大学会计学原理《财务报表编制》教学课件

大学会计学原理财务报表编制资产负债表·利润表·现金流量表·所有者权益变动表授课对象：大一会计专业学生会计学基础课程课程导览01报表体系总览认识四大报表及其相互关系02编制原理与流程掌握编制基础、原则与工作底稿03资产负债表编制逐项讲解填列方法与规则04利润表编制掌握收入费用结转与填列逻辑05现金流量表编制理解三类活动的编制思路06综合应用与提升案例串联与常见错误规避01报表体系总览认识报表，方能编制报表四大报表，一张图看懂财务报表是企业经营的语言财务报表以会计准则为依据，把零散的账簿记录浓缩成可读懂的企业经营画像报表不是简单的数字堆砌，而是把零散账簿浓缩为可读的经营语言报表是什么以会计准则为依据，以日常账簿记录为基础编制总括反映企业某一时点财务状况与一定期间经营成果以表内数字和表外附注共同构成完整报告报表给谁看投资者关注盈利与回报，债权人关注偿债能力管理层用报表评价经营得失税务与监管机构用于征管与监督报表有何特点定期编制，时点与期间数据并存格式统一，便于不同企业横向比较四大报表各司其职报表名称反映内容编制基础资产负债表某一时点财务状况权责发生制利润表一定期间经营成果权责发生制现金流量表一定期间现金流入流出收付实现制所有者权益变动表一定期间权益增减变动权责发生制四表功能互补，从不同角度回答企业的钱从哪里来、赚了多少、还剩多少四表之间环环相扣勾稽关系利润表的净利润最终流入资产负债表所有者权益现金流量表期末现金余额与资产负债表货币资金相呼应所有者权益变动表是连接利润表与资产负债表的桥梁四表相互补充，单独看任何一张都会失真。存量报表1项资产负债表存量报表，反映某一时点的家底流量报表2项利润表流量报表，反映一段时期的变化现金流量表流量报表，反映一段时期的变化编制须守四条底线数字真实、内容完整、计算准确、编报及时数字真实以实际发生的交易事项和账簿记录为依据，不得虚列内容完整表内项目与附注信息均需填列齐全，不得漏项计算准确合计数与小计数的运算关系必须正确编报及时按规定期限对外提供，不得拖延02编制原理与流程原理清晰，流程顺畅从凭证到报表的完整链条三大前提奠定基础前提不同，同一笔业务在不同报表中的呈现可能完全不同三大前提会计假设·计量与确认基础——奠定报表编制的共同底座会计假设2项会计分期把连续经营划分为等长期间，才有定期报表持续经营资产按非清算基础列示计量与确认基础3项权责发生制收入费用按归属期间确认，而非按收付时点收付实现制只看现金实际进出，是现金流量表的编制基础货币计量以货币为统一计量尺度期末不忘账项调整折旧与摊销计提折旧与摊销，把资产成本分期计入费用“调整后的余额，才是可以直接进入报表的余额”应付计提计提应付职工薪酬、应交税费等尚未支付但已发生的费用预付预收分摊分摊预付费用与预收款项，区分本期与非本期减值计提计提坏账准备等资产减值项目先试算平衡再编表平衡是编表前的自检关口对账三相符3项账证相符账簿记录与记账凭证一致账账相符总账与明细账、日记账相互核对账实相符账面余额与实物、款项盘点结果一致试算平衡的作用3项全部账户借方余额合计等于贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计等于贷方发生额合计平衡不等于无错重记、漏记或借贷同时多记仍可能平衡五步走完编制流程工作底稿是承上启下的工具，把调整、结账与填表融合在一张表中完成1检查账簿核对记录完整性与正确性2期末调整补齐应计与递延项目3对账结账结转本年利润4试算平衡编制试算平衡表或工作底稿5填列表报依据余额与发生额填列三大报表03资产负债表编制摸清家底，平衡为要资产等于负债加所有者权益账户式结构左右平衡格式决定阅读顺序两种基本格式账户式左资产，右负债及所有者权益，左右对照报告式自上而下依次列示资产、负债、所有者权益我国企业普遍采用账户式项目排列顺序3项资产按流动性从强到弱排列，先流动后非流动负债按偿还期限从短到长排列所有者权益按永久性从强到弱排列，实收资本在前依据余额逐项填列资产=负债+所有者权益编制完成后必须验证上述会计等式是否成立左右不符，说明取数方向或计算环节存在错误时点与数据来源时点报表各项目填列为报告期末的余额数据来源来源于总账账户和明细账户的期末余额时点报表直接取数直接填列大部分项目直接取自总账科目余额直接填列分析计算分析填列部分项目需按明细科目方向分析计算后填列分析填列三种填列方法分工不同项目取数口径不同，方法用错是常见失分点填列方法取数依据典型项目直接填列总账科目余额直接取数短期借款、应付账款、实收资本计算填列多个科目余额合并或抵减货币资金、存货、固定资产分析填列按明细科目方向分析调整应收账款、预收款项、长期借款资产项目填列要点填列核心：分清合并与抵减，备抵项目不可遗漏。资产项目填列需先合并计算，再逐项抵减备抵，确保列示口径准确。合并计算2项货币资金库存现金、银行存款与其他货币资金合并存货各类存货科目余额合计后扣除跌价准备抵减备抵3项应收账款明细账借方余额合并后扣除坏账准备固定资产原值扣除累计折旧与减值准备后的净额列示无形资产原值扣除累计摊销与减值准备后的净额列示一年内到期的非流动资产应单独列示，不得混入长期项目权益项目填列要点负债项目应付账款：按应付账款明细账贷方余额加预付账款明细账贷方余额合并预收款项：按预收账款明细账贷方余额加应收账款明细账贷方余额合并长期借款：需扣除一年内到期的部分，该部分单独列示应交税费、应付职工薪酬等：按总账余额填列所有者权益项目实收资本、资本公积、盈余公积：按总账余额直接填列未分配利润：为未分配利润与本年利润科目余额合并计算所有者权益合计：等于各权益项目加总04利润表编制算清盈亏，步步结转从营业收入到净利润多步式利润表结构我国企业普遍采用多步式表内另列示每股收益等补充信息单步式全部收入与全部费用一次配比结构简单多步式分步计算，揭示利润形成层次我国企业

普遍采用第一步营业利润营业利润反映主营与经常性业务成果第二步利润总额利润总额加入营业外收支影响第三步净利润净利润扣除所得税费用营业利润层层剥离营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用+其他收益+投资收益等营业利润并非一步算出，需从收入出发，逐层剥离各项减项后叠加加项——减项在前、加项在后，方为正确路径。主要减项3项营业成本与营业收入配比结转税金及附加消费税、城建税与教育费附加等期间费用销售费用、管理费用、研发费用、财务费用主要加项3项其他收益与日常活动相关的政府补助等投资收益投资收益、公允价值变动收益、信用减值损失资产处置收益处置非流动资产的净额警示：减项与加项顺序不可颠倒从营业利润到净利润第一步，确定利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收支为非日常活动产生，与经营无直接关系该项目不得与营业利润内的项目相互抵消第二步，确定净利润：净利润=利润总额-所得税费用所得税费用按税法规定计算并作纳税调整净利润是利润表与资产负债表、所有者权益变动表的连接点两栏对比分析填列利润表各项目按损益类科目本期发生额分析填列栏次与取数表内设本期金额与上期金额两栏，便于对比分析各项目按损益类科目本期发生额分析填列区分主营业务与其他业务对应科目，避免串项与资产负债表勾稽净利润在期末转入资产负债表未分配利润若有利润分配事项，两者变动额需核对一致与现金流量表勾稽净利润是现金流量表补充资料间接法调整的起点折旧、摊销等非付现项目需在补充资料中还原05现金流量表编制现金为王，分类归集三类活动，一张表呈现三类活动分现金活动类别主要现金收支内容经营活动销售商品收现、购买商品付现、支付职工薪酬与税费投资活动购建长期资产、对外投资及收回、取得投资收益筹资活动吸收投资、取得借款、偿还债务、分配股利与利息一笔现金收支归入哪一类，直接决定报表结构的正确性收付实现制为基准收付实现制以收付实现制为基准，只看现金实际收付。编制基准现金范围现金指库存现金、可随时支取的银行存款与其他货币资金。现金现金等价物现金等价物指期限短、流动性强、易转换为已知金额现金的投资。现金等价物经营活动现金流入流出流入项目3项销售商品、提供劳务收到的现金营业收入

±

应收与预收增减收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金流出项目4项购买商品、接受劳务支付的现金营业成本

±

存货与应付预付增减支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金投资筹资活动编制投资活动收回投资收到的现金，按处置或到期收回的

本金

列示取得投资收益收到的现金，按分得

股利与利息

列示购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金处置长期资产收回的现金净额筹资活动吸收投资收到的现金，按实际收到的投资款列示取得借款收到的现金，按实际借入的

本金

列示偿还债务支付的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金需

分列三种编制方法选择期末现金余额必须复核，确保编制准确。01编制方法常用编制方法工作底稿法：以工作底稿逐项分析调整分录T形账户法：按科目开设T形账户汇总现金流入流出分析填列法：直接依据资产负债表与利润表项目分析计算02核对要点勾稽检验现金及现金等价物净增加额等于三类活动净额之和期末现金余额等于期初余额加本期净增加额期末现金余额应与资产负债表货币资金相应内容核对一致06综合应用与提升融会贯通，学以致用案例串联，避坑提分三张主表的勾稽线勾稽关系是查错利器，三张主表互为印证利润表

资产负债表净利润转入所有者权益中的未分配利润现金流量表

资产负债表期末现金及现金等价物与货币资金相应内容对应本期净增加额与期初期末货币资金变动相互印证现金流量表

利润表补充资料以净利润为起点做间接法调整折旧摊销等非付现项目在两者间形成差额说明案例串联编制全程整体流程贯通，才是真掌握六步走通从账务到报表的编制全程1核对阅读期末总账与明细账，核对账证、账账、账实是否相符2调整完成账项调整，计提折旧、摊销与应计费用3结转结转损益类科目，计算本期净利润4填列依据各科目余额填列资产负债表，验证会计等式5衔接依据损益类发生额填列利润表，核对与未分配利润的衔接6复核分析现金收支归入三类活动，编制现金流量表并复核期末现金五个高频易错点方向与分类，是报表编制中最主要的坑点。共5项方向串项应收账款与预收款项填列时未按明细科目方向分析，导致串项期限遗漏遗漏一年内到期的非流动资产与非流动负债的单独列示分类错位现金收支分类错误，把投资或筹资事项误记入经营活动减值漏扣存货、固定资产等项目忘记扣除跌价准备与累计折旧对比缺失只填本期数据，忽略本期金额与上期金额的对比栏次要点归纳与练习理解加动手，才能形成真正的编制能力业务跟踪→试算核对→勾稽复核，逐条自检形成习惯必须掌握的三件事勾稽关系会计等式与四大报表