会计报表编制与分析

第一章国际贸易概述124335第二节国际贸易的产生与发展第三节利润表的编制第四节现金流量表的编制第五节财务报告附注下一页返回第一节财务报告概述第一章会计报表及其编制6第六节会计报表编制综合案例上一页返回7本章小节8知识网络图第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的反映。它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况。利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况。现金流量表反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。下一页返回第一节财务报告概述财务报表也称为会计报表，财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府有关部门和社会公众等。企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者做出经济决策。上一页下一页返回第一节财务报告概述二、财务报表的分类1.按编报主体分按编报主体分为:个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流情况。合并财务报表是由母公司编制的，以母公司和子公司组成的企业团为会计主体，综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。上一页下一页返回第一节财务报告概述2.按编报期间分按编报期间分为:中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期资产负债表、利润表和现金流量表应是完整报表，格式和内容与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。3.按报表反映的经济内容分按照报表反映的经济内容可以分为:财务状况类报表，如资产负债表;经营成果类报表，如利润表、现金流量表等;以及成本费用类报表。上一页下一页返回第一节财务报告概述

4.按照服务的对象分按照服务的对象分可以分为外部报表和内部报表。内部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间，由单位自行制定;对外报送的会计报表的种类、格式、指标内容、编制时间等，均应执行国家有关会计制度的统一规定。上一页下一页返回第一节财务报告概述三、会计报表的编制要求1)涵义会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2)保证会计报表的真实可靠需做的准备工作(1)企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务。

(2)核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。

(3)依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。上一页下一页返回第一节财务报告概述

(4)检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。

(5)对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。

(6)检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度规定进行处理。上一页下一页返回第一节财务报告概述2.全面完整1)涵义会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

2)保证会计报表的全面完整的措施企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。上一页下一页返回第一节财务报告概述3.前后一致

1)涵义编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。

2)确有改变时应如何处理如果确需改变某些会计方法，应在报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。上一页下一页返回第一节财务报告概述4.编报及时1)涵义企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表。

2)会计报表的报送期限会计报表的报送期限，由国家统一加以规定。

(1)月报应于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供。

(2)季报应于季度终了后巧天内对外提供。

(3)半年度报应于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供。

(4)年报应于年度终了后4个月内对外提供。上一页下一页返回第一节财务报告概述

5.相关可比财务会计报告的相关可比，是指企业财务会计报告所提供的财务会计信息必须与财务会计报告使用者的决策相关，并且便于财务会计报告的使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。6.便于理解便于理解是指财务会计报告所提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。财务报告包括会计报表及其说明。以下分别说明会计报表和会计报表说明的内容。上一页返回第二节资产负债表的编制一、资产负债表概述1.资产负债表的定义和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，即某一特定日期企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，阅读者可以了解编表单位的相关情况:报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源及其分布;报表的负债项目，显示了企业所负担的债务不同偿还期限，可据以了解企业面临的财务风险;所有者权益项目，说明了企业投资者对本企业资产所持有的权益份额，可据以了解企业财务实力;可据以了解企业未来财务状况，预测企业的发展前景。下一页返回第二节资产负债表的编制2.资产负债表格式和内容资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，其关系为:“资产=负债+所有者权益”。列示了用以说明企业财务状况的各个项目。上一页下一页返回第二节资产负债表的编制资产负债表正表的格式一般有两种:报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种:一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列;二是按“资产一负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。上一页下一页返回第二节资产负债表的编制在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”，两栏分别填列。采用企业会计准则的非金融企业的资产负债表格式如表1-1所示。资产一般是按资产的流动性强弱逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利;所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债也按其流动性强弱列于右上方分别反映各种短期和长期负债的项目，业主权益按来源不同列示在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团(包括股票持有者，长、短期债权人，政府有关机构)。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。上一页下一页返回第二节资产负债表的编制二、资产负债表的编制方法资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填人本表“年初数”栏内。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。其主要包括以下方式:上一页下一页返回第二节资产负债表的编制(1)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”等项目;资产负债表大多数项目是根据其总账余额直接填列的

(2)根据几个总账科目的余额加总填列。如“货币资金”项目、中期报表的“未分配利润”项目。“货币资金”项目需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。中期报告中的“未分配利润”项目需根据“本年利润”和“利润分配”两个总账余额的合计数填列。。上一页下一页返回第二节资产负债表的编制(3)根据有关明细账科目的余额计算填列。如:“应收账款”“预付账款”“应付账款”“预收账款”项目。具体计算如下:“应收账款”项目=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额一“坏账准备”账户余额“预付账款”项目=“应付账款”明细账借方余额+“预付账款”明细账借方余额“应付账款”项目=“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额“预收账款”项目=“应收账款”明细账贷方余额+“预收账款”明细账贷方余额上一页下一页返回第二节资产负债表的编制(4)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如:“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起1年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期（5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如:资产负债表中的“应收账款”“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。资产负债表中的资产类项目均应填制其账面价值。的长期借款后的金额计算填列。上一页下一页返回第二节资产负债表的编制(6)综合运用上述填列方法分析填列。如:资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。上一页返回第三节利润表的编制一、利润表概述1.定义及作用利润表，也称损益表，是反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。综合反映企业在报告期内的经营成果。通过阅读利润表可以了解编制单位的相关情况:企业利润总额的形成步骤，揭示利润总额各构成要素之间的内在联系;可以评价企业盈利状况和工作成绩;分析预测企业今后的盈利能力。利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等;正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。下一页返回第三节利润表的编制利润表正表的格式一份有两种:单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起然后将所有的费用列在一起两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表采用多步式，在中期报表中需要填列的两栏分别是“本期数”和“本年累计数”;年报中需要填列的两栏分别是“本期数”和“上年数”。多步式利润表的格式如表1-2所示。上一页下一页返回第三节利润表的编制二、利润表的编制1.“本年累计数”和“上年数”的填列“上年数”可以根据上个年度的利润表的“本年数”直接填列。“本年累计数”可以根据上月的“本年累计数”和本月报表的“本期数”加总填列。“本期金额”栏内各期数字除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如:“营业收入”项目，根据“主营业务收入”“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列;“营业成本”项目，根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各科目的发生额分析填列。上一页返回第四节现金流量表的编制一、现金流量表的内容及结构1.现金流量表的概念及结构现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。现金流量表的现金包括现金及现金等价物，具体而言有:库存现金、可随时用于支付的银行存款和现金等价物。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物主要指的是企业持有的期限不超过3个月的债权投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。下一页返回第四节现金流量表的编制过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表，随着企业经营的扩展与复杂化，对财务资讯的需求日见增长，更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题，渐渐地，报道企业资金动向的现金流量也获得许多企业经营者的重视，将之列为必备的财务报表。

2.现金流量的分类现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金量。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制

1)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或者事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股、对外投资等。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制

2)投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。编制现金流量表所指的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处置。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3)筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投人资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。对于自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制现金流量表由正表和补充资料构成。其中正表分别列示三大活动产生的现金净流量，最终体现整个企业的现金净流量。在编制时采用的是直接法。补充资料是以利润表中的净利润为起点，调节为经营活动产生的现金流量净额，再调整为整个企业的现金流量净额，在编制时采用的是间接法。现金流量表的具体格式如表1-3所示，现金流量表补充资料如表1-4所示。正表中各报表项目的含义将在介绍正表编制时一并介绍。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制二、现金流量表的填列方法现金流量表的编制基础为收付实现制。本教材将主要介绍主表的编制。(一)经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目上一页下一页返回第四节现金流量表的编制该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的记录分析填列。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式:上一页下一页返回第四节现金流量表的编制销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入净额(包括主营业务收入和其他业务收入)+应交税费(销项税额)+应收账款、应收票据减少额+预收账款的增加额+当期收回前期核销的坏账损失一预收账款、应收票据增加额一预收账款的减少额一本期的坏账损失一票据贴现利息。2.“收到的税费返还”项目该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“其他应收款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等科目的记录分析填列。4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目上一页下一页返回第四节现金流量表的编制该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的记录分析填列。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式:上一页下一页返回第四节现金流量表的编制购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本(包括主营业务成本和其他业务支出)+应交税费(进项税额)+应付账款、应付票据的减少额+预付账款的增加额+存货的增加额一应付账款、应付票据的增加额一预付账款的减少额一存货的减少额一本期列入生产成本和制造费用的职工薪酬-计入产品成本的固定资产折旧与无形资产摊销等费用。5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目上一页下一页返回第四节现金流量表的编制该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用)，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映;支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中工资、福利费+(应付职工薪酬期初余额一应付职工薪酬期末余额)-(应付职工薪酬(在建工程发生的)期初余额一应付职工薪酬(在建工程发生的)期末余额)上一页下一页返回第四节现金流量表的编制6.“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“营业外支出”等有关科目的记录分析填列。(二)投资活动产生的现金流量1.“收回投资收到的现金”项目上一页下一页返回第四节现金流量表的编制本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映;债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，摆在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映;处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制2.“取得投资收益收到的现金”项目本项目反映企业因股权性投资所分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润所收到的现金，因债权性投资所取得的现金利息收入。股票股利在本项目中反映，包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产被支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影晌。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损被收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。例如，企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产支付的租赁费。企业支付的借款利息和融资租人固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制7.“投资支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。本项目可以根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告尚未被领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制(三)筹资活动产生的现金流量1.“吸收投资收到的现金”项目该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可以根据“实收资本(或股本)”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制2.“取得借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。若某项其他与筹资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“银行存款”“库存现金”“营业外收入”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制4.“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“财务费用”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与等资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租人固定资产支付的租赁费等。若某项其他与等资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”“长期应付款”“银行存款”“库存现金”等科目的记录分析填列。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制在编制现金流量表时，可逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算而采用简化的计算方法，即通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制现金流量表编制的简便方法上述方法是根据权责发生制核算的资料在期末一次性地调为收付实现制才能进行现金流量表的填制，在调节的过程中需要全面的原始资料，否则最后的结果将会与实际有偏差，费时费力。下面将介绍一种实践中比较实用的编制方法。该做法的步骤如下:

第一步:给现金流量表中的每个项目编一个号，各报表项目可依次编号为:1-1,1-2,…、2-1,2-2,…、3-1,3-2,…，如:“销售商品、提供劳务收到的现金”项目则编为1-1,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目则编为2-3。由于现金流量表的格式和项目是固定的，所以编好号后，一个号码对应的就是其中的一个项目。(编号方法可任选)上一页下一页返回第四节现金流量表的编制第二步:每个会计期间当发生任何一笔经济业务时，按照会计准则编制记账凭证，编制时因为业务刚发生，会计入员最清楚该笔业务对现金流量是否有影响，是什么活动导致的现金流量，分析清楚后在其记账凭证上标明本期应计入现金流量表中的所属项目的编号。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制该业务显然对现金流量有影响，根据业务性质应计入1-1项目。又如:企业赊销，货款50万元，增值税8.5万元。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制该分录显然与现金流量无关，因此不用反映在当期的现金流量表中无需编号。上一页下一页返回第四节现金流量表的编制该业务显然对现金流量有影响，根据业务性质应计入3-5项目。以此类推，这样平时在编制记账凭证的时候就可以把当期所有经济业务对现金流量的影响标示出来。第三步:期末编制报表时，将所有编号相同的金额相加直接填入对应的报表项目中即可。上一页返回第五节财务报告附注一、财务报告附注的作用财务报告附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务报表的重要组成部分。编制和提供财务报表附注，有利于财务报表使用者全面、正确地理解和使用财务报表。《企业会计准则第30号—财务报表列报》强调附注是财务报表的重要组成部分，并对附注披露的基本要求、具体披露内容及顺序进行了明确系统的规定，体现了充分披露的原则。下一页返回第五节财务报告附注二、财务报告附注(尾注)的内容财务报告附注的主要内容包括:企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、重要报表项目的说明、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明。上一页返回第六节会计报表编制综合案例一、基本资料1.公司状况

A股份有限公司(以下简称希望公司)为增值税的一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%(不考虑所得税、增值税以外的其他相关税费);销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允市价;每股面值1元。2009年12月31日资产负债表如表1-5所示。上述固定资产尚可使用5年，按直线法计提折旧，残值为零。下一页返回第六节会计报表编制综合案例2.2010年1月发生有关经济业务（1）1月1日，收到银行通知，用银行存款支付到期的短期借款to万元。（2）1月1日，a公司经批准发行3年期一次还本、分期付息的公司债券，面值200万元，实际发行价格为200万元，债券利息每半年支付一次，票面利率为年利率

(3)1月to日，购人原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明的买价为40万元，增值税6.8万元，材料已验收入库，款项尚未偿付。

(4)1月12日，购人不需要安装的生产设备甲一台，价款1万元，支付增值税0.17万元，支付运杂费0.04万元。价款及运杂货均以银行存款支付。设备已交付使用。预计使用年限为5年，预计生产产品数量为10万个，预计净残值率为5%，采用工作量法计提折旧。上一页下一页返回第六节会计报表编制综合案例

(s)1月is日，经董事会批准，购买美乐公司的30%的股权，能够对美乐公司施加重大影响。当日支付价款600万元，办理资产转移手续。美乐公司2010年1月15日的资产总额为2400万元，负债总额为600万元，假设资产、负债的公允价值和账面价值相同。

(6)1月20日，销售一批商品给惠达公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税销项税额为34万元，该批商品成本为120万元，当日收到惠达公司签发的不带息商业承兑汇票，该票据的期限为3个月。(7)1月31日，计提折旧(假定全部为管理用固定资产)和债券利息。上一页下一页返回第六节会计报表编制综合案例二、根据发生的经济业务编制会计分录上一页下一页返回第六节会计报表编制综合案例上一页下一页返回第六节会计报表编制综合案例上一页下一页返回第六节会计报表编制综合案例上一页下一页返回第六节会计报表编制综合案例三、编制报表1.资产负债表(表1-6)2.利润表(表1-7)3.现金流量表(按简便方法编制)在前面编制会计分录时，已经根据业务本身对现金流量的影响注明了其在现金流量表中的项目。现在只需按项加总填列即可。如表1-8所示。上一页返回本章小节财务报表可以为评价企业经营业绩和改善经营管理提供重要信息;会计报表所反映的信息，是企业经营者了解经营情况、实施经营管理和进行经营决策必不可少的重要信息。企业的管理人员利用会计报表反映的信息，可以加强和改善经营管理，争取更大的经济效益。可以为投资者和贷款者进行决策提供有用信息。企业的投资者关心的是投资的报酬和投资的风险，在投资前需要了解企业的财务状况和经营活动情况，以便做出正确的投资决策;投资后，需要了解企业的经营成果、资金使用状况以及资金支付报酬的能力等资料。会计报表是投资者了解所需信息的主要渠道。企业的债权人关心的是债权安全，会计报表能够提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息，使债权人了解企业偿债能力的信息。债权人可据以决定是否应给予公司资金融通。返回知识网络图返回谢谢观赏返回表1-1资产负债表（下页续）下一页表1-1资产负债表（下页续）下一页表1-1资产负债表返回表1-2多步式利润表（下页续）下一页表1-2多步式利润表返回表1-3现金流量表（下页续）下一页表1-3现金流量表（下页续）下一页表1-3现金流量表（下页续）下一页表1-3现金流量表返回表1-4现金流量表补充资料（下页续）下一页表1-4现金流量表补充资料（下页续）下一页表1-4现金流量表补充资料返回表1-5资产负债表（下页续）下一页表1-5资产负债表（下页续）下一页表1-5资产负债表返回表1-6资产负债表（下页续）下一页表1-6资产负债表（下页续）下一页表1-6资产负债表（下页续）下一页表1-6资产负债表返回表1-7利润表（下页续）下一页表1-7利润表返回表1-8现金流量表(下页续)下一页表1-8现金流量表（下页续）下一页表1-8现金流量表（下页续）下一页表1-8现金流量表返回第二章资产负债表分析12433第一节资产负债表项目分析第二节国际贸易的产生与发展下一页返回本章小节知识网络图第一节资产负债表项目分析一、资产项目及其变动情况分析(一)货币资金

货币资金项目反映企业以货币形态存在的资金，包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。分析该项目应注意以下几个方面。下一页返回第一节资产负债表项目分析1.货币资金的特点货币资金是企业可以立即投入流动的资金，在企业的资产中，货币资金是变现速度最快的，企业持有货币资金一般是为了满足结算需要、预防性需要和投资需要。货币资金具有偿债能力最强和盈利能力最弱的双重特点。如果货币资金占总资产的比例较大，通常表明企业流动资金比较充裕，偿债能力较强，但同时也可能意味着企业的资金闲置，盈利能力较弱。为此，应结合企业的生产经营特点、经营周期和资金周转速度，在资产的流动性与盈利性之间做出正确的选择，合理地确定企业货币资金的持有量，使其保持一个合适的比例。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.银行存款的管理是货币资金管理的重点企业的银行存款中存放了生产经营周转的流动资金、更新改造资金、企业的留存收益和应付款，这些在企业的资产中被称为“血液”。因此，应该合理地安排和使用，保证资金的正常周转。3.货币资金的管理是否符合国家的规定货币资金的管理应依据的规定有《现金管理暂行条例》《支付结算办法》和《银行账户管理办法》，应对照这些规定检查企业货币资金的管理是否有违法违规的行为存在。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(二)应收账款应收账款项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，也可以说是企业主营业务发生的应收款。分析该项目应注意以下几个方面。1.资产负债表中该项目数字的含义资产负债表中的应收账款数额不是企业应收账款的实际数额，而是“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额。根据《企业会计准则》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对应收账款进行全面检查，根据谨慎性原则的要求，预计各项应收账款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，计提坏账准备，在资产负债表中，以应收账款的净额列示。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.了解国家关于应收账款管理的有关规定

(1)坏账准备的提取方法。只能使用“备抵法”，可以在应收账款余额百分比法、账出分析法和赊销百分比法中间选择一种，一经确定，不得随意变更。

(2)坏账准备的提取范围。①有确凿证据表明该项应收账款不能收回。如债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析②收回的可能性不大。如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产并在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期3年以上。3.辩证地认识应收账款应收账款的管理是企业管理的重点和难点，和其他多数资产一样，其对企业财务状况的影响有好的一面，也有坏的一面。好的一面是应收账款代表了一项对顾客现金的要求权，应收账款的增加将会带来收入的增加，进而增加企业的盈利;坏的一面是应收账款的增加会使企业发生资金垫支损失，发生收账费用损失，发生坏账损失。如果一个企业的应收账款管理失控，就会影响企业的利润及现金流量。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析4.了解该项目在会计核算方面是否存在问题应收账款项目一般存在虚增或虚减的情况，严重影响了企业收入和利润的真实性，最终还会导致企业利润不实，所有者权益不实。5.经常分析应收账款的账龄应收账款的账龄不同，其具有的风险也不同，虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但理论上讲，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(三)存货存货项目反映企业期末在库、在途和正在加工的各项存货，分析该项目应注意以下几个方面。1.资产负债表中该项目数字的含义资产负债表中的存货数额不是企业库存物资的实际数额，而是存货项目下各科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”科目的余额。根据《企业会计准则》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时对存货进行全面检查，预计各项存货可能发生的损失，计提存货跌价准备，在资产负债表中，以存货的净额列示。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.存货管理存货包括的内容多，占用的资金大，是企业流动资金管理的重点和难点。

(1)报表分析者应注意了解企业在存货跌价准备的提取方面是否符合《企业会计准则》的规定，计提方法是否合理。

(2)存货数量结构是否合理。存货有些是为生产储备的，有些是为销售储备的，应合理地确定其结构，保证企业再生产过程的顺利进行。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(四)固定资产企业拥有的固定资产项目在资产负债表中列示了原值，累计折旧，固定资产减值准备及账面价值。分析该项目应注意以下几方面。1.固定资产的构成固定资产一般分为生产经营使用的、非生产经营使用的和闲置的固定资产三大类，只有生产经营使用的固定资产才能为企业带来盈利，在分析时应结合固定资产明细账，了解企业固定资产的结构是否合理。2.固定资产占总资产的比例上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析传统的资金管理理论认为，企业固定资产所占的比例越大，企业的营运能力就越强。但是经营管理者在分析这个问题时应注意市场经济瞬息万变的特点，其次应注意固定资产为企业带来的折旧费用、修理费用的负担及对企业盈利能力的影响，在“船大压风浪”和“船小好调头”之间做出合理地选择。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析3.了解关于固定资产计提折旧的规定

《企业会计准则》规定，固定资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，通过分析可以判断企业固定资产折旧方法的选择是否恰当，是否有利于固定资产的更新改造和企业的长远发展，同时也应注意企业是否存在人为地变换固定资产折旧方法，从而调节成本费用，调节利润的违法行为。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(五)在建工程在建工程项目反映企业期末各项未完工程(包括基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等)的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经安装完毕但尚未交付使用的工程。1.资产负债表中该项目数字的含义上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析资产负债表中列示的在建工程项目的数字不是企业在建工程的实际数额，而是“在建工程”科目的期末借方余额合计，减去“在建工程减值准备”科目计提的在建工程减值准备期末余额后的净额。根据《企业会计准则》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时对在建工程进行全面检查，预计在建工程可能发生的损失，计提在建工程减值准备，在资产负债表中以在建工程净额列示。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.了解关于在建工程计提减值准备的规定在建工程可以计提减值准备的条件是:长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工;所建项目无论在性能上还是技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;其他足以证明在建工程已经发生减值的情况。3.在建工程的管理在建工程占用的资金属于长期资金，但是投入前属于流动资金，如果工程管理出现问题，会使大量的流动资金沉淀，甚至造成企业流动资金周转困难。因此，在分析该项目时，应深入了解工程的管理状况，及时发现存在的问题。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析4.在建工程的会计核算在建工程完工后在会计核算上要转为固定资产，在阅读和分析该项目时，应结合企业在建工程的实际，参阅工程有关资料，注意是否有工程未按规定办理结转，进而调节成本费用，造成利润不实的违法行为存在。(六)无形资产无形资产项目反映企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。分析该项目应注意以下几个方面。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析1.资产负债表中该项目数字的含义资产负债表中列示的无形资产项目的数字不是无形资产的入账价值，其含义有二:

一是无形资产的摊余价值。无形资产入账后，应自取得当月起在预计的使用年限内分期平均摊销，资产负债表中的数字是无形资产摊销后的剩余价值，在以后各期继续摊销。二是“无形资产”科目的期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目计提的无形资产减值准备期末余额后的净额。根据《企业会计准则》的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对可能发生的损失，计提减值准备在资产负债表中，以无形资产的净额列示。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.无形资产的管理无形资产属于资产，但是无形，所以风险比较大，而且其为企业带来的未来经济利益具有很大的不确定性，因此，分析时应注意以下几个问题:(1)企业是否正确地反映无形资产的价值，是否有虚增资产的情况出现。

(2)企业是否严格遵守国家关于无形资产入账比例的有关规定，无形资产的规模是否合理。

(3)企业是否严格按照国家关于无形资产摊销的有关规定对其进行摊销，是否存在利用无形资产摊销调节费用的违法行为。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(七)长期待摊费用长期待摊费用项目反映企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产修理支出、租人固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。分析该项目应注意以下两个方面:(1)该项目是否存在人为调节成本费用，进而调节利润的违法行为。是否正确地进行了核算，真实地反映了企业的利润水平。根据《企业会计准则》的规定，固定资产大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销;租人固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析

(2)根据《企业会计准则》的规定，长期待摊费用也和待摊费用一样，如果所应摊销的费用项目不能再为企业带来经济利益，应将尚未摊销的摊余价值，全部转入当期损益。这样做的意义，是为防止虚增资产、虚增利润。分析该项目时应加以注意。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析二、负债项目及其变动情况分析负债是企业资产的重要资金来源，但同时也是企业法定承担的责任，到期必须偿还。市场经济条件下，企业的偿债能力如何，是否存在偿债风险，关系到企业能否持续经营，因此，负债是企业必须重视的问题。负债类各项目全面、系统地反映了企业的长短期负债情况，通过负债重点项目的分析，同资产进行对照，可以清楚了解企业的偿债能力。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(一)短期借款短期借款项目反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。分析该项目应注意以下方面。

(1)短期借款是企业补充流动资金的重要渠道，其对企业的影响表现在两个方面:一是短期借款要在年内偿还，企业的偿债压力较大。二是短期借款利率较长期借款利率低，企业的利息负担较轻。分析企业是否根据资金的实际需要，科学地确定短期借款与长期借款的比例，使其偿债压力和利息负担都处于合理的状态。

(2)短期借款项目所列示的数字只是短期借款的本金，不包括其利息支出。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(二)应付账款应付账款项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。分析该项目应注意以下两个方面。1.应付账款的管理企业在会计核算中有一种较为普遍的现象，即认为应付账款是欠其他单位的，拖欠的时间越长越好。这种现象产生的弊端有二:

一是扰乱正常的经济链条，形成社会性的“三角债”，造成全社会经济的不良运转。如果出现这种情况，企业自身也必然是受害者。二是影响企业自身形象和信誉，在市场经济条件下，信誉是企业生存和发展的重要保证，在阅读和分析该项目时，应与企业购进存货数额相对照，以判断其合理性。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.资产负债表中该项目数字的含义资产负债表中该项目列示的数字，不一定是企业到期必须偿还的真正数额。因为，有些应付账款是带有现金折扣的，但是，按照有关规定，会计核算时，必须按照发票上记载的应付账款总值入账，没有扣除折扣，为了了解企业应付账款的实际情况，在阅读和分析时，还应向有关人员了解具体情况。(三)预收账款预收账款项目反映企业按照合同规定向购货单位预收的款项。分析该项目应注意以下方面。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析

(1)科学地认识预收账款。预收账款出现在资产负债表中，并且数额较大，可能会使阅读者产生双重认识:

一是可能认为该企业产品销售情况很好，供不应求，所以出现了预收账款。二是可能认为该企业再生产过程不均衡，有薄弱环节。为此，在分析本单位资产负债表中该项目时，应了解预收账款出现的原因，以做出正确判断。

(2)防止该项目出现违法核算现象，正确地反映企业的当期收入和利润。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(四)应付职工薪酬应付职工薪酬项目反映企业应付给职工的薪酬总额。分析该项目应注意:

职工薪酬既包括货币性也包括非货币性，即包括工资也包括奖金、津贴、福利费、住房公积金、社会保险等。(五)应交税费应交税费项目反映企业应缴纳的各种税费。纳人应交税费核算的较多，包括增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税和个人所得税等，在阅读分析该项目时，应当具体了解应交税费的种类，明确欠税的内容及原因。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(六)预计负债预计负债项目反映企业各项预计的负债。包括企业对外提供的担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼和产品质量保证等很可能产生的负债。分析该项目应注意以下方面:正确认识预计负债的意义。企业的负债有些是实际发生的，有些是潜在的，无论是哪种类型，都会给企业带来偿债的风险。企业的偿债能力如何，不但直接关系到企业自身的生存，而且直接影响与之有业务往来的企业，为此必须充分反映企业的偿债能力。预计负债项目是谨慎性原则的体现，更能客观地反映企业的偿债能力，不但为企业自身建立了偿债的预警系统，而且也能防止其对社会经济生活产生的连锁反应。因此，企业是否客观地披露这些预计负债意义重大。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(七)长期借款长期借款项目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。分析该项目应注意以下两个方面。

(1)长期借款往往是企业补充长期资金的重要渠道，其对企业的影响也表现在两个方面:一是长期借款要在1年以后偿还，企业的偿债压力较小。二是长期借款利率较短期借款高，企业的利息负担较重。分析企业资金的实际需要，科学地确定短期借款与长期借款的比例，使其偿债压力和利息负担都处于合理的状态。

(2)长期借款项目所列示的数字不只是长期借款的本金，可能还包括了尚未支付的利息，因此分析该项目时应该进一步了解情况。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析三、所有者权益项目及其变动情况分析所有者权益又称为净资产，是企业资产的另一个重要资金来源。但是对于所有者权益，企业不负法定偿还责任，因此，又被视为企业的自有资金。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。(一)实收资本实收资本项目反映企业实际收到的投资人投入的资本金。根据我国有关法律规定，企业既不得擅自改变注册资本，也不得抽逃投入的资本金。因此，一般来讲，实收资本应与注册资本相一致。但是，因为某些特殊原因，企业的实收资本可能会与注册资本不一致，根据《企业法人登记管理条例》的规定，如果两者差异超过20%(包括增加或减少)，企业应当持验资证明或资金证明，到原登记机关申请变更注册资本。分析该项目时，应十分关注企业实收资本的增减变化及其原因，从而判断是否存在抽逃资本金的违法行为。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(二)资本公积资本公积项目反映企业通过各种渠道形成的资本公积。包括资本(或股本)溢价和其他资本公积。分析该项目应注意以下两个方面。1.资本公积的性质资本公积不是由企业的利润形成的，它与企业通过利润形成的公积金有本质区别。因此资本公积所有权归投资者。2.资本公积的用途根据我国《公司法》等法律的规定，企业形成的资本公积主要是用来转增资本(或股本)，即将资本公积转为实收资本(或股本)，而不得用于弥补亏损。企业应当严格按照资本公积的有关规定进行管理。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(三)盈余公积盈余公积项目反映企业通过净利润提取形成的各项公积金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、储备基金(外商投资企业提取)、企业发展基金(外商投资企业提取)和利润归还投资(中外合作企业提取)。分析该项目应注意以下两个方面。1.盈余公积的性质盈余公积的形成与投资人的投资行为无关，是由企业生产经营活动取得的利润形成的。其中:法定盈余公积是按企业净利润的10%提取;任意盈余公积由企业自行决定提取。由此可见，企业只有实现了利润，才能形成盈余公积。因此，盈余公积属于企业的资本增值，是企业的内部积累。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.盈余公积的用途根据我国《企业会计制度》和有关法律的规定，企业形成的盈余公积主要有以下用途。

1)弥补亏损企业生产经营发生亏损，可以用发生亏损以后5年内实现的税前利润弥补;5年内仍然没有弥补完的，可以使用以后各年所实现的税后利润弥补;如果税后利润仍然没有弥补完的，可以由董事会提议，经股东大会或类似的机构批准，使用提取的盈余公积弥补。这是盈余公积在用途上与资本公积不同的方面。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析

2)转增资本(或股本)

转增资本是指将盈余公积转为实收资本(或股本)。当盈余公积的积累比较多的时候，企业可以经股东大会或类似的机构批准，将盈余公积转为实收资本。转增资本后，剩余部分不得低于注册资本的25%。

3)发放现金股利或利润这只适用于特殊情况，即企业的未分配利润比较少，而积累的盈余公积却比较多。在这种情况下，企业可以按照有关规定，用盈余公积发放现金股利或利润。这样做的目的是为了给投资者以合理的回报，从而维护企业形象。上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析(四)未分配利润未分配利润项目反映企业历年积累的未分配利润(或未弥补亏损)。分析该项目应注意以下几个方面。1.未分配利润的计算方法未分配利润的计算公式为:

未分配利润=净利润-弥补亏损-盈余公积-分配的股利上一页下一页返回第一节资产负债表项目分析2.未分配利润的性质未分配利润与盈余公积的性质相同，其形成与投资人的投资行为无关，是由企业生产经营活动取得的利润形成的。企业只有实现利润，才能形成未分配利润。3.未分配利润的用途未分配利润通常是企业留待以后年度向投资者进行分配的，但是，在未分配前属于企业尚未确定用途的留存收益。我国《企业会计准则》和有关法律未对此做出明确的限制。企业在未分配利润的使用上有很大的自主权。上一页返回第二节偿债能力分析一、资产的流动性和短期偿债能力分析短期偿债能力是指企业对一年内到期债务的清偿能力。由于到期债务一般均以现金清偿，因此短期偿债能力本质上是一种资产变现能力。(一)流动比率流动比率是流动资产除以流动负债的比值，反映企业的短期偿债能力。它不仅表示短期债权人债权的安全程度，而且同时又反映了企业营运资本的能力。其计算公式为:下一页返回第二节偿债能力分析企业能否偿还短期债务，要看有多少债务，以及有多少可变现偿债的资产。流动资产越多，短期债务越少，则偿债能力越强。如果用流动资产偿还全部流动负债，企业剩余的是营运资金(流动资产一流动负债=营运资金)，营运资金越多，说明不能偿还的风险越小。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。但是，营运资金是流动资产与流动负债之差，是个绝对数，如果企业之间规模相差很大，绝对数相比的意义很有限。而流动比率是流动资产与流动负债的比值，是个相对数，排除了企业规模不同的影响，更适合企业间以及本企业不同历史时期的比较。上一页下一页返回第二节偿债能力分析一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2，当然这一比率越高，债权人的安全性也越高。但是从公司所有者股东的角度看，过高的流动比率表明企业资产利用率低，资金闲置严重，企业经营也显得过于保守，没有充分利用好财务杠杆。上市公司所属行业不同，适合的流动比率也不同，比如商业类上市公司的流动比率总体来说偏低，但由于这类公司流动资产的流动性较高，并不影响其偿债能力。所以计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企业历史的流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低。这种比较通常并不能说明流动比率为什么这么高或低，要找出过高或过低的原因还必须分析流动资产及流动负债所包括的内容以及经营上的因素。对那些流动比率有异常变动的公司尤其要注意，应分析变动的原因并揭示出背后隐藏的问题。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。上一页下一页返回第二节偿债能力分析下面以江铃汽车股份有限公司子，对其进行指标分析，见表2-1，2007年到2009年的资产负债表作为例。通过计算可看出，该企业2008和2009两年的流动比率都接近2，说明企业近两年的偿债能力都较强，且2009年更强于2008年。上一页下一页返回第二节偿债能力分析(二)速动比率流动比率虽然可以用来评价流动资产总体的变现能力，但人们(特别是短期债权人)还希望获得比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标。这个指标被称为速动比率。速动比率是指从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债的比值。其计算公式为:上一页下一页返回第二节偿债能力分析在计算速动比率时要把存货从流动资产中剔除的主要原因是:(1)在流动资产中存货的变现速度最慢。(2)由于某种原因，部分存货可能已损失报废，但还没作处理。(3)部分存货已抵押给某债权人。(4)存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。综合上述原因，在不希望企业用变卖存货的办法还债，以及排除使人产生种种误解因素的情况下，把存货从流动资产总额中减去计算出的速动比率，反映的短期偿债能力更加令人可信。上一页下一页返回第二节偿债能力分析通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为是短期偿债能力偏低。这仅是一般的看法，因为行业不同速动比率会有很大差别，没有一个统一的标准。例如，采用大量现金销售的商店，几乎没有应收账款，大大低于1的速动比率则是很正确的;相反，一些应收账款较多的企业，速动比率可能要大于1.影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。账面上的应收账款不一定都能变成现金，实际坏账可能比计提的准备要多;由于季节性的变化，可能使报表的应收账款数额不能反映平均水平。这些情况就可能使速动比率的可信度大打折扣。上一页下一页返回第二节偿债能力分析(三)现金比率由于各行业之间的差别，在计算速动比率时，除扣除存货以外，还可以从流动资产中去掉其他一些可能与当期现金流量无关的项目(待摊费用等)，以计算更进一步的变现能力。从而可用现金比率来分析。也成为即付比率，其计算公式如下:上一页下一页返回第二节偿债能力分析仍根据表2一1中的有关数据，计算该企业2009年和2008年的现金比率为:通过计算同样可以看出，该企业的偿债能力还是很强的。上一页下一页返回第二节偿债能力分析二、资本结构和长期偿债能力分析(一)股东权益比率股东权益比率也叫所有者权益比率，是股东权益总额与资产总额的比率。其计算公式为:这里的股东权益总额也即资产负债表中的所有者权益总额。该项指标反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业基本财务结构是否稳定。一般来说，股东权益比率大比较好，因为所有者出资不存在像负债一样到期还本的压力，不至于陷人债务危机，但也不能一概而论。上一页下一页返回第二节偿债能力分析(二)资产负债比率资产负债率是负债总额除以资产