中南大学《会计学》课件-第8章 固定资产

中南大学《会计学》第八章固定资产第一节固定资产概述固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。一、固定资产的定义和特征（一）固定资产的定义（二）固定资产的特征1、持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2、使用寿命：超过一个会计期间。3、存在形态：有形资产。二、固定资产的分类1、按经济用途分◆经营用固定资产◆非经营用固定资产3、按所有权分◆自有固定资产◆租入固定资产2、按使用情况分◆使用中固定资产◆未使用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产第二节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量固定资产计量是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。很可能：发生的在概率50%以上固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定，（一）固定资产的计量原则1、固定资产应按取得成本进行初始计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出购置成本=买价+进口关税+运输费+保险费+包装费+安装成本等另外：固定资产建造过程中应予资本化的借款利息（打入固定资产成本）也应计入固定资产的购置成本。2、预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值。P1433、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（二）不同方式取得固定资产的初始计量1、外购固定资产（1）外购不需要安装的固定资产包括购买价款、进口关税和其他税费(运输费、装卸费)注意：生产用固定资产成本中不包括增值税允许纳税人抵扣购进固定资产（除“国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品”，所含的进项税额）的进项税额。“纳税人自用的消费品”是指，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（汽车、摩托车、游艇）我国新的增值税相关法规规定，企业购建生产用机器设备等固定资产所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。包括购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）外购需要安装的固定资产（3）自行建造的固定资产由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、人工成本、缴纳的相关税费、应于资本化的借款利息费用以及应分摊的间接费用等。三、固定资产的购置的核算（一）账户设置1、“固定资产”账户性质：资产类用途：核算企业固定资产原价的增减变动及结存情况结构：借方登记固定资产原价的增加额贷方登记固定资产原价的减少额余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原价明细账的设置：按固定资产类别和项目2、“在建工程”账户性质：资产类用途：核算企业为进行固定资产安装、技术改造、大修理等工程而发生的全部支出情况结构：借方登记工程支出的增加贷方登记结转完工工程的成本余额在借方，表示未完工工程的成本明细账的设置：按工程项目3、“工程物资”账户性质：资产类用途：核算企业为基建工程、更改工程等工程准备的各种物资的实际成本。结构：借方登记工程物资的购进数贷方登记工程物资的领用数余额在借方，表示尚未领用的工程物资成本明细账的设置：按工程项目【例1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。取得的增值税专用发票上注明设备价款为30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产31500

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36600（二）账务处理例2：兴海公司2009年5月份购入马自达轿车一辆，含税售价155000元，车辆购置税13247.8元，以转账支票支付。借：固定资产—运输设备—马自达轿车168247.80

贷：银行存款168247.80【例3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元，增值税8500元，包装费和运杂费计500元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。

借：在建工程50500

应交税费—应交增值税（进项税额）

8500

贷：银行存款59000【例4】以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。

借：在建工程1000

贷：银行存款1000【例5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500元＋1000元）。借：固定资产51500

贷：在建工程51500【例6】兴海公司为自行建造一条生产流水线，购买工程物资一批，价款200000元，增值税34000元，款项以银行存款支付。【例8】兴海公司为上述工程，领用原材料50000元，发生人工费35000元。

借：在建工程85000

贷：原材料50000

贷：应付职工薪酬35000

借：工程物资200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000【例7】兴海公司为上述工程，领用物资200000元。

借：在建工程200000

贷：工程物资200000【例9】兴海公司用银行存款5000元支付上述工程发生的施工机械使用费。

借：在建工程5000

贷：银行存款5000【例10】兴海公司上述工程完工，交付使用。借：固定资产290000

贷：在建工程290000第三节固定资产的后续计量包括固定资产折旧和固定资产后续支出两个环节一、固定资产折旧◆

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊的过程。●

折旧应计入使用期间各期的费用。●折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。（一）固定资产折旧的概念（二）固定资产折旧的范围1、空间范围。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2、时间范围。固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。此外，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。◆

1、年限平均法

2、工作量法

3、双倍余额递减法

4、年数总和法等。（三）固定资产折旧方法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧应按谁受益谁负担的原则进行会计处理。◆

年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。基本公式【例1】兴海公司的一台机器设备原始价值100000元，预计净残值率4％，预计使用寿命为5年。有关指标计算如下：

年折旧率：（1－4%）÷5＝19.2%

月折旧率：19.2%÷12＝1.6%

年折旧额=100000元×19.2%=19200元月折旧额=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。（四）固定资产折旧的核算账户设置——“累计折旧”账户用途：核算企业固定资产发生的累计折旧。结构：贷方登记固定资产计提的折旧额，借方登记已提折旧的减少数或注销数；余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧。性质：资产类，是“固定资产”账户的一个调整账户

（备抵账户）不进行明细分类核算【例2】兴海公司本月计提固定资产折旧12500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2500元。

借：制造费用10000

借：管理费用2500

贷：累计折旧12500二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指企业在固定资产持续使用过程中发生的维护修理费用和更新改造支出等。从会计处理的角度看，固定资产后续支出既可能计入固定资产成本，也可能计入当期损益。（一）固定资产后续支出的概念和确认原则其确认原则为：1、如果符合固定资产确认条件的（即该支出很可能导致流入企业的经济利益超过了原先的估计，且支出的金额能够可靠计量），则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，同时将被替换部分的账面价值扣除；2、如果后续支出不符合固定资产确认条件的，则应将其费用化，计入当期损益。（二）资本化的后续支出

待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

。

资本化的后续支出，是指符合固定资产确认条件且计入固定资产成本的支出

企业发生的可资本化的后续支出，应通过“在建工程”科目进行核算，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

费用化的后续支出，是指不符合固定资产确认条件且计入当期损益的支出。企业在固定资产持有期间发生的维护修理费用，通常应确认为费用化的支出。发生费用化的后续支出时，借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（三）费用化的后续支出

企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。

如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值【例3】2×10年1月20日，甲公司对某办公楼进行日常维修，维修过程中领用原材料一批，价值为50000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为8500元；应支付维修人员薪酬为21000元。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：借：管理费用79500贷：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500应付职工薪酬

21000第四节固定资产的处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损一、固定资产终止确认的条件（一）该固定资产处于处置状态。从固定资产用途的角度看，处于处置状态的固定资产已不能再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。从企业持有固定资产的目的角度看，不能产生经济利益便不再符合固定资产的定义和确认条件，也应予以终止确认。二、固定资产处置的账务处理账户设置——“固定资产清理”用途：核算企业因出售、报废等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入结构：借方登记转入清理的固定资产净值，发生的清理费用、出售固定资产应交纳的营业税；贷方登记清理固定资产的变价收入等；

结转净损益后无余额。净收益转入营业外收入，净损失转入营业外支出性质：资产类，不进行明细分类核算【例1】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，取得收入48000元，已存入银行。该设备原始价值为100000元，累计折旧为20000元。已转入清理2、结转账面：借：固定资产清理80000

借：累计折旧20000

贷：固定资产100000

1、取得收入：借：银行存款48000

贷：固定资产清理48000

3、结转清理净损益：借：营业外支出—固定资产清理净损失32000

贷：固定资产清理32000

【例2】甲公司有一台生产用机器设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为373400元，累计已计提折旧356400元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，收到残料变卖收入为13000元。(1)结转固定资产账面价值借：固定资产清理17000

累计折旧356400

贷：固定资产373400(2)支付清理费用

借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：(4)结转固定资产清理净损益借：营业外支出—固定资产清理净损失

9000

贷：固定资产清理9000(3)收到残料变价收入借：银行存款13000

贷：固定资产清理13000三、固定资产盘亏的账务处理固定资产盘亏“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”查明原因前——按固定资产的净值同时注销“固定资产”和“累计折旧”查明原因经审批后营业外支出例1：某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价值5000元，已提折旧10000元。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000

累计折旧10000

贷：固定资产50000例2：批准后，根据批准意见处理借：营业外支出40000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40000一、固定资产减值的概念

第五节固定资产减值损失的核算◆固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产