达账项的存在18.下列关于审计重要性水平的说法中，正确的是（）。A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平是判断错报是否重大的唯一标准C.注册会计师只能确定一个财务报表整体的重要性水平D.评估错报累积影响时，不考虑单个错报的重要性19.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位未按权责发生制原则确认收入，且该错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报属于（）。A.质量错报B.重大错报C.非重大错报D.无害错报20.注册会计师在审计计划阶段，通过与被审计单位治理层沟通，了解治理层对审计的期望，以及治理层如何监督管理层，这主要是为了（）。A.评估被审计单位的经营风险B.评估被审计单位的财务风险C.了解被审计单位的内部控制环境D.了解被审计单位的治理结构二、多项选择题（下列各题，每小题有多个符合题意，请将正确选项的代表字母填写在题号后括号内。每小题2分，共20分。多选、错选、漏选均不得分）21.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当关注的内容包括（）。A.内部控制的要素B.内部控制设计的合理性C.内部控制执行的有效性D.内部控制环境的强弱E.内部控制的成本效益22.下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性B.重大错报风险只能通过实施审计程序来降低C.重大错报风险与被审计单位的经营风险相关D.重大错报风险包括固有风险和控制风险E.重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法改变23.注册会计师在实施实质性程序时，可能遇到的困难包括（）。A.数据不可得B.数据质量不高C.审计成本过高D.管理层不配合E.审计人员能力不足24.在销售与收款循环审计中，注册会计师可能实施的实质性程序包括（）。A.审查销售合同和发货单B.检查现金折扣的批准C.进行销售收入的细节测试D.分析销售收入的变动趋势E.函证应收账款25.下列关于存货监盘程序的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当参与监盘的全过程B.注册会计师应当获取被审计单位制定的存货盘点程序C.存货监盘程序可以提供关于存货存在性和完整性的充分、适当的审计证据D.如果被审计单位存货内部控制存在重大缺陷，注册会计师可能需要扩大监盘范围E.注册会计师应当对存货的计价和分摊实施实质性分析程序26.注册会计师在审计过程中，可以通过（）获取审计证据。A.检查文件记录B.询问被审计单位人员C.观察特定程序或控制活动的运行情况D.分析数据E.执行重新计算27.下列关于审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.无保留意见审计报告表明财务报表整体公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B.保留意见审计报告表明财务报表整体未公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量C.否定意见审计报告表明财务报表整体未公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，且错报是重大的D.无法表示意见审计报告表明注册会计师无法获取足够、适当的审计证据以对财务报表发表意见E.保留意见和否定意见审计报告都表明存在重大错报28.在采购与付款循环审计中，注册会计师可能关注的风险包括（）。A.采购不合规B.存货计价不正确C.应付账款完整性不足D.固定资产管理不善E.管理层舞弊29.注册会计师在评估审计风险时，需要考虑的因素包括（）。A.被审计单位的行业特征B.被审计单位的经营风险C.被审计单位的财务风险D.被审计单位的内部控制风险E.注册会计师的审计资源30.注册会计师在审计过程中，如果发现被审计单位存在错报，应当（）。A.评估错报的金额和性质B.评估错报对财务报表的影响C.与管理层沟通错报事项D.必要时与治理层沟通错报事项E.根据错报的严重程度，确定是否需要修改审计报告三、简答题（请简要回答下列问题。每小题5分，共20分）31.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估财务报表层次的重大错报风险。32.在审计应收账款时，注册会计师通常需要执行哪些主要的实质性程序？33.简述控制测试和实质性程序的区别。34.注册会计师在出具审计报告时，如果发现存在可能影响财务报表使用者决策的错报，应当如何处理？四、计算与分析题（请根据题目要求进行计算和分析。每小题10分，共20分）35.甲公司2025年12月31日资产负债表中存货余额为500万元，注册会计师在执行存货监盘程序后，发现存在以下事项：*甲公司已计入存货的某批次原材料，由于其市场价格大幅下跌，其可变现净值仅为450万元。*甲公司持有的某项存货已霉烂变质，预计可变现净值仅为50万元。*甲公司尚未收取的某批产品销售款100万元，根据合同约定，该批产品已归属甲公司所有，甲公司已将其计入存货。*注册会计师在监盘过程中发现甲公司账外存货一批，价值80万元。假设甲公司存货的计价方法为成本与可变现净值孰低法，不考虑其他因素。请计算甲公司2025年12月31日资产负债表中存货项目应列示的金额。36.注册会计师正在审计乙公司2025年度财务报表。乙公司采用固定汇率法将外币交易损益计入当期损益。在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：*乙公司在2025年12月1日从国外采购原材料一批，价款为10万美元，当日汇率为1美元=6.8人民币，乙公司计入存货的成本为68万元人民币。*2025年12月31日，该批原材料的市价为9万美元，当日汇率为1美元=6.75人民币。*乙公司对上述汇兑损益尚未进行会计处理。假设不考虑其他因素。请计算乙公司2025年度因该批原材料产生的汇兑损益金额，并说明乙公司是否需要对该批原材料进行调整。五、综合题（请根据题目要求，结合所学知识，综合运用审计程序和职业判断进行分析和处理。共20分）37.注册会计师张伟正在执行ABC公司2025年度财务报表审计工作。ABC公司主要从事商品零售业务，2025年销售收入为1000万元。ABC公司内部控制较为薄弱。在审计过程中，张伟注意到以下事项：*ABC公司销售政策较为宽松，对于信用良好的客户，通常在发货后立即确认收入。*ABC公司采用手工记账，销售发票和出库单据的编号连续性较差。*ABC公司未设置应收账款坏账准备科目，对坏账损失的处理采用直接核销法。*张伟在抽查销售发票时，发现部分发票的出库单据缺失。基于上述情况，请回答：*张伟在审计ABC公司销售收入时，应当关注哪些主要的重大错报风险？*张伟可以设计哪些主要的实质性程序来应对上述重大错报风险？*如果张伟在审计过程中发现ABC公司存在大量的销售收入确认不当的情况，且对财务报表的影响重大，应当如何处理？试卷答案一、单项选择题1.B解析：保密性信息是指未经被审计单位授权不得对外披露的信息。2.B解析：分析性复核程序通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，有助于识别异常波动和潜在风险，特别适用于评估财务报表层次的错报风险。3.A解析：当内部控制存在重大缺陷时，其控制效果无法信赖，注册会计师不能依赖内部控制，因此需要主要依赖实质性程序来获取审计证据。4.D解析：控制测试是为了评价内部控制的运行有效性，目的是降低检查风险，从而支持认定，但它本身不能直接识别重大错报。5.C解析：函证应收账款的主要目的是获取关于应收账款存在性的审计证据。6.B解析：函证银行存款的主要目的是获取关于银行存款存在性的审计证据。7.C解析：监盘程序的主要目的是获取关于存货存在性的审计证据。8.C解析：实质性分析程序通常不单独提供充分、适当的审计证据，需要结合其他审计程序使用。9.A解析：当存在舞弊风险时，注册会计师通常需要增加审计程序的不可预见性，并可能需要增加样本量或使用更严格的选择样本标准。10.D解析：审计工作底稿在审计报告出具后仍需根据审计准则的要求进行复核和修改，并非可以随意修改。11.C解析：如果未能获取充分、适当的审计证据，且被审计单位拒绝进一步披露，导致无法获取审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。12.A解析：保留意见审计报告表明财务报表整体存在重大错报，但该错报并不影响财务报表整体公允反映。13.A解析：如果发现管理层故意隐瞒重大错报，注册会计师应当考虑解除业务约定。14.C解析：关注采购需求的形成程序主要是为了评估应付账款完整性相关的重大错报风险。15.D解析：固定资产的增加和减少都需要追查至原始凭证，是审计的基本要求，并非审计特有的说法，因此不是错误说法。16.B解析：穿行测试的主要目的是了解业务流程和被审计单位内部控制。17.A解析：向银行发函的主要目的是获取关于银行存款存在性的审计证据。18.A解析：重要性水平越高，意味着对错报的容忍度越高，因此审计风险越低。19.B解析：重大错报是指单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策的错报。20.C解析：与治理层沟通有助于了解治理层对审计的期望和监督管理层的情况，这直接关系到被审计单位的内部控制环境。二、多项选择题21.A,B,C,D解析：了解内部控制包括了解其要素、设计的合理性、执行的有效性以及内部控制环境，是否考虑成本效益不是了解的内容。22.A,C,D解析：重大错报风险是客观存在的，注册会计师可以通过实施审计程序来评估和应对，但不能完全消除；重大错报风险与经营风险相关；重大错报风险包括固有风险和控制风险。23.A,B,C,D,E解析：实施实质性程序时可能遇到各种困难，包括数据获取、质量、成本、管理层配合以及审计人员能力等。24.A,C,D,E解析：审查销售合同和发货单、进行销售收入的细节测试、分析销售收入的变动趋势、函证应收账款都是审计销售收入时可能实施的实质性程序。检查现金折扣的批准更偏向于内部控制测试或控制测试的延伸。25.A,B,D,E解析：存货监盘程序可以提供关于存货存在性和完整性的部分审计证据，但通常需要结合其他程序；内部控制缺陷可能需要扩大监盘范围；计价和分摊需要其他实质性程序。监盘不能直接提供计价证据。26.A,B,C,D,E解析：这些都是注册会计师获取审计证据的常用方法。27.A,C,D,E解析：无保留意见表明财务报表公允反映；否定意见表明财务报表未公允反映且错报重大；无法表示意见表明无法获取足够证据；保留意见和否定意见都表明存在重大错报。保留意见表明整体公允，但存在部分错报。28.A,C,D,E解析：采购与付款循环涉及采购、付款、资产管理等多个环节，可能存在的风险包括采购不合规、应付账款完整性不足、固定资产管理不善以及管理层舞弊等。存货计价不正确更多属于存货循环的风险。29.A,B,C,D解析：评估审计风险需要考虑被审计单位的内外部因素，包括行业特征、经营风险、财务风险和内部控制风险。30.A,B,C,D,E解析：发现错报后，注册会计师需要评估其金额和性质、对财务报表的影响，并与管理层、必要时与治理层沟通，根据错报严重程度确定是否修改审计报告。三、简答题31.简述注册会计师在审计过程中如何识别和评估财务报表层次的重大错报风险。解析：识别财务报表层次的重大错报风险通常从了解被审计单位的行业环境、宏观经济状况、行业特征、被审计单位的经营模式、治理层和管理层对财务报告的态度和诚信、财务报告流程等方面入手。评估财务报表层次的重大错报风险主要考虑可能影响财务报表整体的意见类错报风险，例如，由于舞弊导致的财务报表重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险等。注册会计师需要运用专业判断，综合考虑各种因素，评估这些风险是否重大，以及是否需要特别关注。32.在审计应收账款时，注册会计师通常需要执行哪些主要的实质性程序？解析：审计应收账款的主要实质性程序通常包括：（1）函证应收账款：获取关于应收账款存在性和账龄的审计证据。（2）检查应收账款明细账：检查其准确性、完整性，并与总账核对。（3）分析应收账款账龄和坏账准备计提：分析应收账款账龄结构，评估坏账风险，检查坏账准备计提的充分性和appropriateness。（4）检查应收账款的可回收性：评估客户信用状况，关注是否存在计提坏账准备的重大分歧。（5）抽查销售收入交易：追查销售收入交易到发票、出库单等原始凭证，检查收入确认的正确性。33.简述控制测试和实质性程序的区别。解析：控制测试和实质性程序的主要区别在于目的、对象和结果不同。控制测试的目的是评估内部控制的运行有效性，对象是内部控制，结果是对内部控制是否得到执行提供证据。实质性程序的目的是直接识别和评估财务报表重大错报风险，对象是财务报表项目，结果是获取关于财务报表项目是否存在的审计证据。控制测试的结果影响注册会计师对实质性程序的制定和执行，如果控制测试结果表明内部控制有效，可能减少实质性程序的范围；如果控制测试结果表明内部控制无效，则需要增加实质性程序的范围。34.注册会计师在出具审计报告时，如果发现存在可能影响财务报表使用者决策的错报，应当如何处理？解析：如果发现存在可能影响财务报表使用者决策的错报，注册会计师应当：（1）与治理层沟通：及时向治理层沟通发现的错报事项。（2）与管理层沟通：与管理层讨论错报的性质和影响。（3）评估错报的影响：评估错报单独或汇总起来对财务报表可能产生的影响。（4）确定错报的严重程度：根据评估结果，判断错报是否重大，以及是否影响财务报表的公允性。（5）修改审计报告：如果错报是重大的，且不影响财务报表整体公允反映，可能需要出具保留意见或否定意见的审计报告；如果错报是重大的，且影响财务报表整体公允反映，则需要出具否定意见的审计报告；如果无法获取充分、适当的审计证据，则可能需要出具无法表示意见的审计报告。四、计算与分析题35.甲公司2025年12月31日资产负债表中存货项目应列示的金额计算如下：解析：（1）某批次原材料可变现净值低于成本，应计提减值准备：500万元-450万元=50万元。（2）霉烂变质存货的可变现净值：50万元。（3）尚未收取的货款100万元，虽未收到款项，但产品已归属甲公司，应作为存货列示。（4）账外存货80万元，应予入账。（5）存货项目应列示的金额=（账面余额-减值准备）+账外存货=（500万元-50万元）+80万元=530万元。列示金额为530万元。36.乙公司2025年度因该批原材料产生的汇兑损益金额计算如下：解析：（1）2025年12月1日该批原材料入账成本为68万元人民币。（2）2025年12月31日该批原材料的公允价值为9万美元，汇率为1美元=6.75人民币，按公允价值计算的人民币金额为：9万美元*6.75人民币/美元=60.75万元人民币。（3）按公允价值计算的人民币金额与原入账成本68万元人民币的差额为：68万元-60.75万元=7.25万元人民币。（4）该差额即为乙公司2025年度因该批原材料产生的汇兑损失金额为7.25万元人民币。（5）乙公司对汇兑损益尚未进行会计处理，意味着该损失尚未计入损益。由于该损失是重大的，乙公司应当对该批原材料进行调整，将其可变现净值60.75万元人民币作为账面价值，并确认7.25万元人民币的汇兑损失。汇兑损益金额为7.25万元人民币，乙公司需要对该批原材料进行调整。五、综合题37.基于上述情况，请回答：*张伟在审计ABC公司销售收入时，应当关注哪些主要的重大错报风险？*张伟可以设计哪些主要的实质性程序来应对上述重大错报风险？*如果张伟在审计过程中发现ABC公司存在大量的销售收入确认不当的情况，且对财务报表的影响重大，应当如何处理？解析：*张伟在审计ABC公司销售收入时，应当关注的主要重大错报风险包括：