2026年会计职称《中级会计实务》试题解析及专项训练

2026年会计职称《中级会计实务》试题解析及专项训练考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，将正确答案的字母填在题后的括号内）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，该原材料已验收入库。6月10日，因管理不善导致该批原材料发生毁损20%，甲公司应计入当期管理费用的金额为（）万元。A.100B.130C.85D.1152.下列各项中，不属于企业财务报告构成部分的是（）。A.资产负债表B.现金流量表C.所有者权益变动表D.产品生产成本报表3.甲公司采用成本模式计量投资性房地产，该投资性房地产原值为1000万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为0。2025年12月31日，该投资性房地产的公允价值为1100万元。甲公司2025年度对该项投资性房地产应确认的“公允价值变动损益”金额为（）万元。A.0B.100C.-50D.504.下列关于固定资产处置的会计处理中，表述正确的是（）。A.处置固定资产的净损失计入管理费用B.处置固定资产的净收益计入营业外收入C.固定资产转入清理时，其账面价值应立即全额转入“固定资产清理”科目D.计提的固定资产减值准备在处置时无需结转5.甲公司于2025年1月1日发行分期付息、到期一次还本的债券1000万元，年利率为6%，债券发行价为1020万元，发行费用为20万元。该债券利息费用在2025年度的会计处理中，应计入“财务费用”科目的金额为（）万元。A.60B.60.4C.57.6D.626.下列关于股份支付的会计处理中，表述错误的是（）。A.授予职工股票期权，在等待期内每个资产负债表日需确认相关费用并计入管理费用B.基于当期实际业绩授予的利润分享计划，相关的费用应在确认相关业绩时计入当期损益C.股票期权在行权日，企业应按行权当日股票的公允价值计量负债D.以权益结算的股份支付，支付的现金或承担的负债应确认为应付职工薪酬7.甲公司为增值税一般纳税人，2025年5月销售商品一批，开具增值税专用发票，含税价款为117万元，增值税税率为13%。商品成本为80万元，已发出。该销售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方。甲公司该笔业务2025年5月应确认的收入金额为（）万元。A.100B.105C.117D.1308.下列关于政府补助的会计处理中，表述正确的是（）。A.收到的与日常活动相关的政府补助，通常应计入其他收益B.收到的与日常活动无关的政府补助，通常应计入营业外收入C.收到的政府补助如果存在无条件补助和与业绩相关的补助，应全部作为与日常活动相关的政府补助处理D.企业收到用于补偿已发生支出的政府补助，应在收到时计入其他收益9.甲公司为增值税一般纳税人，2025年6月购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为200万元，增值税税额为26万元，发生安装费用10万元（不考虑增值税）。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为5万元。甲公司该设备2025年度应计提的折旧金额为（）万元。A.30B.38C.33D.4010.下列各项中，不应计入企业当期利润表“所得税费用”项目的是（）。A.当期应交所得税B.递延所得税费用C.递延所得税收益D.预缴的所得税二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题有两个或两个以上正确答案，将正确答案的字母填在题后的括号内。不选、错选、少选、多选均不得分）11.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.无形资产的摊销金额计入管理费用C.使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应在预计使用寿命内系统合理地摊销D.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回12.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业在履行了合同中的履约义务，并且该履约义务已向客户转让时，才能确认收入B.在某一时点履行履约义务确认收入的，通常是在该时点客户取得相关商品或服务控制权时C.在某一时段内履行履约义务确认收入的，企业应采用实际成本法或完工百分比法确认收入D.企业承诺的商品或服务如果包含重大融资成分，应将商品或服务的单独售价进行调整后确认收入13.下列关于金融资产分类的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通常企业管理层持有该金融资产的目的主要是为了近期内（通常指一年内）出售B.以摊余成本计量的金融资产，通常企业管理层持有该金融资产的目的主要是为了收集利息或收取本金C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常企业管理层持有该金融资产的目的主要是为了短期获利D.金融资产的分类一经确定，不得随意变更14.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的权利和义务确认为一项使用权资产和一项租赁负债B.出租人应当在租赁期开始日，将与租赁相关的应收款项、未担保余值等确认为一项金融资产C.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产的权利所涵盖的期间D.租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的利率15.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应确认的递延所得税资产，是指企业在未来期间根据税法规定可以减少应纳税额的金额B.企业应确认的递延所得税负债，是指企业在未来期间根据税法规定应增加应纳税额的金额C.递延所得税资产和递延所得税负债的确认，应以适用的税法规定为依据D.当期所得税和递延所得税之和，构成企业的所得税费用（或收益）16.下列关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.企业的外币一般业务收支，应采用交易发生日的即期汇率折算B.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算C.外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算D.外币财务报表折算时，所有者权益项目中的未分配利润项目，采用交易发生日的即期汇率折算17.下列关于借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业发生的借款费用，可以直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产所发生的，应当予以资本化B.符合资本化条件的资产，是指同时满足支出已经发生、支出将最终确认为一项资产、资产将很可能完成以及所用资产支出将很可能发生等条件的资产C.借款费用资本化的金额，不应当超过相关资产在达到预定可使用状态前所发生的支出加权平均资本化率与专门借款实际发生的利息费用（或相关债券的溢折价摊销金额）的乘积D.在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，应计入当期损益18.下列关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业确认预计负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性不同，则应采用期望值法确定预计负债的金额B.或有事项确认的预计负债，其金额应是履行相关现时义务所需支出的最佳估计数C.对某项预计负债的计量，需要考虑可能影响货币时间价值的因素，则应折现确定其现值D.企业对某项或有负债确认了预计负债，则未来实际发生的支出金额与预计负债确认金额之间的差额，应计入当期损益19.下列关于会计政策、会计估计变更和差错更正的表述中，正确的有（）。A.企业变更会计政策，应当将变更的影响在附注中予以说明B.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理C.发现前期差错，企业应当采用追溯重做法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外D.对于不重要的前期差错，企业可以采用未来适用法更正20.下列关于企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。A.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值确认合并成本B.非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为合并对价的公允价值计量C.企业合并成本中包含的合并对价中应予资本化的资产、负债的公允价值，与其账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益D.企业合并中产生的商誉，应在每个资产负债表日进行减值测试三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，正确的填“√”，错误的填“×”）21.企业支付的与取得政府补助相关的费用，应计入管理费用。（）22.企业对于重大的会计估计变更，应当采用未来适用法处理，并在附注中予以说明。（）23.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得商品控制权时确认全部收入。（）24.长期股权投资采用成本法核算的，投资企业应在被投资企业实现净利润时，确认投资收益。（）25.企业外购的固定资产，其成本不包括为使该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属的运输费、装卸费和专业人员服务费。（）26.企业采用计划成本法核算材料成本时，发出的材料的成本应按计划成本计价，其成本差异应于期末一次性全部转入“主营业务成本”科目。（）27.企业采用权益法核算长期股权投资，在确认被投资企业发生的净利润时，应按持股比例调整增加或减少长期股权投资的账面价值，同时调整计入“投资收益”的金额。（）28.企业对某项资产计提了减值准备，表明该资产的公允价值已经低于其账面价值。（）29.债务重组中，债务人豁免了债权人部分债务，债权人应将所豁免的债务计入当期营业外收入。（）30.企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，期末应将投资性房地产的公允价值变动计入当期损益。（）试卷答案一、单项选择题1.B2.D3.D4.B5.C6.C7.A8.B9.A10.C二、多项选择题11.A,C,D12.A,B,D13.A,B,C14.A,C,D15.A,B,C,D16.A,B17.A,C,D18.B,C,D19.A,B,C20.A,B,D三、判断题21.×22.×23.×24.×25.×26.×27.√28.×29.√30.√解析一、单项选择题1.解析：毁损部分的进项税额65万元×20%=13万元，不可抵扣。毁损部分的成本=500万元×20%=100万元。计入管理费用的金额=毁损部分成本+不可抵扣的进项税=100+13=113万元。选项D正确。2.解析：财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。产品生产成本报表属于内部管理报表，不属于对外报送的财务报告构成部分。选项D正确。3.解析：成本模式下，投资性房地产按成本计量，不计提折旧或摊销，其公允价值变动损益仅适用于公允价值模式。本题在资产负债表日，应将公允价值1100万元与账面价值1000万元比较，确认的公允价值变动损益=1100-1000=100万元。选项B正确。4.解析：处置固定资产的净损失计入资产处置损益，最终影响损益，计入当期损益（通常计入营业外支出）。选项A错误。处置固定资产的净收益计入资产处置损益，影响损益，计入当期损益（通常计入营业外收入）。选项B正确。固定资产转入清理时，其账面价值（原值-累计折旧-减值准备）应转入“固定资产清理”科目。选项C错误。固定资产减值准备在处置时，应将减值准备科目余额转入“固定资产清理”科目，实现全额结转。选项D错误。5.解析：利息费用=债券面值×年利率=1000万元×6%=60万元。发行费用20万元应冲减债券的入账价值，不影响当期财务费用。因此，计入“财务费用”科目的金额仅为票面利息60万元。选项A正确。6.解析：以权益结算的股份支付，企业承担的以权益工具为基础计算确定的相关负债，应确认为应付职工薪酬。选项D正确。其他选项A、B、C的表述均符合相关会计准则规定。7.解析：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品收取的含税价款117万元，增值税税率为13%，其对应的不含税销售额=117/(1+13%)=100万元。企业应确认的收入金额为不含税销售额100万元。选项A正确。8.解析：收到的与日常活动相关的政府补助，通常用于补偿企业已经发生的支出，应计入其他收益。收到的与日常活动无关的政府补助，通常应计入营业外收入。选项B正确。9.解析：该设备的入账价值=200万元（不含税价款）+10万元（安装费用）=210万元。预计使用寿命为5年，预计净残值为5万元。2025年度应计提的折旧金额=(210-5)/5×6/12=21万元。但题目中未提及购入或开始使用的时间点，若假定在6月30日开始使用，则2025年度折旧=(210-5)/5=38万元。若假定在年初购入，则2025年度折旧=(210-5)/5×12/12=38万元。若假定在年中购入，则2025年度折旧=(210-5)/5×6/12=19万元。由于选项中无38或19，且无其他信息判断具体时点，此题按常规假设（如年初购入或6月30日使用）计算38万元。（注：此题按常规假设计算，实际出题时应明确时间节点）假设设备在2025年6月30日投入使用，则2025年度应计提折旧=(210-5)/5×6/12=21万元。此假设下无合适选项，题目可能存在瑕疵或需特定假设。重新审题，若设备在2025年1月1日购入，则全年计提折旧=(210-5)/5=38万元。若设备在2025年6月30日购入，则全年计提折旧=(210-5)/5×6/12=21万元。若设备在2025年1月1日购入并安装，安装于6月30日，则全年计提折旧=(210-5)/5×6/12=21万元。若设备在2025年1月1日购入并安装，安装于12月31日，则全年计提折旧=(210-5)/5=38万元。题目未明确，按最常见假设设备在期初或开始使用时点开始计提，选38。（此处解析基于常见假设，但题目本身不够严谨）10.解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用-递延所得税收益。当期应交所得税和递延所得税费用都会增加所得税费用，而递延所得税收益会减少所得税费用。选项C“预缴的所得税”是企业实际缴纳给税务机关的税额，影响应交税费科目，不计入利润表中的所得税费用项目。选项C正确。二、多项选择题11.解析：外购无形资产成本包括购买价款、相关税费（如契税、印花税等）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（如相关税费、运输费、安装费等）。选项A正确。无形资产的摊销金额应根据其用途计入相关成本或费用，例如，用于生产产品的计入制造费用，用于行政管理的计入管理费用。选项B错误。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应在预计使用寿命内系统合理地摊销。选项C正确。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。选项D正确。故选A,C,D。12.解析：收入确认的核心原则是，当企业履行了合同中的履约义务，并且该履约义务已向客户转让时，才能确认收入。选项A正确。在某一时点履行履约义务确认收入的，通常是在该时点客户取得相关商品或服务控制权时。选项B正确。在某一时段内履行履约义务确认收入的，企业应采用实际成本法或完工百分比法确认收入表述不准确，应采用完工百分比法或类似方法确认收入。选项C错误。企业承诺的商品或服务如果包含重大融资成分，应将商品或服务的单独售价进行调整后确认收入。选项D正确。故选A,B,D。13.解析：金融资产分类的主要依据是企业管理该金融资产的业务模式以及金融资产的合同现金流量特征。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通常企业管理层持有该金融资产的目的主要是为了近期内（通常指一年内）出售。选项A正确。以摊余成本计量的金融资产，通常企业管理层持有该金融资产的目的主要是为了收集利息或收取本金。选项B正确。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常企业管理层持有该金融资产的目的主要是为了短期获利。选项C正确。金融资产的分类并非一成不变，在满足特定条件时，企业可以变更金融资产的分类。选项D错误。故选A,B,C。14.解析：承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的权利和义务确认为一项使用权资产和一项租赁负债。选项A正确。出租人应当在租赁期开始日，将与租赁相关的应收款项（应收租赁款）、未担保余值等确认为一项金融资产。选项B错误（出租人确认的是金融资产，但可能包含应收账款和未担保余值等）。租赁期，是指承租人有权使用租赁资产的权利所涵盖的期间。选项C正确。租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的利率。选项D正确。故选A,C,D。15.解析：企业应确认的递延所得税资产，是指企业在未来期间根据税法规定可以减少应纳税额的金额。选项A正确。企业应确认的递延所得税负债，是指企业在未来期间根据税法规定应增加应纳税额的金额。选项B正确。递延所得税资产和递延所得税负债的确认，应以适用的税法规定为依据。选项C正确。当期所得税和递延所得税之和，构成企业的所得税费用（或收益）。选项D正确。故选A,B,C,D。16.解析：企业的外币一般业务收支，应采用交易发生日的即期汇率折算。选项A正确。外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。选项B正确。外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算是不准确的，应采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算。选项C错误。外币财务报表折算时，所有者权益项目中的未分配利润项目，是期初余额加上本期净利润（利润表项目按发生日汇率）减去分配利润等计算得出，其计算基础涉及多个时点的汇率，并非简单采用交易发生日汇率。选项D错误。故选A,B。17.解析：企业发生的借款费用，可以直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产所发生的，应当予以资本化。选项A正确。符合资本化条件的资产，是指同时满足支出已经发生、支出将最终确认为一项资产、该资产将很可能完成（达到预定可使用状态或可销售状态）、所用资产支出将很可能发生等条件的资产。选项B错误（缺少“该资产将很可能完成”或类似表述）。借款费用资本化的金额，应等于“资本化期间内专门借款实际发生的利息费用（或相关债券的溢折价摊销金额）”与“资本化期间内该专门借款发生的利息费用资本化率×至资本化期末止所累计的专门借款本金加权平均数”的乘积。题目表述的加权平均资本化率与专门借款实际发生的利息费用（或相关债券的溢折价摊销金额）的乘积，未明确是针对专门借款还是本金加权平均数，但通常资本化金额是利息费用乘以资本化率。选项C的表述方式可能存在歧义，但核心是资本化金额不应超过应计利息。选项D正确。在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，应计入当期损益（财务费用）。选项D正确。故选A,C,D。18.解析：企业确认预计负债所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性不同，则应采用期望值法确定预计负债的金额。选项A正确。或有事项确认的预计负债，其金额应是履行相关现时义务所需支出的最佳估计数。选项B正确。对某项预计负债的计量，需要考虑可能影响货币时间价值的因素，则应折现确定其现值。选项C正确。企业对某项或有负债确认了预计负债，表明企业预计需要履行该义务，但未来实际发生的支出金额可能与预计负债确认金额存在差异，该差异应视为当期损益（通常计入管理费用或营业外支出）的一部分。选项D正确。故选B,C,D。19.解析：企业变更会计政策，应当将变更的影响在附注中予以说明。选项A正确。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。选项B正确。发现前期差错，企业应当采用追溯重做法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。选项C正确。对于不重要的前期差错，企业可以采用未来适用法更正，也可以采用追溯重做法更正。选项D错误（未来适用法通常用于会计估计变更或不重要差错）。故选A,B,C。20.解析：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的账面价值确认合并成本。选项A正确。非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为合并对价的公允价值计量。选项B正确。企业合并成本中包含的合并对价中应予资本化的资产、负债的公允价值，与其账面价值的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。选项C正确。企业合并中产生的商誉，应在每个资产负债表日进行