2026年会计类公允价值变动损益核算测试题及答案

2026年会计类公允价值变动损益核算测试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题只有一个正确答案，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项资产中，其公允价值变动不应计入公允价值变动损益的是（）A.企业分类为交易性金融资产的权益性投资B.企业发行的拟近期回购的短期交易性金融负债C.采用公允价值模式进行后续计量的对外出租投资性房地产D.企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资2.甲公司2026年1月购入一项交易性金融资产，初始入账成本为100万元，2026年12月31日该项金融资产的公允价值为112万元，不考虑其他因素，该项交易性金融资产的公允价值变动对甲公司2026年营业利润的影响金额为（）万元。A.0B.12C.-12D.103.甲公司2026年3月发行了一项短期交易性金融负债，初始入账金额为500万元，2026年12月31日，该项交易性金融负债的公允价值为560万元，不考虑其他因素，关于公允价值差额的会计处理，下列表述正确的是（）A.公允价值差额60万元计入其他综合收益借方B.公允价值差额60万元计入投资收益借方C.公允价值差额60万元计入公允价值变动损益借方D.公允价值差额60万元计入公允价值变动损益贷方4.甲公司是一家从事房地产开发的增值税一般纳税人，2026年2月将一栋原本开发完成准备对外出售的商品房转为出租，同日与乙公司签订租赁协议，租赁期开始日为2026年2月1日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，该商品房的账面开发成本为1200万元，已计提存货跌价准备100万元，当日该商品房的市场公允价值为1000万元，不考虑其他因素，转换日甲公司因该项转换应计入公允价值变动损益的金额为（）万元。A.0B.100C.-100D.2005.甲公司2024年1月1日取得一栋写字楼，当即对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，初始入账成本为2000万元，2024年12月31日该写字楼的公允价值为2300万元，2025年12月31日公允价值为2100万元，2026年3月甲公司将该写字楼出售，取得处置价款2400万元。不考虑其他因素，处置时将累计公允价值变动损益结转至其他业务成本的处理，对甲公司2026年当期净利润总额的影响金额为（）万元。A.0B.-100C.100D.2006.甲公司2026年5月购入一项看涨期权，用于对冲所持乙公司股票价格变动的风险，甲公司将该看涨期权划分为交易性衍生工具核算，不考虑其他因素，下列关于该期权期末公允价值变动的会计处理表述正确的是（）A.公允价值变动差额计入资本公积B.公允价值变动差额计入其他综合收益C.公允价值变动差额计入公允价值变动损益D.公允价值变动差额不做处理，待行权时计入投资收益7.甲公司因欠乙公司1500万元货款无法按时偿还，2026年4月双方达成债务重组协议，甲公司以其所持有的丙公司交易性金融资产抵偿全部债务，该交易性金融资产初始取得成本为800万元，2025年12月31日的公允价值为900万元，债务重组日的公允价值为1100万元。不考虑其他因素，截至债务重组日，甲公司因该项交易性金融资产累计计入公允价值变动损益的金额为（）万元。A.100B.200C.300D.08.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，2025年10月10日，甲公司购入美国M公司发行的股票100万股，划分为交易性金融资产核算，当日支付价款合计200万美元，当日即期汇率为1美元=7.2元人民币，另支付交易费用1万元人民币。2025年12月31日，该股票的每股市价为2.5美元，当日即期汇率为1美元=7.1元人民币，不考虑其他因素，甲公司2025年因该项股票投资应计入公允价值变动损益的金额为（）万元人民币。A.335B.334C.350D.3499.下列各项交易或事项形成的公允价值变动中，不应计入当期公允价值变动损益的是（）A.交易性金融负债期末公允价值低于初始入账金额的差额B.公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于上期账面价值的差额C.自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值的差额D.现金结算股份支付等待期内负债的公允价值变动10.甲公司2026年当期发生贷方公允价值变动收益200万元，借方公允价值变动损失150万元，期初贷方余额30万元，不考虑其他因素，甲公司2026年利润表中“公允价值变动收益”项目应列示的金额为（）万元。A.50B.80C.-50D.20二、多项选择题（本类题共5小题，每小题有多个正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项资产、负债的公允价值变动中，应当计入公允价值变动损益的有（）A.企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产D.企业承担的交易性金融负债E.现金结算的股份支付，等待期内负债的公允价值变动2.下列关于公允价值变动损益会计处理的表述中，正确的有（）A.公允价值变动损益科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失B.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额，计入公允价值变动损益的贷方C.交易性金融负债期末公允价值低于账面价值的差额，计入公允价值变动损益的贷方D.处置分类为交易性金融资产的权益投资时，原累计确认的公允价值变动损益无需结转至投资收益E.公允价值变动损益属于损益类科目，期末应将余额全部转入“本年利润”科目，结转后无余额3.下列关于公允价值变动损益对利润表项目影响的表述中，说法错误的有（）A.公允价值变动损益不影响营业利润，应直接计入利润总额B.公允价值变动损益的发生会直接影响当期其他综合收益的发生额C.处置公允价值模式计量的投资性房地产时，结转累计公允价值变动损益会影响处置当期的净利润总额D.公允价值变动收益会增加企业当期营业利润4.甲公司2026年发生的下列事项中，会影响甲公司当期公允价值变动损益金额的有（）A.将自用办公楼转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值差额200万元B.转为投资性房地产后，2026年末公允价值较转换日增加120万元C.对成本模式计量的投资性房地产计提2026年度折旧费用80万元D.持有的交易性金融负债2026年末公允价值较期初减少80万元E.对管理人员的现金结算股份支付，2026年末确认负债公允价值增加50万元5.根据我国企业所得税法的相关规定，下列关于公允价值变动损益纳税调整的表述中，正确的有（）A.交易性金融资产期末公允价值上升，会计确认公允价值变动收益，税法不认可未实现的利得，应调整减少当期应纳税所得额B.交易性金融负债期末公允价值上升，会计确认公允价值变动损失，税法不认可未实现的损失，应调整增加当期应纳税所得额C.公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值下降，会计确认公允价值变动损失，税法不认可未实现的损失，应调整增加当期应纳税所得额D.处置公允价值变动计量的相关资产时，累计确认的公允价值变动损益需要做对应纳税调整，调整额为累计发生额的反向金额三、计算分析题（本类题共1题，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，答案金额以万元表示）甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2025年至2026年发生如下与公允价值变动损益核算相关的经济业务：资料一：2026年3月1日，甲公司购入丙公司发行的普通股股票100万股，占丙公司表决权股份的1%，支付价款合计1050万元，其中包含丙公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付相关交易费用3万元，甲公司将该项股票投资划分为交易性金融资产核算。2026年3月20日，甲公司收到上述现金股利。2026年6月30日，丙公司股票收盘价为每股12元。2026年12月31日，丙公司股票收盘价为每股9.8元。资料二：2025年1月1日，甲公司将一栋原自用的写字楼对外出租，租赁期开始日为当日，甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，该写字楼账面原价为5000万元，已计提累计折旧1000万元，未计提减值准备，当日该写字楼的公允价值为3700万元。2025年12月31日，该写字楼公允价值为3500万元。2026年12月31日，该写字楼公允价值为3900万元。资料三：2024年1月1日，甲公司对100名中层管理人员授予100份现金股票增值权，约定管理人员从授予日起连续服务满3年，即可按照股价增长幅度获得现金，该增值权应在2027年12月31日之前行使完毕。甲公司在每个资产负债表日估计该增值权的公允价值，其中2025年12月31日每份增值权公允价值为15元，2026年12月31日每份增值权公允价值为18元。截至2025年末，共有10名管理人员离职，甲公司预计三年中离职总人数比例为15%。2026年末，又有5名管理人员离职，实际离职总人数比例为15%。要求：（1）根据资料一，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录，分别计算该事项影响2026年公允价值变动损益的金额；（2）根据资料二，分别计算转换日、2025年、2026年计入公允价值变动损益的金额，编制2026年末确认公允价值变动的会计分录；（3）根据资料三，分别计算2025年、2026年甲公司因该股份支付计入公允价值变动损益的金额。参考答案及解析：一、单项选择题1.答案：D解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益，不计入公允价值变动损益，选项D符合题意。2.答案：B解析：交易性金融资产期末公允价值高于初始成本的差额=112-100=12万元，应计入公允价值变动损益贷方，公允价值变动损益属于营业利润的组成项目，因此对营业利润的影响金额为12万元，选项B正确。3.答案：C解析：交易性金融负债为负债类项目，期末公允价值高于初始入账金额，说明负债账面价值增加，企业产生公允价值变动损失，应借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”，差额60万元计入公允价值变动损益借方，选项C正确。4.答案：C解析：存货转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该存货的账面价值=1200-100=1100万元，公允价值为1000万元，公允价值小于账面价值的差额100万元计入公允价值变动损益借方，因此计入公允价值变动损益的金额为-100万元，选项C正确。如果公允价值大于账面价值，差额计入其他综合收益，不影响公允价值变动损益。5.答案：A解析：处置公允价值模式计量的投资性房地产时，将累计确认的公允价值变动损益转入其他业务成本，该项结转属于损益类科目内部的结转，借贷方均为损益类科目，总额相互抵消，不影响处置当期的净利润总额，因此影响金额为0，选项A正确。6.答案：C解析：企业持有的衍生工具，除被指定为有效套期工具外，应划分为交易性金融资产或交易性金融负债核算，其公允价值变动计入当期公允价值变动损益，选项C正确。7.答案：C解析：债务重组日，交易性金融资产应按公允价值调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益，因此截至债务重组日累计计入公允价值变动损益的金额=债务重组日公允价值-初始成本=1100-800=300万元，选项C正确。8.答案：A解析：交易性金融资产初始入账金额=200×7.2=1440万元人民币，期末公允价值=100×2.5×7.1=1775万元人民币，公允价值变动金额=1775-1440=335万元人民币，交易费用计入投资收益，不影响公允价值变动损益，因此应计入公允价值变动损益的金额为335万元，选项A正确。对于外币计价的交易性金融资产，期末汇率变动和公允价值变动合并计入公允价值变动损益，不需要单独区分汇率变动和公允价值变动的影响。9.答案：C解析：自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，不影响公允价值变动损益，选项C符合题意，其余选项的公允价值变动均计入公允价值变动损益。10.答案：A解析：利润表中“公允价值变动收益”项目列示的金额为当期公允价值变动损益的发生额净额，即当期贷方发生额减去借方发生额=200-150=50万元，期初余额不影响当期利润表列示金额，选项A正确。二、多项选择题1.答案：ACDE解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益，选项B错误；其余选项的公允价值变动均计入公允价值变动损益，其中现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日，负债的公允价值变动计入当期公允价值变动损益，选项E正确。2.答案：ABCDE解析：以上五个选项关于公允价值变动损益的表述均正确。交易性金融资产公允价值上升产生收益，计入公允价值变动损益贷方；交易性金融负债公允价值下降，负债减少，产生收益，计入公允价值变动损益贷方；根据最新企业会计准则应用指南，处置交易性金融资产时，原累计确认的公允价值变动损益无需结转至投资收益；公允价值变动损益作为损益类科目，期末结转本年利润后无余额，因此五个选项全部正确。3.答案：ABC解析：公允价值变动损益是营业利润的组成项目，影响营业利润，选项A说法错误；公允价值变动损益是当期损益，其他综合收益是所有者权益科目，公允价值变动损益的发生不影响其他综合收益的发生额，选项B说法错误；处置投资性房地产时结转公允价值变动损益属于损益内部结转，不影响当期净利润总额，选项C说法错误；选项D说法正确，本题要求选错误，因此答案为ABC。4.答案：BDE解析：自用房地产转为公允价值模式投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，不影响公允价值变动损益，选项A错误；成本模式计量的投资性房地产不需要确认公允价值变动，计提折旧计入其他业务成本，不影响公允价值变动损益，选项C错误；选项BDE的变动均计入当期公允价值变动损益，因此正确。5.答案：ABCD解析：税法规定，企业各类资产的计税基础为历史成本，公允价值变动产生的未实现利得和损失在发生当期不需要计入应纳税所得额，因此发生公允价值收益调减应纳税所得额，发生公允价值损失调增应纳税所得额，处置资产时，资产的计税基础为历史成本，累计确认的公允价值变动需要做反向调整，因此四个选项均正确。三、计算分析题（1）资料一的会计分录及公允价值变动损益影响金额计算：①2026年3月1日购入交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本1000应收股利50投资收益3贷：银行存款1053②2026年3月20日收到现金股利：借：银行存款50贷：应收股利50③2026年6月30日确认公允价值变动：期末公允价值=100×12=1200万元，成本为1000万元，公允价值变动=1200-1000=200万元借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200④2026年12月31日确认公允价值变动：期末公允价值=100×9.8=980万元，账面价值为1200万元，公允价值变动=980-1200=-220万元借：公允价值变动损益220贷：交易性金融资产——公允价值变动220影响2026年公允价值变动损益的金额=200-220=-20万元。（2）资料二各期公允价值变动损益金额计算及会计分录：转换日：该写字楼账