2026年会计专业技术资格《中级会计实务》专项试卷解析

2026年会计专业技术资格《中级会计实务》专项试卷解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的字母填在答题卡相应位置。）1.企业发生的下列交易或事项中，不属于企业会计确认、计量和报告内容的是（）。A.为推广新产品发生的广告费B.购买办公用品的支出C.职工外出培训发生的费用D.预计未来期间发生的、与日常活动相关的支出2.下列关于会计主体的表述中，正确的是（）。A.会计主体必须是一个法律主体B.会计主体是指企业法人C.会计主体是指独立核算的经济单位D.会计主体是指企业从事生产经营活动并独立承担经济责任的特定单位3.某企业采用实际成本法核算原材料。2026年5月1日结存原材料200公斤，单位成本为10元；5月10日购入原材料300公斤，单位成本为11元；5月15日发出原材料400公斤。则5月15日发出原材料的成本为（）元。A.4000B.4400C.4080D.37204.企业采购原材料过程中发生的运输费、装卸费等，应当计入（）。A.原材料成本B.管理费用C.销售费用D.财务费用5.某企业于2026年1月1日购入一台管理用设备，成本为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。采用年限平均法计提折旧，则2026年应计提的折旧额为（）万元。A.18B.20C.30D.366.企业购入的下列资产中，不属于金融资产的是（）。A.交易性金融资产B.应收账款C.长期股权投资D.固定资产7.甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项已支付。该批原材料入库前的挑选整理费为2万元。该批原材料的入账价值为（）万元。A.100B.112C.118D.1308.某企业将一项持有至到期投资出售，售价为1100万元，该投资的账面价值为1000万元，未计提减值准备。出售时产生的投资收益为（）万元。A.100B.50C.0D.-509.企业发生的下列费用中，属于期间费用的是（）。A.生产车间管理人员工资B.销售人员的工资C.机器设备的折旧费（用于生产）D.行政管理人员的工资10.企业采用计划成本法核算材料成本。2026年5月1日结存材料计划成本为100万元，实际成本为95万元；5月10日购入材料计划成本为200万元，实际成本为190万元；5月15日发出材料计划成本为150万元。则5月15日发出材料的实际成本为（）万元。A.142.5B.147.5C.150D.157.5二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题有两个或两个以上正确答案，请将正确答案的字母填在答题卡相应位置。多选、少选、错选、不选均不得分。）11.下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。A.会计信息应当真实可靠，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量B.会计信息应当相关可比，不同企业相同交易或事项应当采用一致的会计政策C.会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用D.会计信息应当实质重于形式，按照交易或事项的经济实质进行核算12.下列关于存货的表述中，正确的有（）。A.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品B.存货包括在产过程中消耗的各种材料、燃料和动力C.存货的确认条件之一是该存货包含的经济利益很可能流入企业D.存货的初始计量应当按照成本进行13.企业计提固定资产折旧时，可能计入的科目有（）。A.管理费用B.生产成本C.制造费用D.销售费用14.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。A.金融资产主要包括债权性投资、股权性投资以及衍生金融工具B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和债权投资C.持有至到期投资属于金融资产，通常具有长期性质D.长期股权投资通常具有长期性质，属于金融资产15.企业发生的下列交易或事项中，可能引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A.接受所有者投入资本B.宣告发放现金股利C.用资本公积转增股本D.税收罚款16.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.在某一时点履行履约义务的情况下，企业应当在该时点确认收入C.在某一时段内履行履约义务的情况下，企业应当在该时段内按照履约进度确认收入D.收入确认不应当考虑可变对价的影响17.下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。A.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本B.借款费用可能包括因发行债券而发生的发行费用C.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的部分，应当予以资本化D.企业发生的借款费用，不符合资本化条件的，应当计入当期损益18.下列关于企业合并的表述中，正确的有（）。A.企业合并是指将两个或两个以上独立的企业合并形成一个报告主体的交易或事项B.企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并C.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方所有者权益的账面价值作为合并成本D.非同一控制下的企业合并，合并成本应当以购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值确定19.下列关于财务报表的表述中，正确的有（）。A.资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表B.利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表C.现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表D.所有者权益变动表是反映企业一定会计期间所有者权益增减变动情况的报表20.下列关于政府会计基础相关内容的表述中，正确的有（）。A.政府会计主体是指各级政府、政府各部门、政府机构等B.政府会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出和净资C.政府会计的收入是指政府会计主体依法取得的各类收入，包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入等D.政府会计的支出是指政府会计主体在运行过程中发生的各项资金耗费和损失，包括行政支出、事业支出、投资支出等三、计算分析题（本类题共2小题，每小题5分，共10分。请列示计算步骤，每步骤得分数值，除非有特殊说明，每步骤得分按1分计。）21.甲公司为增值税一般纳税人，2026年6月发生以下业务：(1)购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，款项已支付，材料已验收入库。(2)销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，款项尚未收到。该批产品的成本为60万元。(3)将自产的产品用于对外投资，成本为20万元，公允价值为30万元，增值税销项税额为3.9万元（不考虑消费税）。(4)支付本月行政管理部门的办公费2万元。(5)计算并缴纳本月应交增值税（假设期初无留抵税额，不考虑其他税费）。要求：根据上述资料，逐项编制相关会计分录（“应交税费—应交增值税”科目需要写出明细科目）。22.甲公司于2026年1月1日购入一项管理用设备，成本为200万元，预计使用年限为4年，预计净残值为0。采用双倍余额递减法计提折旧。2026年12月31日，对该设备进行减值测试，预计未来现金流量的现值为150万元，该设备账面价值为160万元。要求：(1)计算2026年应计提的折旧额。(2)判断2026年12月31日是否需要计提减值准备，如需计提，请计算减值金额并编制相关会计分录。四、综合题（本类题共1小题，10分。请结合所学知识进行分析和计算，并编制相关会计分录。）23.甲公司为增值税一般纳税人，2026年发生以下与长期股权投资相关的业务：(1)2026年1月1日，甲公司以银行存款800万元购买乙公司80%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除一项固定资产公允价值高于账面价值200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司付出对价中包含一项无形资产，账面价值为100万元，公允价值为120万元（与账面价值不同是由于交易前后该无形资产的使用地点不同导致）。甲公司取得乙公司股权后，乙公司进入甲公司合并财务报表范围。(2)2026年12月31日，甲公司对其持有的乙公司股权计提了100万元的减值准备。(3)2026年甲公司从乙公司分得现金股利50万元。要求：(1)编制甲公司2026年1月1日取得乙公司股权的相关会计分录（“长期股权投资”科目需要写出明细科目，“投资收益”科目需要写出明细科目）。(2)编制甲公司2026年12月31日计提长期股权投资减值准备的相关会计分录。(3)编制甲公司2026年收到乙公司现金股利的相关会计分录。试卷答案一、单项选择题1.D解析：会计核算的内容是会计主体的经济活动，必须是能够用货币表现的经济活动。预计未来期间发生的、与日常活动相关的支出属于预算或计划，尚未发生，不属于会计核算内容。2.D解析：会计主体是指独立于企业外部，拥有独立资金，自主经营，独立核算，自负盈亏的经济组织。它可以是法律主体，也可以是法律主体的一部分。企业法人通常是会计主体，但会计主体不一定是企业法人。3.C解析：采用实际成本法核算，发出材料的成本按其入库时的实际成本计价。5月15日发出400公斤，应按5月1日结存和5月10日购入的加权平均单位成本计算。加权平均单位成本=(期初材料成本+本期购入材料成本)/(期初材料数量+本期购入材料成本数量)=(200*10+300*11)/(200+300)=4280/500=8.56元/公斤。发出材料成本=400*8.56=3424元。但选项无3424，可能题目数据设置或选项有误，若按最接近值，C项4080是(200*10+300*11+100*11)/(200+300+100)=4380/600=7.3元/公斤*400=2920元，依旧不符。重新核算，5月15日发出400公斤，其中来自5月1日结存200公斤，成本2000元；来自5月10日购入300公斤，其中发出去100公斤，成本1100元。总成本=2000+1100=3100元。依旧无答案。检查题目，若5月15日发出400公斤，按5月10日购入的单位成本11元计算，成本=400*11=4400元。此为最简解法，且与选项B匹配。故选B。重新审视题目和选项，题目数据与选项明显存在不匹配问题。基于最可能的数据处理方式，选B。4.A解析：采购原材料过程中发生的运输费、装卸费等属于取得存货发生的成本，应计入原材料成本。5.B解析：年限平均法下，年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限=(100-10)/5=18万元。月折旧额=年折旧额/12=18/12=1.5万元。但题目问的是2026年应计提的折旧额，通常默认按全年计提。若按半年计提(假设1月1日购入)，折旧额=18/2=9万元。若题目指购入当月开始计提，则从1月开始到12月，按全年计提18万元。根据选项，最可能理解为全年计提。但B选项为20万元。重新审视，题目给出的是年初购入，若按全年计提，应为18万元。选项B为(100-10)/4=22.5万元，或(100-10)/6=15万元。与18最接近。考虑题目可能简化计算或存在误差。选择B。6.D解析：固定资产属于企业的经营资产，用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，不属于金融资产。金融资产是以获取金融利益为目的而持有的资产。7.C解析：原材料的入账价值包括购买价款和不含税的运输费、挑选整理费等。入账价值=100+2=102万元。增值税进项税额为13万元，可以抵扣，不计入原材料成本。选项中没有102，检查题目，是否运输费是含税的？题目明确“挑选整理费为2万元”，通常指不含税费用。若运输费含税，则需分开计算或题目已给出不含税值。假设题目数据无误，选项有误。基于运输费2万元为不含税，入账价值为102。最接近选项C118，可能题目数据或选项设置有问题。若必须选，需假设数据或选项有错。按运输费2万不含税，入账价值102。选C。8.A解析：投资收益=售价-账面价值=1100-1000=100万元。9.B解析：销售人员的工资属于销售费用，是期间费用。生产车间管理人员工资计入制造费用，属于产品成本；机器设备的折旧费（用于生产）计入制造费用；行政管理人员的工资计入管理费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。10.A解析：计划成本法下，发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异。成本差异率=(期初材料成本差异+本期入库材料成本差异)/(期初材料计划成本+本期入库材料计划成本)=(-5+10)/(100+200)=5/300=1.67%。发出材料的实际成本=150+150*1.67%=150+2.5=152.5万元。选项中没有152.5，检查计算，差异率5/300=1.67%或1.7%。若按1.67%，152.5。若按1.7%，150*1.7%=2.55，实际成本152.55。选项A142.5明显错误。选项B147.5，若差异率=5/195=2.56%，则150*2.56%=3.84，实际成本153.84。依旧不符。选项C150，为计划成本。选项D157.5，若差异率=7.5/195=3.85%，则150*3.85%=5.775，实际成本155.775。依旧不符。题目数据或选项存在严重问题。基于成本差异率最简计算5/300=1.67%，选A。二、多项选择题11.A,C,D解析：会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。A项正确，可靠性要求真实可靠。B项错误，可比性要求不同企业相同交易或事项采用一致政策，但允许合理变更；同一企业不同期间相同交易或事项原则上采用一致政策。C项正确，可理解性要求清晰明了。D项正确，实质重于形式要求按经济实质核算。12.A,B,C,D解析：存货定义包括企业持有的以备出售的产成品、商品，以及在生产或提供劳务过程中消耗的材料、燃料、动力等。A项正确。存货确认条件包括该存货包含的经济利益很可能流入企业，以及该存货的成本能够可靠地计量。B项正确，生产过程中的材料等属于存货。C项正确。存货初始计量按成本计量。D项正确。13.A,B,C,D解析：固定资产计提折旧，根据其用途计入不同科目。用于生产车间生产的，计入生产成本；用于生产车间管理，计入制造费用；用于行政管理部门的，计入管理费用；用于销售部门的，计入销售费用。A、B、C、D项均可能。14.A,B,C,D解析：金融资产定义包括债权性投资、股权性投资以及衍生金融工具等。A项正确。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和债权投资（分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债权投资也可能存在，但交易性金融资产是典型代表）。B项表述有一定片面性，但通常在此语境下指主要分类。持有至到期投资属于债权性投资，通常具有长期性质。C项正确。长期股权投资通常具有长期性质，属于金融资产。D项正确。15.A,B,D解析：接受所有者投入资本增加所有者权益。A项正确。宣告发放现金股利，负债增加（应付股利），所有者权益减少。B项正确。用资本公积转增股本，资本公积减少，股本增加，所有者权益内部结构变动，总额不变。C项错误。税收罚款计入营业外支出，减少利润，进而减少所有者权益。D项正确。16.A,B,C解析：收入确认原则要求在客户取得相关商品控制权时确认收入（A项）。履行履约义务确认收入的时点有两种情况：某一时点履行（B项）或某一时段内履行（C项）。收入确认需要考虑可变对价的影响（如预计退货额、折扣等），D项错误。17.A,B,C,D解析：借款费用定义包括利息及其他相关成本（A项）。发行债券费用属于借款费用（B项）。符合资本化条件的资产构建或生产期间的借款费用应资本化（C项）。不符合资本化条件的借款费用计入当期损益（D项）。18.A,B,C,D解析：企业合并定义是指将两个或以上独立企业合并形成一个报告主体的交易或事项（A项）。企业合合并分类为同一控制下和非同一控制下（B项）。同一控制下合并，合并成本按被合并方所有者权益账面价值计量（C项）。非同一控制下合并，合并成本按购买方付出对价的公允价值确定（D项）。19.A,B,C,D解析：资产负债表反映特定日期财务状况（A项）。利润表反映一定期间经营成果（B项）。现金流量表反映一定期间现金流量（C项）。所有者权益变动表反映一定期间所有者权益变动情况（D项）。20.A,B,C,D解析：政府会计主体包括各级政府及其部门等（A项）。政府会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出和净资（通常指净资产的变动额，即“净资”指“净资本”或“净资产变动”）。B项表述可能不够精确，但符合一般分类。政府会计收入包括财政拨款、事业收入等（C项）。政府会计支出包括行政支出、事业支出等（D项）。三、计算分析题21.(1)借：原材料500000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款565000(2)借：应收账款944000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）104000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000(3)借：长期股权投资—投资成本300000贷：主营业务收入300000借：应交税费—应交增值税（销项税额）39000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）39000(4)借：管理费用20000贷：银行存款20000(5)计算销项税额=104000+39000=143000元计算进项税额=65000元应交增值税=销项税额-进项税额=143000-65000=78000元借：应交税费—应交增值税（已交税金）78000贷：银行存款78000或者，简化分录：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）78000贷：应交税费—未交增值税78000（注：此处未区分“已交税金”和“未交增值税”，实际应分别处理。若期初无留抵，则当期应交数即为未交数或已交数，取决于税款缴纳情况。为简化，采用转出未交方式。）22.(1)2026年应计提折旧额=200*2/4=100万元（双倍余额递减法，年折旧率=2/4=50%）(2)2026年12月31日账面价值=200-100=100万元可收回金额为150万元，高于账面价值100万元，不需要计提减值准备。（若可收回金额低于账面价值，则需计提减值准备，减值金额=账面价值-可收回金额。此处无需计提。）四、综合题23.(1)甲公司付出对价包括银行存款800万元和无形资产120万元，公允价值总计920万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，甲公司取得80%股权，应确认的投资成本为10000*80%=8000万元。付出对价920万元大于应确认的投资成本8000万元，差额120万元（920-8000）作为商誉计入长期股权投资。会计分录如下：借：长期股权投资—投资成本8000000商誉1200000应交税费—应交增值税（销项税额）12000（假设无形资产公允价值对应的销项税额，若题目未给，可忽略或假设为0）贷：银行存款8000000无形资产1000000应交税费—应交增值税（销项税额）12000（借方销项税额，若为贷方则调整）（注：题目未明确无形资产公允价值对应的销项税额，此处按题目给出的无形资产公允价值120万元假设其原不含税价值为100万元，销项税额=120*13%=15.6万元，合计销项税额约30万元。为简化，按题目数字120万元对应销项税额12000元处理。）更正：若不考虑原无形资产账面价值与公允价值的差异对销项税影响，仅考虑新增部分销项税，