国际税收题库

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1.简述国际税收的形成和发展。

答：国际税收产生有两个前提条件：一是纳税人所得的国际化；二是世界各国普

遍征收所得桃。所得国际化是国际税收产生的物侦基础，只有出现跨国所得之后，

才有为满足有关国家政府行使职能而征税的客观需要，即才有作为有关国家共同

征收捐税的征收对象，从而才使国际税收的产生成为可能。也就是说，由于纳税

人的收入跨越了国境，并有可能产生国家之间对同一笔跨国所得如何分享税收的

问题。只有在这个时候，客观经济状况才为国际税收的产生提供了前提条件，而

各国普遍征收所得税是国际税收形成的税制前提，没有它就不会引起国家之间对

跨国所得重叠交叉征税矛盾的产生，就不可能最终导致国家之间税收分配关系的

发生，从而产生国际税收。而两个国际税收协定范本的产生，是国际税收从非规

范化阶段进入规范化成熟时期的重要标志。

2.怎样理解国际税收这一概念？

答：国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其各自的政治权力，在对跨国

纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税而形成的征纳关系中，所发生的国家

之间的税收分配关系。

可以从以下三个方面理解国际税收的概念：

（1）国际税收不能脱离国家税收而单独存在

（2）国际税收涉及的纳税人和征税对象

离开跨国纳税人这个因素，国际税收关系不会发生；国际税收征纳关系所涉

及的征税对象是跨国所得和一般财产价值。

（3）国际税收是关于国家与国家之间的税收分配关系

3.简述国际税收与国家税收的联系与区别。

答：（1）国际税收与国家税收的联系

国际税收和国家税收之间的联系表现在以下三个方面：

①作为税收，两者都属于分配范畴，都体现着一定的财富在不同主体之间的分割

和转移。

②两者都不能脱离国家而独立存在。国际税收作为税收，同样是凭借国家的政治

权力进行的一种分配，必须有一定政权管辖范围内的征收者与缴纳者，它只能依

附于国家税收的征收者与缴纳者。没有各个国家政府对它政权管辖下的缴纳者进

行的课征，就不会产生国际税收活动，也就不会产生国家之间对税收的分配关系。

所以，以国家为一方、以纳税人为另一方的税收在纳行为，构成了国际税收的基

本内容。

③由于经济国际化和各国所得税制度的发展，各国政府不可避免地要面对国际税

收问题，为了更好地处理与其他国家之间的税收分配关系，要求各国政府在制定

本国税收制度时应遵循国际税收准则、规范或惯例。

（2）国际税收与国家税收的区别

国际税收和国家税收的区别主要有以下几个方面：

①二者反映的关系不同。国家税收反映的是一国与其管辖下的纳税人之间的税收

分配关系，而国际税收反映的则是不同国家之间的财权利益分配关系。

②二者涉及的课税对象不同。国家税收的课税对象主要是国内所得额、商品流转

额和财产行为额，而国际税收涉及的课税对象主要是跨国所得和一般财产价值。

③二者的利益协调方式不同。国家税收中各方的利益协调以国家强制性规定为协

调、管理依据，而国际税收中国家间的税收征收分配或协调关系则往往通过双边

协定方式加以解决，其原则是平等互惠。

4.简述国际税收与涉外税收的联系与区别。

答：(1)国际税收与涉外税收的联系

①两者均体现本国政府与外国纳税人和本国政府与具有国际收入的本国纳税人

之间的税收分配关系。

②各国涉外税收制度的理论与实务是国际税收这门学科形成的基础，而国际税收

既是各国涉外税收在国际关系上的反映，又是各国涉外税收的延伸和扩展。

国际税收与涉外税收虽有密切联系，但不能因此就认为本国的涉外税收就是国际

税收，两者毕竟有所区别。

(2)国际税收与涉外税收的区别

①二者的立足点不同。一国的涉外税收立足于国内，处理的是本国政府对外征税

的问题，体现的是本国的对外经济关系。而国际税收主要立足于国家与国家之间，

所处理的问题是国家与国家之间的税收分配关系。

②二者所反映的分配关系不同。涉外税收所反映的是一国政府与其管辖范围内的

纳税人之间的税收征纳关系，是国家税收的组成部分。从税法角度来看，它属于

国内法的范畴。而国际税收则是由两个或两个以二国家对跨国纳税人的征税所引

起的国家与国家间的税收分配关系，这种分配关系需要通过国家与国家相互协调

来解决。

③二者的依据不同。涉外税收依据一国具体的涉外税收制度，而国际税收则依据

国际惯例和税收协定等法律规范。

④二者的职能不同。涉外税收的职能主要表现为聚财和调控职能，而国际税收的

职能则主要表现为调整并规范国家之间的税收分配关系，即协调职能。

5.国际税收研究的对象是什么？

答：各国政府为协调国际税收分配活动所进行的一系列税收管理和采取的措施，

以及由此而形成的国与国之间的税收分配关系及其处理准则和规范。

6.国际税收所研究的内容主要有哪些？

答：国际税收的研究内容主要包括以下几个方面：

（1）税收管辖权问题

（2）国际重复征税及其消除问题

（3）国际避税及其防范问题

（4）国际税收协定问题

（5）国际收入与费用的分配问题

7.电子商务给现行的国际税收制度带来哪些挑战？

答：（1）电子商务使传统的税制构成要素的界定陷入困境

对纳税主体的影响：在电子商务环境下，互联网不是一个物理性实体的市场，

而是一个虚拟的空间，在这里看不到传统意义的商场、店面和销售人员，涉及商

品交易的手续，包括合同、单证和资金等，都以电子化的方式出现。而且互联网

的使用者具有虚拟性和流动性，通过互联网交易的双方可以隐匿真实的姓名和居

住地等。这些都造成了电子商务纳税主体身份判定的困难。

对征税对象的影响：互联网的发展使许多传统的实物交易变成数字化信息的

交易，购买者只要购买数据便可以下载信息得到服务。这样，在征税对象方面，

电子商务将一部分原来以有形形式提供的产品转变为以数字形式提供，在一定程

度上改变了产品的性质，使传统的计税依据失去了基础。

对纳税环节的影响：但电子商务改变了传统商品流转过程的多环节，往往由

生产者直接转移到消费者手中，中间环节大量消失，导致相应的课税点消失，从

而加大了税收流失。

对纳税地点的影响：电子商务的虚拟化和无形化，使纳税地点具有流动性、

随意性，使货物或服务的提供地难以确定，货物或服务的消费地也不易勘察，从

而无法正确行使税收管辖权。

（2）电子商务对国际蜕收基本内容产生冲击

国家税收管辖权出现冲突。网络贸易的出现使得跨国纳税人的活动可以更加

自由地超越国界产生大量踏国所得，由此出现了税收管辖权行使交叉重叠的问题，

引起各国之间税收收入的重新分配。在网络科技尚未盛行时期，公司“住所”必

然具备实体建筑特征，电子商务出现后，纳税主体可以通过视讯会议系统竽网络

系统进行经营决策管理，“住所”不一定要必须具备实体建筑特征，而且管理和

控制中心可能存在于多个国家，也可能不存在于任何国家，公司纳税人往往通过

变更、隐匿“住所”来规避税负。因此这些判定标准无法对公司纳税人进行有效

约束。

所得类别不易确定。电子商务所得很难划归为销售所得、劳务所得或特许权

使用费中的任何一类，特别是数字化产品如软件、数据和图像更难以归类。

国际避税问题严重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，原来由

人进行的商业活动现在则更多地依赖于软件和机器来完成，这样就使商业流动性

进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税，从而大大降低企

业的税收负担。此外，电子商务方便、快捷的方式大大促进了跨国公司内部功能

一体化，电子邮件、IP电话等技术为企业架起了随时沟通的桥梁,这不但使跨

国公司转让定价意图更容易实现，而且也将轻而易举地在避税地建立基地公司。

（3）电子商务对现行税收征管方式的影响

无纸化操作使税收征管和稽查的难度加大。电子凭证可以轻易地修改、删除

而不留痕迹和线索，俣留在计算机中的信息资料可能被加密。电子商务的发展要

求得到网络安全的保障，然而数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，

也成为企业逃避税行为的天然屏障，使得税收征管和稽查部门很难获得企业交易

状况的有关资料。使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，增加了

税收征管的复杂性，加大了税收稽查的难度。

税源失控导致税款大量流失。电子商务条件下，纳税人通过服务器在匣上从

事商务活动，而网上的经营范围是无限的，并且不需要经过工商管理部门的批准，

这使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况。另外，电子商务的迅猛发展，致

使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和

约束企业的电子商务行为，出现了税收管理的缺位，导致应征的税款大量流失。

8.如何理解税收管辖权的特征？

答：由于税收管辖权根植于国家这一主体，这就决定了其具有明显的独立性和排

他性的特征。独立性是指主权国家在征税方面行使权力的完全自主性，即对本国

的税收立法和征收管理具有独立的管辖权力；排他性是指在处理本国税收事务时，

不受外来干涉、控制和支配。只要在某一国的税收管辖范围之内，任何国家的企

业、团体或个人都要无条件地向该国履行纳税义务。

9.如何理解税收管辖权确立原则的合理性和矛盾性？

答：属地原则和属人原则都是依据国家的政治权刀确立的原则。从地域的角度来

讲，各国的领土疆域，一向是被国际所公认的主权国家的政治权力的管辖范围，

任何其他国家都不得侵犯。从人员的角度来讲，一国的公民和居民，总是需要得

到他们的国籍国或居住国政府的政治权力的保护，相应地，也就同时接受了这个

国籍国或居住国的政治权力管辖。因此，一国政府无论是遵循属地原则对发生于

本国境内的所得征税，还是遵循属人原则对本国公民或居民的境外所得征税，都

是在其政治权力行使的合理范围之内。由此可以看出，这两个原则的存在及其行

使都是合理的，而且是被公认的。

然而，这两个原则尽管是合理的，而且被各国所公认，但又是相互矛盾的。

依照属地原则，不论纳税人是否是本国公民或居民，只要其在本国境内从事生产

经营活动，就要对其行使征税权力；依照属人原则，不论纳税人的所得是否来源

于本国或征税的当时是否在本国居住，只要其属于本国的公民或居民，就要对其

行使征税权力。因此，可以说，属地原则和属人原则既是合理的又是矛盾的。

10.确定常设机构的营业利润时应采取的原则有哪些？

答：在常设机构利润范围的确定问题上，各国税收协定中通常采用两种不同的原

则：

（1）归属原则。即常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为

应税范围，而不能扩大对该常设机构所依附的对方国家企业，来自本国的一切跨

国营业所得行使收入来源地税收管辖权征税。

（2）引力原则。是指常设机构所在国对通过常设机构取得的所得要征税，对虽

没有直接通过常设机构，但与常设机构相同或类似的经营活动取得的所得也要牵

引到该常设机构中合并征税的一种原则或方法。

11.确定自然人的居民身份的标准有哪些？

答：各国对跨国自然人居民身份的确定，一般采用以下四种标准：

（1）住所标准

纳税人在行使居民管辖权的国家内拥有永久性的住所，即为该国的居民，该

国就可以依据居民管辖权对其征税。

（2）居所标准

居所，即习惯性住所，一般是指一个人因短期停留而临时居住并达到一定期

限的处所。它是纳税人不定期居住的场所，即为某种目的，如经商、求学、谋生

等而非长期居住的处所。

（3）居住时间标准

该标准是用自然人居住时间的长短来判定居民身份的标准。纳税人在行使居

民管辖权的国家内居住或停留超过一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对

其来自世界各地的所得进行征税。没有达到规定居住期限的人则为非居民，该国

政府不能对其行使居民管辖权。

（4）意愿标准

任何个人在一国境内有居住的主观意愿，就可以被视为该国的居民，该国可

以依据居民管辖权征税。也就是说，凡在一国有不定期居住意愿，并依法取得入

境护照、移居签证及各种居住证明的外国侨民，都属于该国居民。

13.确定法人居民身份的标准有哪些？

答：判断一个公司、企业是否属于一国的法人居民或居民公司，各国通常采用以

下五个标准：

（1）实际管理中心标准

实际管理中心标准，也称实际管理机构标准，是指在行使居民管辖权的国家

内设有实际控制或实际管理中心的公司，即为该国居民公司，该国要就其来自境

内外的全部所得行使居民管辖权。

（2）总机构标准

总机构标准，是指在行使居民管辖权的国家内设有总机构的公司，即为该国

居民公司，该国可以依据居民管辖权征税。总机构即为总的管理或控制机构，即

指负责法人的重大经营决策、经营管理和统一核算盈亏的管理机构。

（3）登记注册地标准

登记注册地标准，是指按照行使居民管辖权的国家的法律注册设立的公司，

即为该国的居民公司，该国可以依据居民管辖权征税。

（4）资本控制标准

资本控制标准，是指控制公司选举权的股东是哪一国的居民，该公司即为哪

一国的法人居民，该国可以依据居民管辖权征税。

（5）主要营业活动地标准

主要营业活动地标准，是指在行使居民管辖权的国家设有主要营业活动地的

公司，即为该国的居民公司，该国可以依据居民管辖权征税。

13.如何进行双重居民身份的判定？

答：（1）自然人双重居民身份的判定

根据国际上通行的做法，应按以下顺序来判定跨国自然人的居民身份：

①永久性住所

一个跨国自然人同时在两个或两个以上的国家居住，其永久性住所在哪个国

家，就认为实际上是属于哪个国家的居民，该国就可以对其行使居民管辖权。以

永久性住所来判定，足以解决一个人在一国有永久性住所，而在另一国是短期停

留所导致的双重居民身份。

②重要利益中心

如果这个人在两个国家都有永久性住所，或者都没有永久性住所，则以同个

人和经济关系更为密胡为判定标准。至于究竟哪一个国家与其本人和经济关系更

为密切，需要根据跨匡自然人的家庭和社会关系以及经营活动、财产、收入来源

所在国等因素，加以综合判定。

③习惯性居所

如果这个跨国自然人在两国都有或都没有永久性住所，又无法分清与个人和

经济利益关系密切的匡家，则以习惯性居所为判定标准，即应认为是其有习惯性

居所所在国的居民。习惯性居所通常是由居所和停留时间来判断。

④国籍

如果这个跨国自然人前几项标准均无法确定，则要看他的国籍属于哪一个国

家，应由其国籍国行使居民管辖权。

⑤双方国家协商解决

如果这个人在两个国家都同时具有或不具有国籍，则最终应由双方国家通过

协商来确定该跨国自然人属于哪一国家的居民，由哪一国对其行使居民管辖权。

（2）法人双重居民身份的判定

由于各国采用的居民公司标准不用，往往会出现同一个跨国法人同时被两个

国家确认为居民公司的情况。解决这种双重居民公司身份问题，国家上通行的做

法是以实际管理机构为判定标准，即首先应认为是其经营的实际管理机构所在国

的居民公司。但是，如果该跨国法人在一国设有其经营的实际管理机构，而在另

一国设有其总机构，则最后应由双方国家来协商确定该公司为哪一国居民公司，

由哪一国对其行使居民管辖权。

对于从事国际海运而将实际管理机构设置在船上的跨国法人，由于其船舶经

常运行于各国领海之间，并无固定的场所，所以按照一般的居民公司标准很难确

定其属于哪一国的居民公司。国际税收条约范本通行的规范是：首先，以船舶船

籍所在国为标准，即应认为是其船舶母港所在国的居民公司；其次，如果该船舶

无母港，则最后以船舶经营者居住国为标淮，即应认为是其经营者居住国的居民

公司。

14.如何理解各国对税收管辖权的选择？

答：对于发达国家来说，国内有大量剩余资本，技术水平先进，所以资本输出多，

国内公司、企业和个人在国外从事的生产、经营和其他活动也由此而增加，相对

从国外取得各种所得也就多。因而，国家对纳税人的境外所得十分重视，选择居

民（公民）管辖权对维护国家权益是十分有利的。虽然收入来源地管辖权也必须实

行，但相对其他国家而言，发达国家通常把居民（公民）管辖权放在很重要的位置,

规定得特别周密、细致。对于一般的发展中国家来说，，对外投资相对较少，而

国内却有大量的外来投资，即来自发达国家的资本输入较多，单向投资成为其投

资特点。为了维护国家主权和经济利益，发展中国家更多地强调收入来源地管辖

权，在具体征收管理时，通常把收入来源地管辖权规定、解释得很仔细。但是，

为了维护本国的权益，一般也不放弃居民税收管辖权。对于自由港和自由区为了

给外国投资者提供一种对境外收益不征税的诱人条件，来吸引国际资本和先进技

术流入本国（地区），一般只实行单一的收入来源地管辖权，实际上是用本国（地

区）的一部分税收权益去达到吸引外资的目的，并不要求对来自国外的所得行使

管辖权，而只考虑对本国（地区）境内发生的所得征税。

15.国际重复征税具有哪些基本特征？

答：国际重复征税具有如下基本特征：

（1）征税权主体的非同一性

（2）纳税主体的同一，,生

（3）纳税客体的同一哇

（4）课征税种的同一畦

（5）纳税周期的同一，生

16.国际重复征税是如何分类的？

答：（1）按税收管辖权是否实际发生冲突可分为潜在的和事实上的国际重复征税。

潜在的国际重复征税是指对同一跨国纳税人的同一笔所得客观上存在着两个或

两个以上国家征税权力的重叠交叉，但由于主客观原因并没有使征税权利真正重

叠，纳税人也并没有承担双重或多重税负。

事实的国际重复征税是指同一纳税人的同一笔所得，事实上已被两个或两个以上

的国家实施征税，纳税人事实上已经承担了双重或多重税负。

（2）按不同征税权之词的级别关系可分为横向和纵向国际重复征税

横向国际重复征税也称平行国际重复征税，是指两个或两个以上国家同一级

别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品.征收性质相同或相似的税收。

纵向国际重复征税是指两个或两个以上国家不同级别征税权对同一收入、同一财

产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。

（3）按涉及征税范围的大小可分为狭义的和广义的国际重复征税

狭义的国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人的同一

征税对象所进行的重复征税，它强调纳税主体与纳税客体的同一性。狭义的国际

重复征税应具备国际重复征税的五个基本特征，与国际重复征税概念基本相同，

只限于法律性的国际重复征税。

广义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的

同一征税对象或税源所进行的交叉重叠征税。就其征税涉及的范围来说，要比狭

义的国际重复征税的范围要宽，广义国际重复征税除强调纳税主体与纳税客体的

同一性外，还包括纳税主体和纳税客体的不同一以及对同一笔所得或收入的确定

标准和计算方法的不同等所引起的国际重复征税。

17.税制性重复征税、法律性重复征税和经济性重复征税有何不同？

答：税制性重复征税是指由于实行复税制所引起的重复征税。即同一课税权主体

对同一纳税人的同一税源课征不同形式的税收。例如，对同一纳税人的财产，既

要征收财产税，又要征收所得税。由于当今世界所有国家都采取复合税制，因此

税制性重复征税不可避免。由于复合税制是由一个国家制定的，并在本国范围内

实行的一种制度。因此，单纯的税制性重复征税，一般只能发生在一个国家的范

围内，而不致扩展到国际范围。

法律性重复征税是指在税收法律上规定对同一纳税人采取不同的征税权力

原则所引起的重复征税。这种不同征税原则,大多通过不同的课税权主体行使其

主权所引起的。不同课税权主体如果是同属于一个国家内部的不同地方征税当局

或同一国家的征税当局和地方征税当局之间，那么由此产生的重复征税，将局限

在该国家的范围内。不同课税权主体如果分属于两个或两个以上征税当局，那么

法律性重复征税就会形成国际重复征税。

经济性重复征税是指由于股份公司这种经济组织形式的原因引起的对同一

税源的重复征税。股份公司作为法人，有向政府承担法律的义务。而对公司的员

工而言，他们是法律上规定的自然人，股东所持有的公司股票，是股东的个人财

产；而股东从公司分得的股息和红利，是股东个人收益，都必须依法纳税。但从

股份公司和股东的关系来说，股份公司的资产由股东个人的股票价值组成，而股

东个人分得的股息和红利，则来源于公司的利润，二者之间存在着交叉和重叠关

系。因此，对他们都予以征税，就属于经济性的重复征税。随着跨国股份公司的

发展，经济性重复征税已成为国际税收中应该研究和解决的重要问题。

18.国际重复征税产生的原因有哪些？

答：国际重复征税不仅是国家之间税收分配关系的焦点，而且是国际税收发展中

始终存在的一个重大问题。国际上之所以会产生国际重复征税问题，是同各国现

行征收的税种以及实行的税收管辖权、居民身份的判定、收入来源地的确定等密

切相关的，特别是两个或两个以上国家行使的税收管辖权的交叉重叠，直接导致

了国际重复征税问题的产生，而跨国纳税人的出现、纳税人所得的国际化、所得

税制度在各国的普遍化则是产生国际重复征税的前提条件。

两个或两个以上国家行使的税收管辖权的交叉重叠，是产生国际重复征税的

根本原因.其表现形式主要有以下几种：

（1）不同税收管辖权的重叠而形成的国际重复征税

目前，世界各国行使的税收管辖权有收入来源地管辖权、居民管辖权和公民

管辖权，由于这三种税收管辖权的冲突和重叠而产生的国际重复征税有以下几种

情况：收入来源地管辖权和居民管辖权的重叠、收入来源地管辖权和公民管辖权

的重叠和居民管辖权和公民管辖权的重叠

（2）对居民身份的判定不一致而形成的国际重复征税

（3）对所得来源地的判定不一致而形成的国际重复征税

19.举例说明两种不同税收管辖权的重叠所形成的国际重复征税。

答：（1）收入来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠

当一个行使居民管辖权的国家对其居民纳税人的征税范围覆盖了其他国家

行使收入来源地管辖权的征税范围，当该国居民奖项所得或财产构成另一国妁境

内所得或境内财产时，在两国同时征税的情况下就会发生国际重复征税现象。

（2）收入来源地税收管辖权和公民税收管辖权的重叠

由于现在行使公民管辖权的国家很少，所以出现收入来源地管辖权与公民管

辖权重叠的现象很少。如果出现这种重叠，与收入来源地管辖权和居民管辖权一

样，也会出现国际重复征税。

（3）居民税收管辖权和公民税收管辖权的重叠

由于公民与居民的概念不同，当一个跨国纳税人分别被两个国家认定为公民

纳税人和居民纳税人时，就会发生公民管辖权和居民管辖权的重叠，从而导致对

该跨国纳税人的全部所得或财产重复征税。

美国公民汤姆居住在英国达半年以上,投资中国取得一第所得。中国政府按

照收入来源地管辖权对这笔所得可以优先征税暂且不论，仅从美国、英国两国来

看，美国行使公民管辖权，有权对该人的来自境内外的全部所得征税，由于该人

居住在英国已经超过半年，已经成为英国居民，而英国又是实行居民管辖权的国

家，也有权要求对该人的世界范围所得征税。因此，该人的这笔投资所得承担了

双重或多重税负，发生了国际重复征税。

20.国际重复征税有何影响？

答：国际重复征税是国际经济交往中频繁发生的现象，它的存在，对跨国纳税人

的利益、对公平税负原则、国际经济交往以及国家之间的税收权益无疑会产生消

极的影响。其消极影响主要表现在以下几个方面：

（一）加重了跨国纳税人的税收负担

国际重复征税使得跨国投资者的对外投资所得同时要承担两次或多次的纳

税义务，额外地加重了他们的税收负担。对直接投资者加大了其生产成本和费用，

影响了产品的价格，进而影响到投资者的投资积极性；对证券投资者会直接较少

其投资所得，加大投资风险。简而言之，国际重复征税削弱了跨国纳税人在国际

竞争中的地位。

（二）违背了税负公平的原则

税负公平就是使纳税人承担的税负与其纳税能力相适应。对跨国投资者来说

就是在国内和国外所获得的利润课以等量的税收。尤其是对境外投资所面临的风

险要比国内大得多，就更应强调税负公平。而国际重复征税使一笔来自境外的收

入负担重于等额国内收入的税收，同样的经济能力负担了更多的税收，这影响了

税收公平原则的实现,。

（三）阻碍了国际经济的发展

国际间经济、技术、文化的相互交流，能使各种资源要素在全世界范围内得

到更合理的利用，促进国际性专业化分工，加速各国经济的发展。但国际重复征

税，加重了跨国纳税人的税收负担，阻碍了国际间资金、技术、商品、人才等的

自由流动，从而阻碍了国际经济的发展。对于缺少资金和技术的发展中国家来说，

国际重复征税的存在对其有效地引进外资和引进技术是极大的障碍，并使得本国

制订的鼓励外国投资的税收优惠措施无法发挥效用。对于发达国家来说，国际重

复征税也不利于国内剩余资本向国外流动并获取利益。

（四）影响有关国家之间的财权利益关系

由于在跨国所得或一般财产价值的课税中，有关国家同时面对的是同一征税

对象，在一国已征税的基础上，如果另一国要再征税则会大大加重跨国纳税人的

税负，对本国的经济发展产生不利影响；如果另一国不再征税，则本国应得的财

权利益就会受到损失。当各国相互协调无法达到一致时，利益冲突便不可避免。

因此，国际重复征税将影响有关国家之间的财权利益关系。

21.为什么收入来源地税收管辖权具有优先地位？

答：按照国际惯例，进入别国领域，必须服从该国法律和行政管理，才被允许在

该国从事各种经营活动，否则，将失去在收入来源国取得收入的机会，居住国（国

籍国）要想对该居民（公民）的国外所得征税也就没有可能。可见，跨国经营者

从收入来源国获得的收益和所得，是以首先在收入来源国纳税为前提的。只要收

入来源国行使收入来源地管辖权，跨国纳税人就必然先向收入来源国纳税，只有

向收入来源国纳税后,跨国纳税人才可以将所得能移出境这样,从纳税的时间

顺序上，收入来源地管辖权自然也处于优先地位。这一点已经得到世界各国的共

识。

22.处理国际重复征税的基本途径是什么？

答：避免国际重复征税的基本途径在于：从国际直复征税产生的根本原因一一税

收管辖权的重叠和冲突入手，由居住国（国籍国）政府通过优先承认收入来源国

政府对本国居民（公民）行使收入来源地管辖权进行征税，然后采取相应的抵免

法、免税法和其他缓解国际重复征税的方法，借以避免对跨国纳税人的同一笔所

得或收益的国际重复征税。

23.处理国际重复征税的方式有哪些？

答：（1）单边方式

单边方式和是指一国政府为了鼓励国内资本向外投资，增加人员、资本在国

际间的流动，单方面地在国内税法中规定对本国居民（自然人或法人）来自国外

的所得免除或减少在国内的纳税义务，而不要求对方政府给予同等让步。单边方

式实际上承认了收入来源地管辖权优先的原则，是以牺牲国内的财政收入来减轻

本国居民的税收负担的。

（2）双边方式

双边方式是指两个国家通过双边谈判、签订协议的方式解决两国之间的税收

分配关系，以此来避免对与两国发生经济关系的跨国纳税人的重复征税问题。

（3）多边方式

多边方式是指两个以上的主权国家通过谈判，签订避免国际重复征税的多边

税收协定.以协调各匡之间的税收分配关系。

24.为什么抵免法是国际间消除重复征税的基本方法？

答：抵免法也称外国税收抵免，是指居住国政府对其居民的国内外全部所得征税

时，允许纳税人将其在国内外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣，

以此消除国际重复征税的方法。

（1）抵免法与免税法比较

抵免法是在确认收入来源地管辖权优先的前提下，居住国行使居民管辖权，

在课税时对其居民已缴国外所得税款给予抵免。而免税法则是在承认收入来源地

管辖权独占地位的前提下，对本国居民来源于国外的所得完全放弃居民管辖权。

（2）抵免法与扣除法的比较

抵免法完全承认收入来源地管辖权的优先地位，对国外所得已缴外国所得税

款，在本国税法规定限度内给予抵免，基本免除了跨国纳税人的双重或多重国际

税负。而扣除法没有完全承认收入来源地管辖权的优先地位，对国外已征本国居

民的所得税款，只给予了一部分扣除照顾，因此他不能完全免除跨国纳税人的双

重或多重国际税负。

可见，抵免法既对居住国政府居民管辖权给予了考虑，又对来源国政府收入

来源地管辖权予以承认，还对跨国纳税人国际税负重叠问题做到了妥善解决，即

同时兼顾了所有三方面的利益。因此，抵免法是大多数国家采用的避免国际重复

征税的基本方法。

25.确定税收抵免限额的意义是什么？

答：在国际税收实践中，由于实行抵免法的国家很少采用全额抵免，因而普通抵

免成为抵免法的主流，无论直接抵免或间接抵免，都有限额规定。所谓抵免限额

是指居住国政府允许其居民纳税人抵免国外已纳所得税款的最高额，它是以不超

过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。在此限度内，跨

国纳税人在国外的已纳税款可全额抵免，超过此限度，则只能按此限额抵免，尤

其是在外国税率高于本国税率的情况下，抵免限额对于维护本国财权利益，避免

因外国高税率造成的对国内来源所得的“侵蚀”，具有重要意义。对外国税收进

行抵免的目的，是为了避免纳税人的国外来源所得承受国际重复征税，并不是为

了消除国与国之间所得税率高低不平而造成的税负不均的影响，更不能把跨国纳

税人的税负从高税率来源国转嫁给低税率居住国。

26.分国抵免限额和综合抵免限额对居住国政府和跨国纳税人各有什么种影响？

答：首先，从纳税人的角度考虑，会有三种结果。

(1)当跨国纳税人在国外高税国与低税国均有投资经营且普遍盈利的情况下，

采用综合限额法对纳税人有利，而分国限额法则对居住国有利。

(2)如果跨国纳税人在国外的投资全是高税国或者全是低税国，因其在各国缴

纳的税款在抵免时全是超限额或全是不足限额，也就不存在超限额和不足限额相

互冲抵、余缺互补的可能性。所以，在这种条件下，采用综合限额法与分国限额

法的结果是一样的。

（3）当跨国纳税人的国外高税国与低税国均有投资经营活动且盈亏并存，即在

有些国家中盈利，在有些国家中亏损的情况下，实行分国限额法对纳税人有利，

而采用综合限额法则对居住国有利。

其次，从居住国政府的经济利益考虑，与纳税人的经济利益恰好相反。在纳

税人的国外公司或机构都为盈利的情况下，采用分国限额法对居住国更为有利.

而在国外公司或机构有亏损的情况下，采用综合限额法则能征到更多的税款。

第三，从计算方法的简易程度而言，由于分国限额法要逐一计算纳税人的各个外

国的税收抵免限额，并与纳税人在各外国实际缴纳的所得税进行比较，确定纳税

人在每一个外国的可抵免税额进行抵免。当纳税人经营活动涉及的国家较多时，

计算起来比较麻烦。相比之下，综合限额法则有计算简便的优点，一般会给纳税

人以更大的便利和照顾。

27.直接抵免法的适用范围有哪些？

答：（1）总公司在国外的分公司所直接缴纳的外国政府公司所得税，可以适用直

接抵免法。众所周知，总公司与分公司（分支机构）属于同一个经济实体，相互之

间是有隶属关系的。分公司作为总公司的派出机构，在国外不具有独立法人的地

位，其在国外取得的所得也就是总公司的国外所得。因此，分公司向外国政府缴

纳的所得税，可视同总公司直接缴纳并给予直接抵免。所以，直接抵免适用于处

理来源国政府和居住国政府与总公司和分公司之间的重复征税问题，通常是居住

国政府对其总公司所属的外国分公司所缴纳的外国政府公司所得税，允许总公司

在应缴本国政府的公司所得税内给予抵免。

（2）跨国纳税人在国外缴纳的预提税，也可以适用直接抵免法。预提税不是一个

独立税种，它是所得税实行源泉征税的一种征税方式，即收入来源国对本国纳税

人支付给国外的股息、利息、租金、特许权使用费等所得，由支付所得的单位代

替跨国纳税人缴纳所得税的方式。预提税在形式上是由支付所得的单位代缴的，

但实质上是由跨国纳税人负担的，可以视为是跨国纳税人直接缴纳给来源国政府

的所得税。因此，直接抵免法也适用于预提税的免除。

⑶对于跨国自然人来说，直接抵免法的范围还包括个人在国外缴纳的工资、薪

金、劳务报酬等个人所得税。但必须是同一跨国自然人向来源国已缴纳的个人所

得税。如果有两个跨国自然人A和B,A向收入来源国缴纳的所得税，就不能

在B向居住国缴纳的所得税中实行抵免，因为A和B是两个经济实体，不适用

直接抵免法。

28.间接抵免法的适用范围有哪些？

答：间接抵免法适用的范围是具有母公司和子公司关系的跨国公司。由于各个跨

国公司的母公司对子公司的投资比例不同，子公司的税后所得作为股息分配给母

公司的比例也就不同，这就使间接抵免法的计算比较复杂。而且，更为复杂的是

这种母一子公司的关系有可能无限制地延伸下去。一方面，母一子公司关系可以

无限制地向纵向延伸，即母公司通过逐层向下占有其下属公司的一部分股票，来

控制子公司一孙公司一曾孙公司等一系列的公司；另一方面，母一子公司关系可

以无限制地向横向扩展，通过母公司占有其下属公司的一部分股票，就可以控制

数个、乃至十几个、几十个子公司。母一子公司关系的无限制扩展，会造成间接

抵免的扩大化，给母一子公司关系中的领导层公司所在的居住国带来税收损失，

而且可能使税收的间接抵免计算更加复杂。所以防止间接抵免范围的无限度才大,

是一个非常重要的问题。

29.间接抵免法的限制条件是什么？

答：按照国际惯例，一般把间接抵免限制在以下范围之内。

（1）能享受间接抵免的纳税人必须是公司，自然人纳税人不能享受间接抵免。

（2）享受间接抵免的纳税人，必须是其外国下属公司的积极投资者。所谓积极

投资者，是相对于证券投资者而言，指对所属公司进行直接投资，并积极参加其

下属公司业务经营的投资者。

（3）享受间接抵免的领导层公司，拥有其所属公司具有表决权的股票必须达到

规定的最低限额。

30.与直接抵免法相比，间接抵免计算方法有何特点？

答：间接抵免法是在直接抵免法的基础上发展形成的。它的计算方法与直接抵免

法基本相同，只是由于母公司与子公司的关系，间接抵免法的计算比较复杂一些。

由于母一子公司中的领导层公司只是其下属公司的一部分股票的持有者，因此，

有两个问题要注意：第一，下属公司的应税所得额，不能简单地全部计入其领导

层公司的应税所得额中。应并入领导层公司的下属公司所得额，只能通过股息收

益间接地推算出来。第二，下属公司已缴纳居住国的所得税税额，也不能全部归

于领导层公司来进行抵免。应当由领导层公司负担，并可以参加抵免的下层公司

已纳所得税税额，同样只能通过股息收益间接推算出来。

31.税收饶让抵免与外国税收抵免有何区别？

答：第一，外国税收抵免的目的是避免国际重复征税；税收饶让的目的是为了来

源国对外投资的税收优惠措施收到实效，并且能使国际投资者从来源国的税收优

惠中得到好处，而不是来源国放弃征税权。

第二，税收抵免法所抵免的，是跨国纳税人实际缴纳的外国所得税额，且规

定有抵免限额。税收饶让抵免所免除的，是跨国纳税人并未真正向居住国缴纳的

所得税额。

第三，对外国税收进行抵免，可由居住国（国籍国）政府在本国税法中单方面

做出规定，以消除对本国居民（公民）来自国外所得的国际重复征税，而不需要取

得对方国家的同意；税收饶让抵免则必须通过双方签署协议才能实现，来源国的

税收优惠政策只有取得居住国（国籍国）的配合才能起到应有的作用。

第四，外国税收抵免己在世界各国普遍实行；税收饶让抵免不是所有国家都

承认并加以实施的。从已同意实行税收饶让抵免的国家来看，税收饶让抵免的范

围也不相同。

32.如何看待国际税收饶让？

答：税收饶让的实质，是居住国对来源国为鼓励外来投资通过减免税或降低税率

等税收优惠而放弃的收入所给予的认可和配合，并不是对实纳来源国税额的抵免,

故又被形象地称为“虚拟抵免”、“影子抵免”或“虚税实扣”。其目的是在运用

抵免法消除国际重复征税的条件下，保证资金输入国（多为发展中国家）为吸收外

国投资所作出的种种税收减让得到真正落实，税攻优惠得到充分发挥。

从表现形式上看，税收饶让是居住国对来源国的一种让步。从理论上说，这

种优惠是互利的，因为在当今世界经济联系空前广泛的历史条件下，一个国家一

般都同时具有居住国和收入来源国的双重身份。地纯是跨国纳税人的居住国，或

单纯是跨国纳税人的收入来源国，一般是没有的，所以普遍采用税收饶让，得失

相抵，各国都会得到好处。但是实际上，由于各国经济发展水平的不同，国与国

之间的资金、技术流向并非均衡，发达国家多是资金输出国，发展中国家多是资

金输入国。来源于输入国所得课税的减免优惠如果在输出国可以得到饶让，输入

国比输出国得益更多是显而易见的。所以在国际税收领域,发展中国家从建立国

际经济新秩序的战略眼光出发，都积极推行税收浇让抵免，并要求在双边国际税

收协定中就税收饶让挞成协议。

对于居住国来说，税收饶让准予抵免的来源国减免税款，并不涉及居住国政

府承担什么损失来补助来源国经济，需要饶让的本来就是来源国政府应征收的税

款，来源国政府是出于政策的需要，才优惠减免洽纳税人的，而不是优惠给其居

住国政府的。所以，纳税人居住国政府对其予以饶让，实质上不会在税收利益上

受到损失。如果居住国的资本剩余较多，实行税收饶让还能鼓励资本和技术输出。

所以，相当多的发达国家都同意实行税收饶让。

我国重视并坚持税收饶让抵免原则，因为税收饶让抵免对吸引外国投资是有

效的。在我国目前发展经济的过程中，为吸引外国资本和引进先进技术，我国对

外资提供了税收优惠政策，为了实现受惠于纳税人的目的，我国常常要求外资所

在国，特别是发达国家做出税收饶让抵免的允诺。当然，这种税收饶让义务的承

担是双方的，对我国投资者在对方国家按税法规定享受的减免税优惠，我国政府

也要给予饶让抵免待遇。

33.什么是避税？其具有哪些基本特征？并分别说明避税与节税、偷税的区别。

答：一般认为，避税是纳税人以不违反税法规定为前提，利用税收法律上的某些

漏洞或含义不明确之处，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，以减少纳税

义务的行为。

避税是一种不违法的行为，表现为如下法律特征：（1）不违法性。避税以不

违反税法为前提，这是与非法偷税根本的区别。（2）策划性。避税一般是在应纳

税事实发生之前.利用税法的不完善之处或漏洞,作适当的财务安排或税收策划。

（3）目的性。避税是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化。

避税与节税的区别：避税与节税相比，最主要的区别就是避税虽不违法，但它是

违背立法精神的，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度

有失公平和社会腐败。而节税是完全合法的，是顺应立法精神的，它不但不影响

税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使政府利用税法进行的宏观调控更加

有效，是值得提倡的行为。因此，国家需要以反避税的手段对避税进行调整和规

范，而节税则不需要。

避税与偷税的区别：（1）是否直接违反法律c这是从法律角度来区分的。偷

税直接违反税法，是法律上明确禁止的行为。避税是钻税法的空子，使应税行为

变为非税行为，并不直接触犯法律规定，在形式二是不违法的。（2）手段表现形

式不同。偷税作为一种违法行为，所采取的手段虽然多种多样，但不能公开化，

具有隐蔽性。避税是不违法的，它借助税法条文的缺陷、不完善之处，公开地运

用各种手段减轻税负。（3）对待的态度和处理方式不同。偷税是国家法律明令禁

止的。偷税行为一旦查实，一般要依据国内法追究法律责任，视情节轻重，对纳

税人做出行政、民事或刑事处罚。避税虽然不直接违法，但它同样会给国家的财

政收入造成一定的损失，尤其是那些违背政府立法意图的避税行为更是不可接受

的。因此一些国家对避税持较严厉的态度，认为纳税人虽不直接违法，不能追究

法律责任，但也是不正当的，应当受到限制或谴责。但也有的国家对避税行为持

较宽松的态度，认为纳税人有权在不违法的前提下选择少纳税的经营方式，政府

应当就纳税人避税的合法权利予以承认。如果发生避税行为，一方面要求纳税人

对其行为的合理性进行解释和举证，另一方面调整纳税人的收入或费用，补缴税

款,同时加强国际合作,健全国内税收法制和相应的国际税收协定，杜绝税收漏

洞，防止避税再次发生。

34.如何理解国际避税？

答：对于国际避税的含义，可以从以下几点去把提：

（1）国际避枕的主体是跨国纳税人

（2）国际避税以不违反各国税法为前提

（3）国际避税的行为是跨越国境和税境的

（4）国际避税的目的是税收负担的最小化

（5）国际避税是跨国纳税人主观与客观的统一

35.国际避税与国内避税有何联系与区别？

答：国际避税实际上是国内避税在国际范围内的灵伸和发展，它与国内避税既有

联系又有区别。二者运用的手段和要达到的目的基本上是一致的。但是，国内避

税是一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人进行跨越国境

的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。而国际避税则是利用各国

之间的税法差异，钻涉外税法和国际税收协定的漏洞进行避税，它往往需要纳税

人从事一些跨越国境的活动，或者跨越本国国境进行自身的流动，或者将自己的

资金或财产进行国际间的流动。国际避税所要规避的纳税义务不仅仅局限于纳税

人的居住国，还要包括所得的来源国。国际避税的目的往往不是减轻其在某一国

的税负，而是减轻其全球总税负。国际避税较之国内避税，因其避税行为不仅跨

越了国境，而且一般都涉及两个或两个以上国家的税收利益，有关国家的任何一

方往往都很难做到“应收尽收”，同时国际避税与国内避税有时又是相互交织，

相互促进的，因而使得国际避税问题更加复杂化。

36.国际避税产生的原因是什么？

答：国际避税产生的内在原因主要有：（1）跨国纳税人追求物质利益的最大化是

国际避税产生的最根本原因；（2）低风险、高收益是国际避税产生的最主要原因

国际避杭产生的外部原因主要有：（1）各国税收管辖权的选择和运用不同；Q）

各国税制要素的规定不同；（3）各国避免国际重复征税的方法不同；4）各国税

收征管水平的差异；⑸国际避税地的存在；

37.国际避税的基本手段是什么？这些手段之间的关系如何？

答：在国际避税手段中，跨国纳税人经常运用的W段主要是转移和控制。转移手

段的核心问题是设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要

的地方去，其主要表现形式是转让定价。控制手段就是跨国纳税人通过在国外设

立子公司和分支机构等，并利用对这些组织的操纵和控制，进行有利于避税的活

动安排。

转移手段和控制手段相辅相成，转移的实现往往有赖于控制手段的作用，运

用控制的目的是为转移的顺利实现提供前提条件。两大手段都是为跨国纳税人实

现国际避税目的而服务的。

38.跨国纳税人进行国际避税的主要方式有哪些？

答：人的流动方式避税主要有：（1）利用个人居住地的变化避税。包括居住地的

真正迁出，居住地的虚假迁出，居住地的部分迁出，缩短居住时间和中途离境。

（2）利用公司居住地的变化避税。包括公司住所的真正迁移，改变居民身份。

人的非流动方式避税。这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身

份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形式上与本人分离，

来避免居住国的税收管辖。

物的流动方式避税主要有：（1）利用常设机构流动避税。包括避免成为常设

机构，通过常设机构避税的方法主要有转移营业财产，转移劳务费用，转移利息、

特许权使用费，转移管理费用，利用常设机构亏损避税，利用常设机构之间妁汇

率变化避税。（2）利用转让定价。（3）不合理保留利润。（4）不正常借款。包括

母子公司（关联企业）间的不正常借款，公司向本企业个人股东的不正常借款。

物的非流动方式避税主要有：（1）选择有利的企业组织形式。（2）利用税收优惠。

（3）利用资本弱化。

滥用国际税收协定方式避税。滥用税收协定的方法包括设置直接导管公司一

一一个中介、设置踏脚石导管公司——两个中介和直接利用双边关系设置低股权

控股公司。

39.简述国际避税地的基本类型。

答：根据世界各国提供税收优惠程度的不同，国际避税地大体可划分为三种类型：

（1）纯粹或标准的国际避税地。（2）普通或一般的国际避税地。（3）不完全或

局部的国际避税地。

40.国际避税地主要有哪些特征？

答：国际避税地特征主要表现为以下三个方面：（1）独特的低税结构。（2）单

一的税制结构。（3）明确的避税区域和实行范围。

41.国际避税地形成的原因是什么？

答：国际避税地形成的主要原因有：（1）历史原因。资本主义发展到垄断阶段，

货币资本的积聚和集中，使一些国家出现了大量的剩余资本，需要寻求巨大的投

资场所，而缺乏资金、技术和设备的殖民地、半殖无地及其他落后的国家和地区，

便成了资本输出的目的地。通过资本输出，资本输出国控制了输入地国家重要的

国民经济部门，使这些国家和地区不但丧失了政治和经济上的完全自主的独立性,

也不同程度地丧失了税收自主权，被迫制定出有利于资本输出国的低税制度，第

二次世界大战以后，虽然这些国家和地区有的先后独立，但是由于历史原因所形

成的有利于资本输出国的低税制度，还不能很快完全转变，因此被国际避税者所

利用，成为国际避税地。（2）制度原因。有些国家和地区在税收制度的设计上，

严格奉行某一原则或思想理论，不经意间被国际避税者利用，成为了国际避税地。

此外，一些国家和地区由于税制不健全，在税收征收管理制度上存在一定的漏洞

和缺陷，或由于税务工作程序和工作方法上的混乱，都可能被国际避税者利用而

成为国际避税地。（3）经济原因。一些发展中国家和发达国家，出于振兴本国经

济的需要，往往在税收上制定一些特殊的优惠措施以吸引资本、技术和人才的流

入。这些特殊的税收优惠措施一旦被跨国避税者所利用，那么它在客观上就成为

了国际避税地。

42.一个国家或地区要想成为避税地应具备哪些条件?

答：国际避税地形成的条件主要有：（1）稳定的政治和社会环境。（2）完善的公

共基础设施。（3）发达而严格的银行保密制度。（4）宽松的外汇管制。

43.国际避税地发挥了哪些作用？

答：国际避税地的积极作用：（1）有利于全球经济的发展。避税地已成为国际经

济贸易交流的中转站；避税地降低了资本的实际边际税率，创造了许多鼓励储蓄

与投资的因素。由于在避税地经营成本较低，使得预期回报较低或风险较大的投

资找到了出路。（2）有利于避税地自身的健康发展。增加避税地国家和地区的财

政收入；促进避税地国家和地区的经济繁荣；提高避税地国家和地区的就业水平。

国际避税地的消极影响：（1）不利于避税地经济的可持续发展。（2）避税地经济

发展往往要受资本输出国的制约。（3）避税地成为一些国际非法活动的聚集地。

44.虚构避税地营业的基本途径是有哪些？试举例说明。

答：虚构避税地营业的基本途径，就是跨国纳税人通过在避税地建立基地公司，

人为地开展虚买虚卖的中介业务，借助转让定价手段，向避税地转移营业利润和

其他所得，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。

例如甲国的母公司分别在乙国和丙国设有A,B两个子公司，B公司负责制

造某种机械设备，A公司负责为B公司生产配套使用的零部件。为了减轻A、B

公司分别在乙、内两国应负担的税款，甲国母公司在避税地丁国建立基地公司C,

以C为中介，低价购买A公司的零部件，然后高价卖给B公司。在实际操作中，

A公司的产品并没有转运到丁国，而是直接发运给B公司，C公司只是在账面做

相应的账务处理。正是由于C公司虚假的低买高卖，导致A公司在乙国的应税

所得减少，而B公司因进料成本提高，也使其在丙国的利润减少。该笔业务实

现的利润就转到了C公司的账上，而C公司在丁国只需缴纳很少或者不必缴所

得税。当利润在C公司积累到一定程度时，C公司就会按母公司授意将资金贷给

或直接投资于母公司或A、B公司，以享受利息扣除或投资优惠之类的待遇。

45.跨国纳税人如何利用各种不同的基地公司进行避税？

答：（I）国际控股公司是指为了控制而不是为了投资，拥有其他一个或若干个公

司大部分股票的公司。在避税地建立控股公司是避税手段之一。这种公司在一个

或多个子公司里控制着大量股份，并拥有举足轻直的表决权，它们参股可以拥有

高达100%或低至50%以下的股本或表决权。控股公司的收入，主要是从子公司

取得的股息和资本利得，也包括利息、特许权使用费等其他类似所得。

建立控股公司，既可以控制其他公司，实现资本的集中与垄断，也可以作为

实现避税目的的一种工具。当然，控股公司所在国最好与其他国家签有国际税收

协定，以便子公司支付股息给控股公司或者控股公司支付股息给母公司时，能够

负担税率较低的预提税。

（2）国际投资公司是指全部或主要的活动是进行投资的公司，即通过持有资产

从而获得所得的公司。跨国纳税人将自己的资金转移到避税地的投资公司，从而

使其投资收益避免在居住国缴纳所得税，然后利用投资收益以该投资公司的名义

再进行证券、不动产投资，取得利息、股息及其他投资收益，实现资产增值。

（3）国际金融公司通常是指跨国公司建立起来的用于企业集团内部借入或贷出

资金的中介性公司，这类公司有时还充当企业集团的财务中心。通常情况下，跨

国纳税人都可能将金融公司设在某些避税地国家或地区，然后利用当地提供的税

收条件，进行减轻税负的最佳方案设计

（4）专利持有公司是指专门从事专利、商标版权牌号或其他工业产权的取得、

利用、发放使用许可、转发许可等项活动的商业公司。建立这类公司的目的在于

减轻或消除特许权使用费或其他支付（如对使用某项专利的一次性支付）所负有

的纳税义务。建立专利持有公司的有利地点需要满足以下两个条件：一是签订的

税收协定对特许权使用费的预提税有优惠规定，二是当地实行低税,。

（5）国际贸易公司主要是从事货物和劳务贸易的公司。它们的主要职能无非是

为其所进行的购买、销售和其他（如租赁等）交易活动开张发票而已。通过虚构

的贸易活动把高税国公司的销售利润和其他来源的利润有效地转移到避税地。

（6）国际航运公司主要是指国际船运公司和飞机公司。对于国际航运公司，其

所有权和经营权可以分离，不必同在一国之内，总管理机构可以位于第三国（通

常是避税地），与此同时其船舶还可以在别处重新注册。这些规定为国际航运公

司逃出高税国的管辖范围，以躲避或减轻所得税向资本利得税创造了条件。

就船舶运输而言，为减轻税负，船运公司常会考虑选择在某个避税地办理船

舶的注册手续，以享受可以悬挂“方便旗”的待遇。就航空公司而言，受安全问

题和企业声誉问题的限制，航空公司通常不会选择在国外注册和从事离岸业务。

至于飞机的地面技术服务，则可以安排在提供税收优惠待遇的管辖区内进行。

（7）国际受控保险公司是指一家工商企业集团建立起来的保险公司，承保本公

司集团全部或部分风险事宜。跨国集团公司之所以要成立自己的受控保险公司，

税收目的不可忽视。其一，集团成员支付给受控保险公司的保险费通常允许在计

征公司所得税中作为费用扣除；其二，设在低税国或者设在不征收所得税的国家

或地区的受控保险公可，其保险费收入不但可以少征或免征所得税外，其税后所

得如果不及时汇回母公司，还可以起到延期缴纳母公司的所得税的作用。

（8）国际服务公司

国际服务公司是指从事提供部分管理、对卡特尔协定组织管理、离岸基金管

理或其他类似劳务的公司。它可以起到相当于一人企业的总机构，或者相当于一

个控股公司的作用。跨国公司往往通过向避税地服务公司支付劳务费用等来转移

资金,以逃避高税国的公司所得税。同时高级管理人员还可以通过在避税地服务

公司工作来逃避个人所得税。

46.虚设避税地信托财产的基本途径是什么？具体方法有哪些？

答：虚设避税地信托财产的基本途径，就是跨国纳税人通过在避税地设立受控信

托公司，并与其签订信托契约，然后把自己远离避税地的所得和财产委托给受控

信托公司经营管理，在这一过程中，信托财产与委托人实现了名义上的分离，同

时委托人与受益人都不是避税地的居民，从而归在避税地受控信托公司名下的信

托财产的经营所得，就可以不纳税或少纳税。并且，在因委托人逝世而将财产转

归受益人时，还可以逃避全部或大部分的遗产税或赠与税等。

虚设避税地信托财产的具体方法包括：（1）设立个人持股信托公司。（2）设

立受控信托公司（3）订立信托合同

47.各国在反避税方面加强和完善税收立法的措施有哪些？

答：世界各国在加强和完善税收立法方面采取的措施，可归纳为：（1）制定反避

税条款。包括一般反避税条款，具体反避税条款，一般与具体相结合的反避税条

款，全面的反避税条款，预审反避税条款，核定纳税条款。（2）规定一般报告义

务。（3）将举证责任转移给纳税人。

48.如何加强税收征收管理？

答：（1）税收调查。为了提高征税的准确性和防范避税的有效性，必须加强对跨

国纳税人经营活动情况的调查。税收调查涉及的对象和范围十分广泛。税收调查

中所需的大量信息资料，最主要的是通过强化纳税申报这一基础工作来收集的。

（2）税务审计。税务审计的形式通常有一般审计和特别审计两种。税务审计的

方法有室内审计和现场审计两种。（3）争取银行的合作。

49.开展国际合作的方式有哪些？是如何进行的？

答：开展国际合作的方式可分为双边和多边两种。（1）双边国际合作。双边国际

合作主要是指两个国家之间通过签订有关的税收协定，相互承诺在税收情报交换

和反避税等方面给予对方一定的合作。目前，这方面的合作内容主要是相互交换

国际税收情报。国际税收情报交换的种类主要包括专项情报交换，自动情报交

换，自发情报交换，同期税务检查，授权代表访问，行业范围情报交换。国际税

收情报交换的方法包括函索即寄，自动交换，主动交换。（2）多边国际合作。多

边国际合作是指两个以上国家缔结有关的税收协定，或国际性组织采取国际税收

征管协调活动，以对付国际性避税行为的合作。目前，国际上多边税务合作形式

主要有《北欧公约》，欧洲联盟，非区域性多边合作。

50.在双边反避税国际合作中，最主要的内容是什么？国际税收情报交换的种类

有哪些？

答：在双边反避税国际合作中，最主要的内容是用互交换国际税收情报。

国际税收情报交换的种类主要包括专项情报交换，自动情报交换，自发情报交换，

同期税务检查，授权代表访问，行业范围情报交换。

51.如何防止滥用国际税收协定？

答：目前，在国际税收实践中，各国主要采取下列方法制止第三国居民纳税人滥

用税收协定。包括禁止法，排除法，透视法，征税法，渠道法，真实法。

52.什么是资本弱化法规？并请简要说明对付资本弱化的主要方法。

答：资本弱化法规把企业从股东特别是国外股东处借入的资本金中超过权益资本

一定限额的部分，从税收角度视同权益（资本），并规定这部分资本的借款利息

不得列入成本，这是西方国家系列反避税税制的又一重要组成部分。

目前，各国的资木弱化法规尚不统一，概括起来主要提倡采用两种方法对付

资本弱化，即正常交易法与固定比率法。（I）正常交易法就是在确定贷款或募股

资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同，如果不

同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按有关法规对利息征税。企业向

关联方支付的利息，应按照没有关联关系、非受控关系和独立的企业间的正常利

率水平支付。凡不按照独立企业原则提高利率、多支付利息、转移利润的，税务

机关将把利息视为股息，按照股息的规定征收所得税。（2）固定比率法就是在税

收上对债务资本和权益资本的比例进行限制，如果公司债务对股本的比率超过税

法规定的固定比率，则超过固定比率部分的债务利息不允许在税前扣除，并将超

过的债务利息视同股息征收所得税。这一固定比率在税法术语上即称为安全港，

它代表在税前扣除上港内是安全的、免税的，港外则是不安全的、征税的。

53.各国反避税地立法的基本内容有哪些？

答：各国反避税地立法在立法内容上存在一定差异，但大体包括如下基本内容:

（1）避税地的确定。确定方法包括限定税率法，列举法，兼用上述两种方法。

（2）反避税地法规适用的纳税人。（3）反避税地法规适用的课税对象。（4）免

税规定。

54.确定关联企业的方法有哪些？

答：对关联企业的确定，主要有以下三种方法：

（I）股权测定法

股权测定法，即看企业之间相互控股的比例。一个企业对另一个企业直接或

间接参与管理、控制或资本达到一定程度，就会使这两个企业成为关联企业。这

种程度一般以控制有选举权的股票达到一定比例为标准。

（2）实际控制管理判定法

实际控制管理判定法，是看企业之间事实上的管理或控制关系，而不问控股

是否达到一定比例。事实上的管理或控制关系，可以通过委派管理人员、通过形

成固定的购销渠道等业务往来；通过资金借贷形成财务上的依赖关系等实际情况

来判定。

（3）避税地（港）特殊史理法

少数国家对境内企业与设在避税地（港）的企业进行交易也按关联企业对待。

55.关联企业实施转让定价的税务动机是4么？

答：通常，在税率差异较大的两个国家之间，关联企业间的转让定价常常表现出

较为明显的税务动机。

（1）减轻公司所得税税负

转让定价的税务动机与所得税的关系最为密切。

(2)逃避预提税

因为预提税是就毛所得征税，不作任何扣除，所以税负是不容忽视的。通过

转让定价，公司可以利用低价提供产品的方法将投资者的投资收入转移，以代替

股息、利息、租金或特许权使用费的支付，从而减轻预提税的影响。

(3)减轻关税的影响

关税会提高进口价格，对公司内部转让和对无关联关系的买主的销售均是如

此。因为关税多为从价计征的比例税率。如果卖方公司低价向买方公司出口货物，

则可以减轻关税的影响。

56.简述关联企业实施转让定价的非税务动机。

答：在税率一致或相近的两国之间，转让定价的丰税务动机居于重要地位，转让

定价多半是出于经营管理方面的其他动机。即使在税率差异较大的国家之间，从

转让定价背后也可以寻觅到诸多重要的非税务动机。

(1)打入或占领外国市场

跨国集团公司为了使自己的产品打入或占领外国市场，在集团内部交易往来

时，也常常采用转让价格的方法。

(2)调节子公司的利润水平，改变其在当地的形象

当一个母公司为了使其新建的子公司在竞争中具有较高的信誉，易于在当地

发行股票和债券或取得信贷，以便扩大经营规模时，往往通过低价提供原材料、

零部件和劳务等，或高价回购其产品的做法，使该子公司显示出较高的利润率。

反之，如果母公司希望掩饰某一子公司的盈利能力时，就可以提高对于公司的供

货价格或压低向其回购的价格。

(3)转移资金，多得补贴和退税

有些国家出于国际收支平衡的考虑，实行严格的外汇管制，对当地子公司以

股息形式汇出利润有所限制。外国母公司可以利用向该国子公司发运货物或提供

劳务时定高价的办法，从该国调出资金。

(4)避免外汇风险

通过制定使用某种货币支付，母公司可以决定由买方或卖方子公司承担外汇

风险。另外，为了避免汇率波动的风险或获取汇率差价的利益，跨国公司往往利

用转让定价使有关子公司提前或延缓支付，或把损失转移给特定的关联企业。

(5)加速成本回收和利润汇回

为了加速对子公司投资成本的回收和利润汇回，母公司可以提高对子公司的

供货价格或提高劳务收费标准，压低子公司对母公司的收费。为了加速在合资企

业中投资的回收和多得受益，尽量提高对合资企业的供货价格和收费标准，压低

回购价。

57.跨国关联企业间收入和费用的分配应遵循怎样的原则？

答：自从2()世纪60年代跨国公司迅速发展以来，国际税收与费用分配的原则问

题，已成为OECD、联合国等国际组织以及各国国际税收专家和跨国企业管理人

员的重点研究课题，许多原则和规定正逐步成为通行的国际惯例。

(1)正常交易原则

正常交易原则(thearm-lengthprinciple)，又称独立核算原则、独立竞争原则

和公平交易原则。该原则要求关联企业之间的内部交易，应按照无关联企业之间

业务往来的方式和条件进行定价和分配。根据该原则，关联企业之间各类交易的

定价，必须按照无关联企业在相同或类似条件下的交易价格确定。在这种条件下

确定的交易价格，就是正常交易价格。如果关联企业内部的交易价格被税务当局

认定为有转移定价的行为，就要按照正常交易价格予以调整。

(2)总利润原则

总利润原则(thegross-profirprinciple).是指按照一定标准将跨国关联企业

的总利润分配给关联企业集团内部的各个企业，并据以征税。

具体说来，就是将关联企业集团视为一个整体，集团中的每个企业是该整体

中的一个组成部分。税务当局对集团内部的日常交易定价不加过问，年终时，把

集团内各个企业在全球范围内取得的利润汇总起火，并按一定标准将汇总的利润

重新分配给集团内的各个企业，据以征税。

58.转让定价主要