2025年高级审计师资格考试(高级审计实务)历年参考题库含答案详解5卷

2025年高级审计师资格考试(高级审计实务)历年参考题库含答案详解(5卷卷一一、案例分析必答题（共3题，每题20分，共60分，考生须全部作答）1.资料：2024年3月，某省审计厅按照审计署统一部署，对本省2023年度地方政府专项债券管理使用情况进行审计，涉及全省12个地市、37个区县，共抽查专项债券项目216个，涉及债券资金892.6亿元。审计中发现以下情况：（1）甲市2023年发行的产业园区标准厂房建设专项债券12亿元，对应的项目总投资18亿元，截至2023年末，项目仅完成前期土地平整，累计支出1.2亿元，其中债券资金支出0.8亿元，剩余11.2亿元债券资金滞留在市级财政专户，滞留时间超过8个月。甲市财政部门解释称，因项目征地拆迁进度滞后，导致无法按计划施工，资金暂未拨付。（2）乙市某区县将2023年发行的老旧小区改造专项债券资金3.2亿元，违规用于补充区县一般公共预算收支缺口，其中1.8亿元用于发放机关事业单位人员津补贴，1.4亿元用于偿还地方政府一般债务利息。该区县财政部门为掩盖问题，伪造了老旧小区改造项目的工程合同、付款凭证等资料。（3）丙市2023年发行的轨道交通专项债券25亿元，项目收益计划载明项目运营后年均票务收入、沿线物业开发收入合计4.2亿元，可覆盖债券本息。审计延伸发现，该项目可行性研究报告未充分考虑人口流量不足、周边商业配套滞后等因素，经第三方机构测算，项目运营后年均实际收益仅为1.6亿元，远低于预期，存在债券本息偿还风险。（4）丁市某县将乡村振兴专项债券资金5亿元，以政府购买服务的方式拨付给某民营建筑企业，未按规定实行国库集中支付，且未对资金使用情况进行跟踪监管。审计发现，该企业将2.1亿元债券资金挪用至其关联公司的房地产开发项目。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）请指出上述资料中各事项存在的主要问题。（2）针对专项债券管理使用中存在的共性问题，提出审计建议。2.资料：某省审计厅2024年对省属某国有资本投资运营集团有限公司党委书记、董事长王某2020-2023年任期经济责任履行情况进行审计。该集团注册资本120亿元，主要从事国有资本运营、股权投资、产业孵化等业务，截至2023年末合并资产总额680亿元，负债总额310亿元，2023年实现净利润12.6亿元。审计中发现以下事项：（1）2021年，王某主持召开党委会，研究决定出资15亿元收购某新能源科技公司35%的股权，未按规定报省国资委审批，仅事后向省国资委进行了报备。审计延伸发现，该新能源公司2021-2023年连续亏损，累计亏损额达8.2亿元，截至2023年末，该笔股权投资账面价值已减值至5.3亿元，造成国有资产损失9.7亿元。（2）2022年，该集团下属全资子公司某贸易公司，为完成集团下达的营收考核指标，与3家无实际业务往来的空壳公司开展虚假贸易，虚增营业收入27.6亿元，占集团当年合并营业收入的18%。王某作为集团主要负责人，每年与下属子公司签订业绩考核责任书，将营业收入作为核心考核指标，未对营收真实性进行有效管控。（3）2023年，该集团将位于市区核心地段的一栋自有办公楼出租给某酒店管理公司，租期10年，年租金1200万元，租金标准未进行第三方评估，也未通过公开招租方式确定。经审计测算，该地段同类办公楼市场年租金约为1800万元，每年造成国有资产收益损失600万元。王某在党委会研究该出租事项时，同意了总经理提出的定向出租方案，未提出异议。（4）审计期间，有群众举报王某利用职务便利，为其亲属实际控制的公司承揽集团下属项目的工程咨询业务，涉及合同金额3200万元。审计组初步核实发现，该咨询公司的股东为王某的侄子，且该公司未通过公开招标程序承接了集团3个项目的咨询业务，收费标准高于市场平均价格25%左右。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）请结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出王某应承担的经济责任类型，并说明理由。（2）针对上述事项，指出审计组应进一步采取的审计措施。3.资料：某会计师事务所接受委托，对A股上市公司M公司2023年度财务报表进行审计，M公司主要从事消费电子零部件的研发、生产和销售，2023年实现营业收入126亿元，净利润8.7亿元。注册会计师在审计过程中发现以下事项：（1）2023年6月30日，M公司以发行股份及支付现金的方式收购了上游供应商N公司100%的股权，交易对价为28亿元，购买日N公司可辨认净资产公允价值为12亿元，确认商誉16亿元。M公司在编制2023年度合并财务报表时，将N公司2023年1-12月的收入、成本、利润全部纳入合并范围，合并当期增加净利润2.1亿元。（2）2023年末，M公司对应收N公司的货款5.2亿元计提了10%的坏账准备，在编制合并财务报表时，未对内部应收账款对应的坏账准备进行抵销处理。（3）2023年11月，M公司与某客户签订了一份总金额为8亿元的产品销售合同，约定产品分5批发货，每批产品验收合格后客户支付对应批次的货款，控制权在产品验收合格时转移。截至2023年末，M公司已发出前3批产品，客户已验收合格，对应货款4.8亿元，该合同产品综合毛利率为25%，但M公司在2023年全额确认了8亿元的销售收入并结转全部成本。（4）M公司2023年研发投入共计6.8亿元，其中3.2亿元属于研究阶段探索性支出，尚未进入开发阶段，M公司将其全部资本化计入无形资产，当年摊销金额为0.3亿元。M公司解释称，该部分研发投入均与新产品量产相关，符合资本化条件。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）请指出M公司2023年度财务报表存在的错报，并说明对相关财务报表项目的影响（不考虑所得税、盈余公积等因素）。（2）针对上述错报，注册会计师应提出哪些审计调整建议？二、案例分析选答题（共2题，考生任选1题作答，多答按第1题计分，每题10分）1.资料：2024年，某市审计局对下辖某县县委书记、县长开展自然资源资产离任审计，审计范围涵盖2020-2023年土地、矿产、水、森林等自然资源资产管理和生态环境保护情况。审计中发现，该县2021-2023年期间，共有12宗工业用地存在闲置情况，总面积1860亩，其中8宗闲置时间超过2年，未按规定征收土地闲置费，也未收回土地使用权；此外，该县某矿山企业未按规定开展矿山生态修复，累计破坏林地面积120亩，县自然资源局未对其进行处罚，也未督促整改。要求：请指出该县自然资源资产管理中存在的主要问题，并提出审计建议。2.资料：某大型央企内部审计部门在对下属二级单位开展2023年度内部审计质量检查时发现，下属单位内审机构存在以下问题：部分审计项目未编制审计实施方案，直接进场审计；审计工作底稿仅记录审计发现的问题，未记录审计过程和审计证据获取情况；部分审计报告未征求被审计单位意见，直接出具；审计发现的问题整改率仅为45%，未建立整改跟踪机制。要求：请结合《内部审计基本准则》，指出上述问题对应的内部审计质量控制缺陷，并提出改进建议。三、论述题（共2题，考生任选1题作答，多答按第1题计分，每题30分）1.2021年修订的《中华人民共和国审计法》于2022年1月1日正式施行，新审计法在审计范围、审计权限、审计程序、审计保障等方面作出了一系列重要修改，对完善中国特色社会主义审计制度、推进审计工作高质量发展具有重要意义。请结合实际，论述新审计法实施对提升国家审计监督效能的作用，并就进一步贯彻落实新审计法提出建议。2.近年来，大数据、云计算、人工智能等数字技术在审计工作中的应用日益广泛，审计署提出要加快推进科技强审，构建大数据审计工作模式。请结合审计实务，论述大数据审计对传统审计模式的变革影响，并分析当前大数据审计发展中存在的主要问题及应对措施。【卷一参考答案及详解】一、案例分析必答题1.【参考答案】（1）各事项存在的主要问题（12分）①甲市专项债券资金滞留闲置，资金使用效益低下。（2分）根据《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》，专项债券资金应当按照项目进度及时拨付使用，原则上当年发行的专项债券资金当年使用完毕，结余结转时间不得超过6个月。甲市11.2亿元债券资金滞留在市级财政专户超过8个月，未形成实物工作量，资金效益未有效发挥。（1分）②乙市某区县违规挪用专项债券资金，且存在伪造资料对抗审计的从重情节。（2分）根据《地方政府专项债券管理办法》，专项债券资金必须专款专用，严禁用于弥补一般公共预算缺口、发放人员津补贴、偿还一般债务等非公益性资本支出。该区县挪用3.2亿元老旧小区改造专项债券资金，且伪造工程合同、付款凭证掩盖违规行为，属于严重违反财经纪律的行为，涉嫌违纪违法。（1分）③丙市专项债券项目收益测算不实，存在债务偿还风险。（2分）专项债券项目必须实现收益与融资自求平衡，项目预期收益应当覆盖债券本息。丙市轨道交通项目可行性研究不充分，未合理测算客流量和商业配套收益，实际预期收益仅为测算值的38.1%，无法覆盖债券本息，存在隐性债务风险隐患。（1分）④丁市某县专项债券资金支付和监管不到位，导致资金被挪用。（2分）专项债券资金应当实行国库集中支付，直达项目单位，且财政、行业主管部门应当对资金使用进行全流程监控。该县未按规定实行国库集中支付，将5亿元乡村振兴专项债券资金直接拨付至民营建筑企业，且未履行跟踪监管职责，导致2.1亿元资金被挪用至房地产开发项目，违反了资金管理规定。（1分）（2）审计建议（8分）①健全项目储备和前期工作机制。督促地方政府建立专项债券项目储备库，提前开展征地拆迁、规划设计等前期工作，确保项目成熟度达到发行要求，避免因项目准备不足导致资金闲置。（2分）②强化资金全流程监管。严格落实国库集中支付制度，依托财政资金动态监控平台，对专项债券资金流向进行实时监控，严禁截留、挪用、挤占资金，确保资金专款专用、直达项目。（2分）③完善项目收益审核机制。建立第三方独立评审制度，由专业机构对项目收益测算的科学性、合理性进行审核，严格把关项目收益与融资平衡方案，防范高估收益、虚假平衡等问题。（2分）④加大违法违规问题查处力度。对专项债券管理使用中的违规挪用、弄虚作假、失职渎职等问题，依法依规追究相关单位和人员责任，涉嫌犯罪的移送司法机关处理，发挥审计震慑作用。（2分）2.【参考答案】（1）王某应承担的经济责任类型及理由（12分）①事项（1）中，王某应承担直接责任。（2分）根据《经济责任审计规定》，对未经民主决策、违反相关规定程序决定重大经济事项，造成国有资产损失的，领导干部应当承担直接责任。王某作为集团党委书记、董事长，主持党委会研究决定15亿元股权投资事项，未按规定报省国资委审批，属于违反决策程序的重大经济事项，且造成9.7亿元国有资产损失，应当承担直接责任。（2分）②事项（2）中，王某应承担领导责任。（2分）根据《经济责任审计规定》，对分管工作或者参与决策的工作中，由于监管不力、履职不到位导致出现问题，造成损失或者不良影响的，领导干部应当承担领导责任。王某作为集团主要负责人，将营业收入作为核心考核指标，未对营收真实性进行有效管控，导致下属子公司虚增营收27.6亿元，应当承担领导责任。（2分）③事项（3）中，王某应承担领导责任。（1分）王某参与党委会决策办公楼出租事项，未提出异议，且该事项未按规定进行评估和公开招租，造成国有资产收益损失，王某作为主要负责人，履职不到位，应当承担领导责任。（1分）④事项（4）中，若举报事项查实，王某应承担直接责任。（1分）根据《经济责任审计规定》，利用职务便利为亲属或者特定关系人谋取利益的，属于直接责任范畴。若王某利用职权为其侄子控制的公司承揽业务且收费高于市场价格，造成国有资产损失，应当承担直接责任。（1分）（2）审计组应进一步采取的审计措施（8分）①延伸审计新能源科技公司，核实其财务状况和经营情况，确认股权投资减值损失的真实性和准确性，追查收购决策过程中是否存在利益输送、暗箱操作等问题。（2分）②对下属贸易公司的虚假贸易业务进行全面核查，核实交易背景、资金流向、货物流转等情况，确认虚增营收的具体金额，追查相关责任人，并核实王某是否知情或参与。（2分）③对办公楼出租事项进行延伸，核实定向出租的决策过程，调取会议纪要、谈判记录等资料，确认是否存在利益输送问题，同时聘请第三方机构对租金标准进行评估，核实损失金额。（2分）④针对群众举报事项，开展延伸调查，核实咨询公司的实际控制人是否为王某亲属，调取招标资料、合同、付款凭证等，核实业务真实性和收费合理性，确认是否存在利益输送问题，必要时提请纪检监察机关配合。（2分）3.【参考答案】（1）存在的错报及影响（12分）①合并范围时点错误。（1分）根据企业会计准则，非同一控制下企业合并中，购买方应当将购买日后被购买方的收入、成本、利润纳入合并范围。M公司2023年6月30日收购N公司，仅应将N公司2023年7-12月的损益纳入合并范围，但M公司将全年损益纳入，导致合并营业收入、营业成本虚增，净利润虚增1.05亿元（N公司全年净利润2.1亿元，购买日前1-6月占比50%）。（2分）②内部应收账款坏账准备未抵销。（1分）编制合并财务报表时，内部应收账款与应付账款应当相互抵销，对应的坏账准备也应当抵销。M公司未抵销内部应收N公司货款对应的5200万元（5.2亿元×10%）坏账准备，导致合并利润表信用减值损失虚增5200万元，合并资产负债表应收账款账面价值虚减5200万元，净利润虚减5200万元。（2分）③收入确认不符合准则规定。（1分）根据《企业会计准则第14号——收入》，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。本合同约定分5批发货，每批验收合格后控制权转移，截至2023年末仅完成3批产品交付，应确认收入4.8亿元，M公司全额确认8亿元收入，导致营业收入虚增3.2亿元，应收账款虚增3.2亿元；该合同综合毛利率25%，对应未发货部分成本为2.4亿元，M公司已结转全部成本，导致营业成本虚增2.4亿元，存货虚减2.4亿元，净利润虚增0.8亿元（3.2亿元-2.4亿元）。（2分）④研发支出资本化不符合规定。（1分）根据企业会计准则，研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益。M公司将3.2亿元研究阶段探索性支出资本化，导致无形资产账面价值虚增2.9亿元（3.2亿元-已摊销0.3亿元），研发费用虚减3.2亿元，累计摊销虚增0.3亿元，净利润虚增2.9亿元。（2分）（2）审计调整建议（8分）①针对合并范围时点错误：在合并财务报表中冲减N公司2023年1-6月对应的营业收入、营业成本，调整减少当期合并净利润1.05亿元，相应调整盈余公积、未分配利润等所有者权益项目。（2分）②针对内部坏账准备未抵销：编制合并抵销分录，借记“应收账款——坏账准备”5200万元，贷记“信用减值损失”5200万元，增加当期合并净利润5200万元。（2分）③针对收入确认违规：冲减多确认的营业收入3.2亿元，冲回多结转的营业成本2.4亿元，恢复存货账面价值2.4亿元。调整分录为：借记“营业收入”32000万元，贷记“应收账款”32000万元；同时借记“存货”24000万元，贷记“营业成本”24000万元。（2分）④针对研发支出资本化违规：将研究阶段支出调整为费用化，冲减无形资产账面价值，增加当期研发费用。调整分录为：借记“研发费用”32000万元，贷记“无形资产”29000万元、“累计摊销”3000万元，相应减少当期净利润2.9亿元。（2分）二、案例分析选答题1.【参考答案（选答题1）】（1）主要问题（4分）①土地闲置监管不力，土地资源利用效率低下。8宗工业用地闲置超过2年未按规定处置，未征收土地闲置费、未收回使用权，违反《土地管理法》关于闲置土地处置的规定。（2分）②矿山生态修复监管不到位，生态环境破坏问题未得到纠正。县自然资源局未履行监管职责，对矿山企业破坏林地、未开展生态修复的行为未处罚、未督促整改，违反《森林法》《矿山生态修复管理办法》相关规定。（2分）（2）审计建议（6分）①督促县自然资源局对闲置土地进行全面清理，按照“一宗一策”原则制定处置方案，对闲置超过1年的征收土地闲置费，闲置超过2年的依法收回土地使用权，提高土地利用效率。（2分）②责令县自然资源局对矿山企业破坏林地的行为依法进行处罚，督促企业限期完成生态修复，恢复林地植被，并对全县矿山企业生态修复情况开展全面排查，建立常态化监管机制。（2分）③强化自然资源资产管理责任落实，将土地节约集约利用、生态环境保护等纳入领导干部考核体系，压实属地管理责任和部门监管责任。（2分）2.【参考答案（选答题2）】（1）质量控制缺陷（4分）①审计计划阶段控制缺失。未编制审计实施方案，违反《内部审计基本准则》关于内部审计机构应当根据年度审计计划制定项目审计方案的规定，导致审计目标不明确、审计重点不突出。（1分）②审计证据阶段控制缺失。审计工作底稿未记录审计过程和证据获取情况，违反审计工作底稿应当完整反映审计全过程的要求，导致审计证据链条不完整，审计结论缺乏支撑。（1分）③审计报告阶段控制缺失。审计报告未征求被审计单位意见，违反内部审计报告应当征求被审计单位意见的程序规定，可能导致审计报告存在事实偏差，影响审计客观性。（1分）④审计整改阶段控制缺失。未建立整改跟踪机制，整改率仅为45%，违反内部审计应当督促被审计单位整改的规定，导致审计发现问题得不到有效解决，审计成果无法转化。（1分）（2）改进建议（6分）①完善审计计划管理。要求所有审计项目必须编制审计实施方案，明确审计目标、范围、重点、程序和人员分工，经审批后实施，确保审计工作有序开展。（2分）②规范审计工作底稿管理。建立审计工作底稿分级复核制度，要求工作底稿完整记录审计过程、审计证据和审计结论，确保审计证据充分、适当，审计结论有据可依。（2分）③严格审计报告程序。所有审计报告必须书面征求被审计单位意见，对被审计单位提出的异议进行核实，必要时调整审计报告，确保审计报告客观、公正、准确。（1分）④建立整改跟踪机制。明确整改责任、整改时限和整改要求，实行“销号制”管理，定期开展整改“回头看”，对整改不力的单位和人员进行问责，提升整改成效。（1分）三、论述题1.【参考答案（论述题1）】新审计法的修订和实施，是我国审计法治建设的重要里程碑，为新时代审计工作高质量发展提供了坚实的法治保障，对提升国家审计监督效能具有重要作用，主要体现在以下方面：（1）拓展审计监督范围，实现审计全覆盖。新审计法将国有资源、国有资产、关系国家利益和公共利益的公共资金、国有金融机构和国有企业事业单位的境外投资运营等纳入审计范围，明确了对同级政府部门管理和其他单位受政府委托管理的社会保险基金、社会捐赠基金等公共资金的审计监督，进一步消除了监督盲区，推动构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。（8分）（2）强化审计监督权限，提升审计权威性。新审计法赋予审计机关对被审计单位电子数据的检查权、对涉嫌违法的个人和单位的账户查询权、对可能转移隐匿毁弃的会计资料和资产的查封扣押权，同时明确要求被审计单位主要负责人对本单位提供资料的真实性和完整性负责，解决了长期以来审计机关取证难、执法难的问题，增强了审计监督的威慑力。（8分）（3）规范审计监督程序，保障审计公正性。新审计法完善了审计计划、审计实施、审计报告、审计整改等全流程程序，明确了审计机关应当按照年度审计项目计划实施审计，审计报告应当征求被审计单位意见，审计结果应当依法向社会公布，同时规定了被审计单位的救济途径，既规范了审计权力运行，又保障了被审计单位的合法权益，提升了审计工作的规范化水平。（7分）进一步贯彻落实新审计法的建议：一是加强审计法治宣传教育。组织审计机关和审计人员深入学习新审计法，准确把握立法精神和具体规定，提升依法审计能力；同时加强对被审计单位和社会公众的宣传，营造理解支持审计工作的良好氛围。二是完善配套法规制度。及时修订审计法实施条例、国家审计准则等配套法规，细化新审计法的各项规定，形成完善的审计法规制度体系，确保新审计法各项要求落地见效。三是强化审计权力监督制约。建立健全审计权运行制约和监督机制，严格落实审计质量责任制，加强审计项目质量检查，对审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的依法追究责任，确保审计权力在法治轨道上运行。四是深化审计结果运用。建立健全审计整改联动机制，推动纪检监察、组织人事、财政、国资等部门加强协作，将审计结果作为干部考核、任免、奖惩和政策制定、预算安排的重要依据，充分发挥审计监督的建设性作用。（7分）2.【参考答案（论述题2）】大数据审计是数字技术与审计工作深度融合的产物，对传统审计模式产生了根本性的变革影响，主要体现在以下方面：（1）审计范围从抽样审计向全覆盖审计转变。传统审计受人力、时间限制，主要采用抽样审计方法，存在审计风险。大数据审计依托海量数据处理技术，可以对被审计单位的全部财务数据、业务数据进行全量分析，实现审计全覆盖，有效降低抽样风险，提升审计的全面性和精准性。（7分）（2）审计方式从事后审计向全过程动态审计转变。传统审计主要是事后审计，只能对已经发生的经济活动进行监督，发现问题时损失已经造成。大数据审计可以通过数据实时采集、实时分析，对经济活动进行全过程动态监控，及时发现风险隐患，实现审计关口前移，发挥审计的预警和防范作用。（7分）（3）审计思路从“用数据说话”向“数据驱动”转变。传统审计主要是围绕审计事项查找数据证据，审计思路是“先有问题，后找数据”。大数据审计通过对多维度数据的关联分析、聚类分析、异常点挖掘，可以主动发现问题线索，审计思路转变为“先有数据，后找问题”，极大提升了审计发现问题的能力。（7分）当前大数据审计发展中存在的主要问题及应对措施：一是数据归集共享难。各部门、各单位数据标准不统一、系统不兼容，数据孤岛现象严重，审计机关难以获取完整、有效的数据。应对措施：加快建立统一的数据标准体系，推动各部门数据共享开放，建立审计数据中心，完善数据归集机制，为大数据审计提供数据支撑。二是审计人员数字能力不足。传统审计人员大多具备财务、审计专业能力，但缺乏大数据分析、编程、数据挖掘等数字技能，难以适应大数据审计的需要。应对措施：加强审计人员数字技能培训，引进大数据、计算机专业人才，建立审计干部数字能力考核机制，打造既懂审计又懂技术的复合型审计人才队伍。三是大数据审计安全风险突出。审计数据涉及大量国家秘密、商业秘密和个人隐私，数据采集、存储、使用过程中存在安全风险。应对措施：建立健全大数据审计安全管理制度，完善数据安全防护技术手段，实行数据分级分类管理，严格数据访问权限，加强数据安全审计，确保数据安全。四是大数据审计方法和标准不完善。目前大数据审计还没有形成统一的方法体系和标准规范，各地审计机关的大数据应用水平参差不齐。应对措施：加强大数据审计方法研究，总结推广优秀大数据审计案例，制定大数据审计操作指南和标准规范，提升大数据审计的规范化水平。（9分）卷二一、案例分析必答题（共3题，每题20分，共60分，考生须全部作答）1.资料：2024年，审计署某特派办对某国有大型商业银行A分行2023年度资产负债损益情况进行审计，重点审计了不良贷款管控情况。该分行2023年末贷款余额3260亿元，不良贷款余额48.9亿元，不良贷款率1.5%，较上年下降0.2个百分点。审计中发现以下情况：（1）2023年6月，A分行向某房地产开发企业发放贷款8亿元，贷款用途为项目开发建设，期限3年。审计发现，该企业将其中3亿元贷款资金通过关联公司划转，用于缴纳土地出让金，而土地出让金属于项目资本金范畴，违反了贷款资金用途规定。A分行客户经理未按规定对贷款资金流向进行跟踪监控，未发现资金挪用问题。（2）2023年末，A分行将某制造业企业1.2亿元逾期贷款分类为关注类，未分类为不良贷款。该企业已连续3个月未支付利息，且因经营不善已停产，主要资产已被多家法院查封，明显缺乏还款能力。A分行信贷管理部门解释称，该企业正在进行资产重组，有望通过重组偿还贷款，因此暂未分类为不良。（3）2023年9月，A分行通过资产管理公司以“明股实债”的方式向某地方融资平台公司投放资金10亿元，约定3年后由融资平台公司回购股权，年化收益率8%。该笔业务未纳入贷款核算，也未计提风险准备金，且未纳入地方政府债务监测范围。（4）2023年，A分行共核销不良贷款12.6亿元，其中有3笔合计2.8亿元的不良贷款，在核销后6个月内又收回了1.9亿元，A分行将收回的核销贷款直接计入了营业外收入，未按规定冲回贷款损失准备。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）请指出上述各事项存在的主要问题。（2）针对商业银行不良贷款管控中存在的问题，提出审计建议。2.资料：2024年，某市审计局对本市2023年度稳经济一揽子政策措施落实情况开展跟踪审计，重点审计了助企纾困政策落实、稳投资、稳就业等情况。审计中发现以下问题：（1）该市2023年出台了小微企业增值税留抵退税政策，截至2023年末，全市共有1200多家小微企业享受留抵退税，合计退税金额18.6亿元。审计抽查发现，有32家不符合条件的企业通过虚构经营业务、虚增进项税额等方式骗取留抵退税，涉及金额2300万元。税务部门审核不严，未发现企业的骗税行为。（2）该市2023年计划发行地方政府专项债券25亿元，用于交通、水利等基础设施项目，截至2023年末，仅完成债券资金支出12.3亿元，支出进度为49.2%，低于全省平均进度21个百分点。其中有6个项目因前期工作准备不足，尚未开工，涉及债券资金8.7亿元。（3）该市2023年安排稳就业补助资金3.2亿元，用于职业技能培训、公益性岗位补贴、创业担保贷款贴息等。审计发现，有12家职业培训机构通过虚构培训人员、伪造培训记录等方式骗取培训补贴，涉及金额560万元；此外，有260名公益性岗位人员属于“挂名领薪”，未实际在岗，涉及补贴金额180万元。（4）该市2023年出台了阶段性缓缴企业社会保险费政策，对困难行业企业可以缓缴养老、失业、工伤三项社保费，缓缴期间免收滞纳金。审计发现，有180多家不符合困难行业条件的企业违规享受缓缴政策，涉及缓缴金额1.2亿元，社保部门未对企业资质进行严格审核。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）请指出上述政策落实中存在的主要风险。（2）作为政策跟踪审计人员，你认为应如何提升政策跟踪审计的成效？3.资料：某会计师事务所对上市公司Z公司2023年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中遇到以下情况：（1）Z公司2023年净利润为1.2亿元，注册会计师审计发现，Z公司2023年末少计提存货跌价准备3000万元，少计提固定资产减值准备2000万元，合计少计提减值准备5000万元，占净利润的41.7%。注册会计师提请Z公司调整，Z公司管理层拒绝调整，理由是存货和固定资产的可收回金额测算存在不确定性，不认可注册会计师的测算结果。（2）Z公司2023年发生重大诉讼，因产品质量问题被消费者起诉，要求赔偿1.8亿元，截至审计报告日，法院尚未判决。Z公司未对该诉讼事项确认预计负债，仅在财务报表附注中进行了披露。注册会计师咨询了律师意见，律师认为该诉讼败诉的可能性为80%，预计赔偿金额为1.2亿-1.5亿元。注册会计师提请Z公司确认预计负债，Z公司拒绝确认，理由是法院尚未判决，损失金额无法可靠计量。（3）Z公司2023年营业收入为28亿元，其中有6亿元的销售收入来自海外客户，占营业收入的21.4%。因海外客户所在国家局势动荡，注册会计师无法实施函证程序，也无法通过其他替代审计程序获取充分、适当的审计证据，证明该部分销售收入的真实性。（4）Z公司2023年12月31日的资产总额为36亿元，其中有一项投资性房地产账面价值为8亿元，采用公允价值模式计量。Z公司管理层聘请了某评估机构对该投资性房地产的公允价值进行评估，评估值为8亿元。注册会计师对评估机构的独立性和专业胜任能力存在疑虑，且无法通过其他审计程序验证公允价值的合理性。要求：根据上述资料，分别针对每种情况，说明注册会计师应当发表的审计意见类型，并说明理由。二、案例分析选答题（共2题，考生任选1题作答，多答按第1题计分，每题10分）1.资料：2024年，某省审计厅对省属某国有企业的境外投资项目进行审计，该企业在非洲某国投资建设了一个矿产开发项目，总投资15亿元，2023年实现净利润0.8亿元。审计中发现，该项目未按规定报省发改委和省国资委审批，仅由企业总经理办公会研究决定；项目未开展境外投资风险评估，对所在国的政治风险、法律风险、汇率风险等缺乏有效应对措施；此外，项目财务管理不规范，存在大额现金交易、票据不全等问题，且未接受内部审计监督。要求：请指出该企业境外投资中存在的主要问题，并提出审计建议。2.资料：2024年，某市审计局对本市2023年度保障性安居工程建设情况进行审计，重点审计了公租房分配管理情况。审计发现，有42套公租房被不符合条件的人员占用，其中18套申请人提供了虚假的收入证明和住房证明，24套属于转租转借；此外，有36套公租房闲置超过1年，未分配给符合条件的保障对象，主要原因是周边配套设施不完善、位置偏远，申请人数少。要求：请指出公租房分配管理中存在的主要问题，并提出改进建议。三、论述题（共2题，考生任选1题作答，多答按第1题计分，每题30分）1.经济责任审计是中国特色社会主义审计监督体系的重要组成部分，对加强干部管理监督、推进党风廉政建设、保障经济社会高质量发展具有重要作用。请结合实际，论述新时代经济责任审计的新定位、新要求，并就提升经济责任审计质量提出建议。2.审计整改是审计工作的重要环节，是发挥审计监督作用的关键所在。近年来，各级审计机关不断加大审计整改力度，整改成效显著，但仍存在整改不到位、虚假整改、屡审屡犯等问题。请结合实际，论述加强审计整改工作的重要性，并就构建审计整改长效机制提出建议。【卷二参考答案及详解】一、案例分析必答题1.【参考答案】（1）主要问题（12分）①贷款资金监管不到位，信贷资金被挪用。（2分）A分行未按规定对房地产开发贷款资金流向进行跟踪监控，导致3亿元贷款资金被挪用用于缴纳土地出让金（项目资本金），违反了流动资金贷款管理和房地产信贷调控政策相关规定。（1分）②贷款风险分类不准确，不良贷款率失真。（2分）根据贷款风险分类指引，借款人连续3个月未支付利息、还款能力出现明显问题的贷款，应当分类为不良贷款（次级类）。A分行将1.2亿元已停产、资产被查封的逾期贷款分类为关注类，少计不良贷款1.2亿元，导致不良贷款率被低估0.037个百分点。（1分）③违规开展“明股实债”业务，隐匿信贷风险。（2分）A分行通过资产管理公司以股权投资名义向地方融资平台投放10亿元资金，约定远期回购，实质为信贷业务，但未纳入贷款核算，未计提风险准备金，也未纳入地方政府债务监测，违反了金融监管规定，存在信用风险和地方政府隐性债务风险。（1分）④核销贷款账务处理不规范。（2分）根据金融企业财务规则，收回已核销的呆账贷款，应当增加呆账准备金，而不是计入营业外收入。A分行将1.9亿元收回的核销贷款计入营业外收入，导致利润核算不实，贷款损失准备计提不足。（1分）（2）审计建议（8分）①加强贷款全流程管理。严格落实贷款“三查”制度，加强贷前调查、贷中审查和贷后管理，强化贷款资金用途监控，确保贷款资金按约定使用，防范信贷资金挪用风险。（2分）②严格贷款风险分类管理。按照贷款风险分类指引要求，准确划分贷款风险类别，真实反映不良贷款情况，严禁通过调整分类掩盖不良贷款，加强对逾期贷款、重组贷款的风险监测和处置。（2分）③规范影子银行业务管理。严格执行金融监管规定，清理规范“明股实债”等违规业务，将各类授信业务统一纳入风险管理，足额计提风险准备金，防范隐匿信贷风险。（2分）④加强不良贷款核销管理。严格不良贷款核销标准和程序，规范核销账务处理，对已核销贷款实行“账销案存”管理，加大追索力度，收回的核销贷款按规定冲回贷款损失准备，确保财务核算真实准确。（2分）2.【参考答案】（1）主要风险（1