2025年高级审计师考试真题带答案

2025年高级审计师考试真题带答案一、必答案例分析题（共3题，每题20分，共60分。所有考生必须作答）第1题资料：2025年3月，某市审计局按照年度审计项目计划，对市本级2024年度预算执行和其他财政收支情况进行审计。审计过程中发生以下事项：1.审计组进点前，审计机关按照2024年新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》规定，向被审计单位送达审计通知书，同时要求被审计单位法定代表人、财务负责人对所提供的财务会计资料的真实性、完整性作出书面承诺。被审计单位财政局局长认为，预算执行审计是常规审计，往年都没有要求书面承诺，本次属于额外增加程序，拒绝签署。2.审计组在审计直达资金时，通过比对财政直达资金监控系统数据和国库集中支付数据，发现某街道办将1200万元中央就业补助资金（直达资金）转入其下属集体企业账户，用于支付街道办办公楼装修费用。审计组当场向街道办财务人员核实，财务人员承认该情况，但称是街道办党工委会议研究决定的，用于弥补办公经费不足，且装修项目已经过区财政局审批。审计组仅获取了街道办的情况说明和党工委会议纪要，未进一步核实区财政局审批文件的真实性、资金支付的具体明细。3.审计结束后，审计机关出具审计报告，对上述违规挪用直达资金问题作出处理处罚决定，要求街道办30日内归还资金，并对街道办给予警告，对直接负责的主管人员处以2万元罚款。街道办不服，认为审计机关没有处罚权，向本级人民政府申请行政复议。4.审计整改阶段，审计机关要求财政局牵头整改直达资金违规问题，财政局以资金使用单位是街道办为由，拒绝承担整改牵头责任，截至整改期限届满，违规资金仍未归还。要求：（1）根据《中华人民共和国审计法》及其实施条例，分别判断事项1至事项4中相关主体的做法是否正确，并说明理由。（2）针对事项3中街道办的行政复议申请，人民政府应作出何种复议决定？依据是什么？（3）针对事项4中的整改不到位问题，审计机关可采取哪些措施？【参考答案】（1）各事项相关主体做法判断及理由：①事项1：财政局局长的做法不正确。根据2024年修订的《审计法实施条例》第二十八条规定，审计机关依法进行审计监督时，被审计单位应当按照审计机关规定的期限和要求，向审计机关提供与财政收支、财务收支有关的资料和电子数据，并对所提供资料的真实性、完整性负责，作出书面承诺。书面承诺是法定必经程序，并非审计机关额外增设的要求，被审计单位不得拒绝。②事项2：审计组的做法不正确。根据《中华人民共和国国家审计准则》规定，审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以支撑审计结论。审计组仅获取了街道办的情况说明和党工委会议纪要，未核实区财政局审批文件的真实性，未延伸审计下属集体企业的资金支付明细及装修项目实际实施情况，审计证据的充分性、适当性不足，无法形成严谨的审计结论。③事项3：审计机关的处理处罚决定部分正确、部分错误；街道办的主张部分正确。正确部分：审计机关责令街道办限期归还挪用的直达资金符合法律规定。根据《审计法》第五十四条，对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关可在法定职权范围内责令限期退还被侵占的国有资产。错误部分：审计机关对街道办给予警告、对直接责任人员处以2万元罚款的做法不符合法律规定。挪用直达资金属于违反财政收支规定的行为，根据《审计法》规定，对财政收支违法行为仅可采取责令改正、责令退还资金等处理措施，不得实施罚款等行政处罚；街道办关于“审计机关无处罚权”的主张仅针对罚款部分成立，对责令归还资金的处理决定不成立。④事项4：财政局的做法不正确。根据《审计法》第六十二条及《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》规定，行业主管部门对主管领域的审计查出问题负有监督整改责任。财政局作为直达资金的主管部门，承担直达资金的分配、管理、监督职责，应当牵头负责直达资金违规问题的整改工作，不得以资金使用单位为街道办为由推诿整改责任。（2）行政复议决定及依据：人民政府应当作出“维持审计机关责令限期归还违规资金的处理决定，撤销对街道办的警告及对直接责任人员罚款的处罚决定”的复议决定。依据：《中华人民共和国行政复议法》第二十八条规定，具体行政行为认定事实清楚、证据确凿、适用依据正确、程序合法、内容适当的，决定维持；具体行政行为适用依据错误、超越职权的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法。本案中，审计机关责令归还挪用资金的处理决定符合审计法规定，应当予以维持；但对财政收支违法行为实施罚款及警告，属于适用法律依据错误、超越法定职权，应当予以撤销。（3）整改不到位的应对措施：根据《审计法》及审计整改相关规定，审计机关可采取以下措施：①向本级人民政府报告审计整改情况，提出对相关责任单位和人员的问责建议；②向纪检监察机关、组织人事部门或有关主管机关移送整改不力的问题线索，依规依纪追究相关人员责任；③对整改不到位的单位进行通报批评，必要时通过官方渠道向社会公开审计整改情况，接受社会监督；④对拒不整改、造成重大损失的单位和个人，依法追究相应的法律责任；⑤针对整改中发现的制度漏洞，向财政局及相关部门提出完善直达资金管理机制的审计建议，从源头上防范同类问题发生。第2题资料：2025年4月，某省审计厅受省委组织部委托，对省属国有资本投资运营公司（以下简称A公司）董事长张某2021年1月至2024年12月任期经济责任履行情况进行审计。有关资料如下：1.A公司注册资本50亿元，主要从事国有资本投资运营、产业培育、股权投资等业务。张某自2021年1月起担任党委书记、董事长，主持公司全面工作。2.2022年6月，A公司党委会议研究决定，出资15亿元与某民营企业B公司共同设立合资公司C公司，从事光伏组件生产，A公司持股49%，B公司持股51%。审计发现，该项目未按规定报省国资委审批，仅在事后向省国资委进行了备案；项目可行性研究报告由B公司委托的第三方机构出具，A公司未对可研报告的真实性、合理性进行审核，可研报告预测项目内部收益率为12.5%，但实际截至2024年末，C公司累计亏损8.7亿元，A公司按持股比例确认投资损失4.26亿元，且C公司主要生产设备由B公司关联方供应，设备采购价格比市场同类设备高23%，涉及金额2.1亿元。3.2023年3月，A公司向其全资子公司D公司拨付10亿元资本金，用于新能源产业基金设立。审计发现，D公司将该笔资金中的3亿元用于购买信托产品，预期年化收益率6.8%，该信托产品底层资产为B公司的应收账款，该事项未向A公司报告，截至2024年末，该信托产品已逾期，本金尚未收回。4.审计中，审计组收到匿名举报，反映张某在任职期间收受B公司负责人贿赂，为B公司谋取利益。审计组核实发现，张某的儿子名下有一套位于上海的房产，购入时间为2022年7月，购入价2800万元，付款方式为一次性付款，资金来源为某第三方公司转账，该第三方公司的实际控制人为B公司的监事。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出张某在任职期间存在哪些经济责任问题，并说明理由。（2）针对事项4中的举报线索，审计组应当如何处理？（3）针对审计发现的上述问题，审计机关应当出具哪些审计文书？分别向哪些单位或个人送达？【参考答案】（1）张某存在的经济责任问题及理由：①重大经济决策违规，造成国有资产重大损失风险，应承担直接责任。根据《经济责任审计规定》，国有企业主要领导人员对企业重大投资决策等经济活动的决策、执行、效果负首要责任。A公司15亿元光伏投资项目属于重大对外投资事项，未按国资监管规定履行报批程序，仅事后备案，决策程序严重违规；张某作为主要负责人，未要求对第三方出具的可研报告进行独立审核，导致决策依据失真，且设备采购环节未对关联方交易进行管控，造成4.26亿元实际投资损失及2.1亿元国有资产流失风险，应当承担直接责任。②履行内部监管职责不到位，下属企业违规开展高风险投资，应承担领导责任。张某作为A公司董事长，对下属子公司的资金使用和风险防控负有全面监管责任。D公司擅自将3亿元产业基金资本金用于购买高风险信托产品，且未向上级单位报告，反映A公司对下属企业的资金管控、业务审批、风险预警机制存在重大缺陷，张某履行监管职责不力，应当承担领导责任。③涉嫌职务违法或职务犯罪，应承担相应纪律和法律责任。审计核实的线索显示，张某之子的大额房产资金来源于B公司关联方，且时间与双方合资项目落地高度重合，结合项目违规决策、关联方高价供货等情况，张某存在利用职务便利为B公司谋取利益、收受贿赂的嫌疑，涉嫌职务违法或职务犯罪。（2）举报线索的处理流程：①线索固化与保密：审计组应当第一时间对举报材料、房产交易记录、资金流水、关联关系证明等证据进行固化，安排专人管理线索资料，严格控制知悉范围，对举报人信息严格保密。②延伸核实：在法定职权范围内进一步核实线索真实性，包括核查第三方公司的股权结构、实际控制人身份，追踪房产资金的完整流向，核实张某及家属与B公司人员的往来情况，比对合资项目决策、采购等环节的利益关联，形成完整的核实工作底稿。③分类处置：经核实，举报线索属实且涉嫌违纪违法的，应当按照规定程序将线索移送纪检监察机关或司法机关，同时将相关情况纳入审计报告；经核实，举报线索不实或缺乏证据支撑的，应当在审计工作底稿中详细说明核实过程和结论，不予纳入审计报告。（3）审计文书及送达对象：①经济责任审计报告：送达被审计领导干部张某、原任职单位A公司，同时报送省委、省政府、省委组织部、省国资委、省纪委监委及省经济责任审计工作联席会议成员单位。②审计决定书：针对审计发现的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，对A公司及相关责任单位出具审计决定书，明确处理处罚要求，送达A公司及相关责任单位。③审计移送处理书：针对张某涉嫌受贿的违纪违法线索，以及违规决策造成国有资产损失的责任人员，出具审计移送处理书，移送纪检监察机关、司法机关或国资监管部门处理。④审计结果报告：向省委、省政府报送经济责任审计结果报告，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。第3题资料：2025年5月，审计署某派出局对某省2024年度医疗保障基金筹集、管理和使用情况进行审计。审计组运用大数据审计方法，开展疑点筛查和核实工作，有关情况如下：1.审计组采集了该省医保局的参保数据、结算数据、定点医疗机构诊疗数据，以及民政厅的低保人员数据、卫健委的死亡人员数据、公安厅的户籍数据、税务局的缴费数据等，共计12类37张表，数据量约2.3TB。2.审计人员在数据预处理阶段发现，部分定点医疗机构上传的结算数据存在字段缺失（如身份证号缺失、就诊日期缺失）、数据格式不统一（如性别字段既有“男/女”也有“1/0”）、重复数据（同一参保人同一就诊记录多次上传）等问题，占总数据量的3.7%。3.审计组构建了以下数据分析模型：（1）死亡人员参保报销模型：将医保结算数据与卫健委死亡人员数据比对，筛查死亡后仍有医保报销记录的人员。经筛查，发现217名人员在死亡后仍发生医保报销，涉及金额1260万元。（2）重复参保报销模型：将职工医保、居民医保参保数据比对，筛查同时参加两类医保并重复报销的人员。经筛查，发现1.2万名参保人员重复参保，其中3200人存在重复报销，涉及金额870万元。（3）医疗机构虚假就医模型：分析定点医疗机构的住院人次、次均费用、住院天数等指标，筛查指标异常偏高的医疗机构，发现某县人民医院2024年住院人次同比增长42%，次均住院费用同比增长28%，远高于全省平均水平（8%、5%），涉嫌虚假住院、过度医疗。4.审计组在对某县人民医院的疑点进行核实时，医院负责人称住院人次增长是因为新增了老年病科，接诊了周边地区的老年患者，次均费用增长是因为使用了新的诊疗设备和药品。审计组延伸调查了100名住院患者，其中23名患者未实际住院，属于挂床住院，涉及费用340万元。5.审计过程中，由于涉及大量个人医保信息，有审计人员将医保参保数据拷贝至个人笔记本电脑，用于居家加班分析数据，不慎造成电脑丢失，导致约50万条参保人员信息泄露。要求：（1）针对资料2中的数据质量问题，审计人员应当如何处理？（2）分别说明资料3中三个数据分析模型的审计思路，并指出还可以构建哪些医保基金审计数据分析模型（至少列举3个）。（3）针对资料4中的虚假住院问题，审计人员应当进一步核实哪些内容？（4）针对资料5中的数据泄露问题，审计机关和审计人员应当承担哪些责任？依据是什么？【参考答案】（1）数据质量问题的处理措施：①字段缺失问题处理：对身份证号、就诊日期等核心字段缺失的数据，先通过关联其他数据表（如参保登记表、医院HIS系统诊疗数据）进行匹配补录；无法补录的，要求医保局或定点医疗机构在规定期限内补充完善；仍无法补充的，评估该部分数据对审计结论的影响，若影响重大则要求被审计单位重新报送相关数据。②格式不统一问题处理：制定统一的数据标准规范，对性别、日期、金额等字段进行标准化转换，例如将性别字段统一为“1-男、2-女”的编码格式，将日期字段统一为“YYYY-MM-DD”格式，确保全量数据格式一致。③重复数据问题处理：建立唯一标识规则（以“身份证号+就诊流水号+结算日期”为唯一标识），批量识别重复记录，通过比对就诊明细、费用明细保留有效记录，删除冗余重复数据，同时对重复数据产生的原因进行追溯，核查是否存在医疗机构虚假上传数据套取基金的情况。（2）三个模型的审计思路及新增模型：①死亡人员参保报销模型思路：以参保人员身份证号为唯一关联键，将医保结算数据与卫健委死亡人口数据进行内连接匹配，筛选出结算日期晚于死亡日期的报销记录，重点核查死亡时间在3个月以上仍持续报销、单次报销金额较大的疑点，核实是否存在家属冒名报销、医疗机构虚构就诊记录套取医保基金的问题。②重复参保报销模型思路：分别提取职工医保、居民医保的参保人员清单，以身份证号为唯一标识进行比对，筛选出同时参保的人员清单；再将两类医保的结算数据进行关联，匹配同一就诊日期、同一病种、同一费用金额的报销记录，核实是否存在同一医疗费用重复报销、骗取医保待遇的问题，同时核查医保经办机构参保审核不到位的责任。③医疗机构虚假就医模型思路：选取住院人次增长率、次均住院费用、平均住院日、药占比、耗材占比、转诊率等核心指标，从时间维度对比医疗机构历年同期指标，从空间维度对比同级别、同类型医疗机构的平均水平，筛选出指标异常偏离的医疗机构，结合病种结构、患者来源等数据进一步分析，排查虚假住院、过度医疗、串换诊疗项目等违规行为。新增模型示例：一是定点药店违规刷卡模型，比对药店医保结算数据与药品进销存数据，筛查结算药品与库存不符、非药品类商品刷卡结算、单次刷卡金额超常规等疑点；二是参保人员异常就诊模型，筛查同一参保人员1个月内就诊次数超10次、单次开药剂量超3个月用量、多机构频繁就诊等疑点，核实是否存在骗保行为；三是医保缴费欠缴模型，比对税务部门医保缴费数据与医保局参保数据，筛查已参保但未足额缴费的单位和个人，核实基金筹集不到位问题。（3）虚假住院问题的进一步核实内容：①核实问题规模：全面调取医院2024年所有住院患者的病历、医嘱、费用清单、床位登记、护理记录等资料，通过电话回访、入户核实等方式逐一核实患者住院真实性，统计挂床住院的总人数、涉及总费用、骗取的医保基金金额。②核实操作流程：核查虚假住院的决策主体和实施流程，是医院管理层统一安排，还是个别科室、医护人员的个人行为；是否存在与参保人员合谋、收取好处费的情况；是否存在伪造病历、虚构诊疗项目的操作链条。③核实监管责任：延伸核查医保经办机构的日常审核、现场检查、智能监控等工作情况，核实经办机构是否履行了审核监管职责，是否存在工作人员失职渎职、内外勾结的问题。④核实资金流向：追踪虚假住院对应的医保资金流向，核实资金最终去向，是否存在转入个人账户、形成“小金库”等情况。（4）数据泄露的责任及依据：①审计人员责任：该审计人员违反审计数据安全管理规定，擅自将涉密敏感数据拷贝至个人设备，造成50万条个人信息泄露，应当依法给予政务处分；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。依据：《中华人民共和国数据安全法》第四十五条规定，开展数据处理活动的工作人员不履行数据安全保护义务，造成数据泄露的，依法给予处分，构成犯罪的依法追究刑事责任；《审计法》第五十二条规定，审计人员泄露所知悉的国家秘密、工作秘密、商业秘密和个人隐私的，依法给予处分，构成犯罪的依法追究刑事责任。②审计机关责任：审计机关未建立健全数据安全管理制度，未对审计数据的存储、传输、使用进行严格管控，导致数据泄露，应当承担相应的管理责任，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；给参保人员造成损害的，依法承担赔偿责任。依据：《中华人民共和国个人信息保护法》第六十六条规定，处理个人信息的单位未履行个人信息保护义务，造成个人信息泄露的，由履行个人信息保护职责的部门责令改正，给予警告，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予罚款等处罚；给他人造成损害的，依法承担民事责任。二、选答案例分析题（共4题，分别对应财政审计、金融审计、企业审计、资源环境审计方向，考生任选2题作答，每题10分，共20分。若作答超过2题，按作答顺序前2题计分）第1题（财政审计方向）资料：2025年2月，某省审计厅对本省2024年度地方政府专项债券管理使用情况进行审计。有关资料如下：1.该省2024年共发行地方政府专项债券320亿元，其中：棚改专项债120亿元，交通专项债85亿元，产业园区专项债70亿元，社会事业专项债45亿元。债券期限以10年、15年为主，平均利率3.15%。2.审计发现，某市2024年获得棚改专项债资金45亿元，截至2024年末，有18亿元资金滞留在市财政国库，未拨付至项目单位，占比40%，原因是棚改项目征地拆迁工作滞后，不具备资金拨付条件。3.某县2024年获得产业园区专项债资金20亿元，用于园区基础设施建设。审计发现，该县将其中3亿元专项债资金用于偿还县政府拖欠的民营企业工程款，该工程款属于2020年的市政道路项目欠款，未纳入专项债项目范围。4.某地级市交通专项债项目“市域快速路工程”，总投资58亿元，其中专项债资金32亿元，截至2024年末，项目完成投资12亿元，占总投资的20.7%，远低于年初制定的60%的进度目标，主要原因是项目前期审批手续不全，开工时间比计划晚了8个月。要求：（1）指出上述专项债券管理使用中存在的问题。（2）针对上述问题，提出审计建议。【参考答案】（1）存在的主要问题：①专项债资金闲置问题突出，资金使用效益低下。某市棚改专项债18亿元资金滞留在国库，闲置占比达40%，不仅未发挥债券资金的拉动作用，还额外增加了政府债务利息负担，与专项债“资金跟着项目走”的要求相悖。②专项债资金被挪用，违反专款专用规定。某县将3亿元产业园区专项债资金用于偿还非项目范畴的历史市政工程欠款，擅自改变资金用途，严重违反了专项债资金专款专用、对应特定项目收益的管理要求。③项目前期准备不充分，进度严重滞后。某市市域快速路项目因前期审批手续不全，开工延迟8个月，投资完成率仅20.7%，远低于计划进度，反映出专项债项目储备质量不高，存在“钱等项目”的问题。④专项债审核监管不到位。地方财政、发改等部门在专项债申报、资金拨付、项目实施等环节审核把关不严，对资金闲置、挪用、进度滞后等问题未及时发现和纠正，监管责任落实不力。（2）审计建议：①加快闲置资金盘活使用。督促相关地区加快棚改项目征地拆迁等前期工作，具备条件的及时拨付资金；对短期内确实无法使用的闲置资金，按规定程序调整用于其他成熟的专项债项目，提高资金使用效益，减少利息损失。②严肃整改挪用资金问题。责令某县限期归还被挪用的3亿元专项债资金，调整回原产业园区项目使用；对相关责任单位和人员依规依纪进行问责，杜绝同类问题再次发生。③强化项目储备与前期管理。完善专项债项目申报审核机制，严格把控项目准入门槛，要求申报项目必须完成可行性研究、用地审批、规划许可等前期手续，确保债券发行后能够立即开工使用，避免“钱等项目”。④健全全生命周期监管机制。建立专项债资金动态监控平台，对资金拨付、使用、项目进度、收益实现等进行全程跟踪，对进度滞后、资金闲置的地区适当扣减下一年度专项债额度，形成“举债必问效、无效必问责”的约束机制。第2题（金融审计方向）资料：2025年3月，审计署某特派办对某城市商业银行（以下简称X银行）2024年度资产负债损益情况进行审计，重点关注信用风险防控情况。有关资料如下：1.X银行2024年末总资产2870亿元，各项贷款余额1620亿元，不良贷款余额30.3亿元，不良贷款率1.87%，拨备覆盖率152.3%，符合监管要求（不良贷款率不高于5%，拨备覆盖率不低于120%）。2.审计发现，X银行对某制造企业Y公司的贷款本金8亿元，逾期已经超过90天，Y公司已经资不抵债，进入破产重整程序，但X银行仍将该笔贷款列为“关注类”，未下调为不良贷款，少计提贷款损失准备1.2亿元。3.X银行2024年通过其出资的有限合伙基金，向某房地产企业Z公司发放融资15亿元，该融资未纳入表内贷款核算，也未计提风险准备金。截至2024年末，Z公司已经出现债务违约，无法偿还到期本息，该笔融资面临全部损失的风险。4.审计发现，X银行某分行行长王某违规向其配偶实际控制的公司发放信用贷款5000万元，该公司无实际经营业务，贷款资金最终用于王某个人炒股，截至审计时，贷款已经逾期，形成不良。要求：（1）指出X银行信用风险防控中存在的问题，并说明对其财务报表的影响。（2）针对上述问题，提出审计建议。【参考答案】（1）存在的问题及财务报表影响：①贷款五级分类不准确，隐匿不良资产。根据《贷款风险分类指引》，逾期超过90天且债务人资不抵债的贷款应至少归为次级类（不良贷款），X银行将8亿元符合不良标准的贷款列为关注类，人为压低不良贷款率，导致资产质量严重失真。对财务报表的影响：少计提贷款损失准备1.2亿元，虚增当年利润1.2亿元，高估资产账面价值1.2亿元，披露的不良贷款率1.87%低于实际值，拨备覆盖率152.3%高于实际值，存在信息披露不实问题。②表外类信贷业务风险管控缺失，风险未充分计量。X银行通过有限合伙基金向房地产企业发放的15亿元融资属于影子银行业务，实质为信贷业务，但未纳入表内核算，未按规定计提风险准备金，也未足额计量风险加权资产，低估了整体信用风险。对财务报表的影响：未在资产负债表中反映相关资产和风险，未计提的损失准备导致利润虚增，表外风险敞口未在附注中充分披露，严重影响财务报表使用者对银行风险状况的判断。③内部控制存在重大缺陷，违规授信导致资产损失。X银行关联交易管理、授信审批、资金用途监控等内部控制制度执行失效，分行行长违规向关联方发放无实际经营背景的信用贷款，贷款资金被挪用炒股，形成不良，反映银行内部治理和风险管控存在严重漏洞。对财务报表的影响：5000万元贷款形成不良，应计提的减值准备未足额计提，导致资产和利润虚增。（2）审计建议：①全面排查资产质量，如实反映风险底数。督促X银行对所有表内外信贷资产进行全面风险排查，严格按照贷款五级分类标准调整分类结果，足额计提贷款损失准备，真实反映资产质量和盈利水平，确保监管指标披露真实准确。②强化表外业务风险管理，实质重于形式管控风险。将类信贷、影子银行等表外业务纳入全面风险管理体系，按照业务实质计提风险准备金，计量风险加权资产，严格准入标准和投后管理，防范表外业务风险向表内转移。③完善内部控制，强化关联交易和授信管理。严格执行关联交易识别、审批和回避制度，严禁向关联方违规发放信用贷款；优化授信全流程管控，加强贷前调查、贷中审批和贷后资金用途监控，从制度上防范内部人作案风险。④严肃追责问责，强化警示教育。对违规分类、违规授信的相关责任人员，尤其是对分行行长王某的违法违规行为，依规依纪给予处分，涉嫌犯罪的移送司法机关处理；同时在全行开展警示教育，提升全员合规意识。第3题（企业审计方向）资料：2025年4月，某证监局委托会计师事务所对某创业板上市公司M公司2024年年报进行审计时发现，M公司存在财务造假嫌疑。审计组进一步核实有关情况如下：1.M公司主要从事智能安防设备的研发、生产和销售，2024年披露营业收入21.6亿元，净利润2.8亿元，同比分别增长32%和41%。2.审计发现，M公司2024年向其前五大客户之一的N公司销售金额达3.2亿元，占当年营业收入的14.8%。经核实，N公司是M公司实际控制人王某的侄子设立的公司，M公司未将其认定为关联方，也未披露关联交易。3.审计组对N公司的销售进行延伸调查，发现M公司销售给N公司的设备，最终又通过第三方公司回流到M公司的仓库，对应的销售回款资金来源于M公司的体外资金循环：M公司先将资金以预付账款的形式支付给供应商S公司，S公司再将资金转移到N公司账户，N公司再以货款的形式转回M公司，形成虚假销售。4.2024年M公司研发费用合计1.8亿元，其中8000万元是支付给某技术服务公司的研发服务费，经核实，该技术服务公司由M公司研发总监的配偶控制，并未实际提供研发服务，相关资金最终用于支付M公司的销售提成和员工福利。要求：（1）指出M公司存在的财务造假手段及违反的会计准则规定。（2）针对上述问题，审计人员应当采取哪些进一步审计程序？【参考答案】（1）财务造假手段及违反的会计准则：①虚构销售收入，虚增利润。M公司通过实际控制人亲属控制的关联方N公司，采用“货物回流、资金体外循环”的方式虚构交易，不具备商业实质，违反了《企业会计准则第14号——收入》规定，即收入确认需满足“商品控制权已转移、对价很可能收回、具有商业实质”等条件，该虚假交易不应确认收入，导致2024年营业收入虚增3.2亿元，净利润相应虚增。②隐瞒关联方及关联交易。M公司未将实际控制人近亲属控制的N公司认定为关联方，也未在年报中披露相关关联交易，违反了《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，即企业应当披露所有关联方关系及其交易的性质、金额等信息，不得隐瞒关联交易。③研发费用造假，虚增研发投入。M公司通过关联方虚构研发服务费，将应计入销售费用、应付职工薪酬的8000万元支出计入研发费用，违反了《企业会计准则——基本准则》中关于“费用应当按照实际发生的性质和用途分类确认”的规定，导致研发费用、销售费用、管理费用分类不实，同时涉嫌通过研发费用加计扣除偷逃企业所得税。④信息披露违法违规。M公司披露的年度报告中营业收入、净利润、研发费用等关键财务数据不实，关联交易未披露，违反了《证券法》关于上市公司信息披露应当真实、准确、完整的规定，构成信息披露违法。（2）进一步审计程序：①收入真实性核查程序：一是延伸访谈N公司管理层，核实交易背景、货物用途、最终销售去向；二是检查M公司与N公司交易的全流程单据，包括销售合同、出库单、运输单、验收单、发票、回款凭证，核对货物名称、数量、金额是否匹配；三是追踪销售回款资金流向，从N公司账户向上穿透核查资金来源，核实是否来自M公司或其关联方；四是盘点库存，核实回流设备的入库记录、库存状态，确认货物是否真实回流。②关联方关系核查程序：一是通过工商信息系统、股权穿透工具核查N公司、技术服务公司的股权结构、实际控制人、董监高人员，核实与M公司实际控制人、高管的亲属关系、关联关系；二是查阅M公司的关联方清单、关联交易管理制度，访谈董事会秘书、财务负责人，核实是否存在未披露的关联方和关联交易；三是对所有大额客户、供应商进行关联关系排查，确认是否存在其他隐蔽的关联方。③研发费用核查程序：一是检查研发服务合同、成果交付文件、验收报告，核实技术服务公司是否实际提供了研发服务；二是延伸核查技术服务公司的经营场所、人员配置、研发能力，核实其是否具备承接8000万元研发项目的资质和能力；三是追踪研发服务费的资金流向，核实资金最终是否流入M公司员工个人账户或用于其他非研发用途；四是检查研发费用加计扣除的申报资料，核实是否存在套取税收优惠的情况。④内部控制评价程序：测试M公司销售与收款循环、采购与付款循环、关联交易审批的内部控制有效性，检查是否存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，评估财务造假的涉及范围和严重程度。第4题（资源环境审计方向）资料：2025年5月，某省审计厅对该省2024年度碳达峰碳中和政策落实情况进行审计，重点关注碳排放控制、碳减排项目实施、碳减排资金管理使用等情况。有关资料如下：1.该省2024年碳排放强度下降目标为3.8%，经初步核算，实际下降3.2%，未完成年度目标。2.审计发现，某地级市2024年违规审批了3个高耗能项目（年耗煤量均超过10万吨标准煤），未落实能耗减量替代要求，合计新增能耗52万吨标准煤，超出该市年度能耗增量控制目标37万吨。3.该省2024年共安排省级低碳发展专项资金15亿元，用于支持节能改造、碳汇培育、低碳技术研发等项目。审计发现，某县将2000万元低碳专项资金用于县政务中心大楼的节能改造，但该大楼2023年已经完成节能改造，相关改造费用已经从财政一般公共预算中列支，属于重复申报套取资金。4.审计组在对某林业碳汇项目进行审计时发现，某公司申报的10万亩林业碳汇项目，其中3万亩林地属于公益林，不符合碳汇项目开发要求，该公司通过伪造林地属性证明，获得了碳汇减排量备案，涉及碳汇量120万吨，按当前市场价格计算，价值约6000万元。要求：（1）指出该省碳达峰碳中和政策落实中存在的问题。（2）针对上述问题，提出审计建议。【参考答案】（1）存在的主要问题：①年度碳减排目标未完成，工作推进力度不足。全省2024年碳排放强度仅下降3.2%，低于3.8%的年度目标，反映出全省碳减排工作统筹不够、措施不实，部分地区和部门对双碳工作的重视程度不足，政策落实不到位。②高耗能项目违规审批，能耗管控不严。某地级市违反能耗双控要求，违规审批3个高耗能项目，未落实能耗减量替代制度，新增能耗大幅超出年度控制目标，直接影响全省碳排放控制目标的完成，存在“两高”项目盲目上马的问题。③低碳专项资金使用不规范，存在套取骗取问题。某县通过重复申报已完成的节能改造项目，套取2000万元省级低碳专项资金，违反了专项资金专款专用的规定，资金使用效益低下，反映出专项资金审核把关不严。④碳汇项目管理不规范，数据造假问题突出。某公司伪造林地属性证明，将不符合要求的公益林纳入碳汇项目，骗取碳汇减排量备案，涉及金额巨大，扰乱了碳市场秩序，反映出碳汇项目审核、备案环节监管缺失。⑤部门监管责任落实不到位。发改、生态环境、林业、财政等主管部门在项目审批、资金审核、碳汇备案等环节履行监管职责不到位，信息共享不充分，未形成监管合力，导致违规问题频发。（2）审计建议：①压实双碳工作责任。对未完成年度碳排放强度目标的地区进行约谈，督促其制定整改方案，细化减排措施，压实各部门、各地区的工作责任，确保后续年度目标完成；将双碳工作成效纳入领导干部政绩考核，强化考核导向。②严格高耗能项目准入管控。对违规审批的3个高耗能项目，责令立即停建或整改，严格落实能耗减量替代要求，补足能耗指标缺口；完善“两高”项目审批机制，建立项目联审联查制度，严格能耗准入审查，坚决遏制高耗能、高排放项目盲目发展。③加强低碳专项资金监管。责令某县限期追回套取的2000万元专项资金，统筹用于符合条件的低碳项目；完善专项资金申报、审核、验收全流程监管机制，引入第三方机构对项目真实性进行核查，确保资金专款专用、发挥效益。④规范碳汇项目管理。对造假的林业碳汇项目，撤销其减排量备案，依法依规对相关单位和人员进行处罚；完善碳汇项目审核机制，加强对林地属性、碳汇计量方法、减排量核算的核查，建立碳汇项目动态监管制度，确保碳汇数据真实准确。⑤健全协同监管机制。建立发改、生态环境、林业、财政、市场监管等部门的双碳工作协同机制，加强信息共享和执法联动，形成监管合力，共同推进碳达峰碳中和各项政策落地见效。三、论述题（共1题，20分）题目：党的二十届三中全会提出，要健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，完善审计监督体制机制，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。请结合审计工作实际，论述如何构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。要求：观点正确，条理清晰，论述充分，联系实际，不少于800字。【参考答案】构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，是新时代审计工作的总抓手，也是推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。集中统一是根本保证，解决的是“谁来领导”的问题；全面覆盖是基本要求，解决的是“监督什么”的问题；权威高效是目标导向，解决的是“效果如何”的问题。三者相辅相成、有机统一，共同构成新时代审计监督体系的核心框架。结合当前审计工作实际，应当从以下三个维度系统推进：一、坚持和加强党的集中统一领导，筑牢审计监督的政治根基集中统一是审计监督体系的“根”和“魂”，是中国特色社会主义审计制度的最显著优势。只有坚持党对审计工作的全面领导，才能确保审计工作始终沿着正确政治方向前进，才能有效破除监督阻力、发挥监督效能。一是健全党领导审计的制度机制。各级党委要切实发挥审计委员会的牵头抓总作用，完善议事决策、工作协调、督促落实机制，定期审议审计工作计划、重大审计报告、整改落实情况等重要事项，把党的领导贯穿审计工作全过程各环节。要落实“审计监督首先是经济监督，本质上是政治监督”的定位，紧紧围绕党中央重大决策部署谋划审计工作，做到党中央重大政策措施部署到哪里、国家利益延伸到哪里、公共资金运用到哪里、公权力行使到哪里，审计监督就跟进到哪里。二是强化审计工作的政治属性。审计机关要善于从政治上看问题，从经济监督中发现政治偏差、防范政治风险。比如在政策跟踪审计中，重点核查各地区各部门落实稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险等政策的情况，坚决纠正上有政策、下有对策，有令不行、有禁不止的行为；在经济责任审计中，聚焦领导干部履职尽责的政治效果，引导干部树立正确的政绩观，切实把“两个维护”体现到审计工作的具体实践中。三是打造政治过硬的审计铁军。要把政治建设摆在审计队伍建设的首位，用习近平新时代中国特色社会主义思想凝心铸魂，提升审计干部的政治判断力、政治领悟力、政治执行力。同时，要完善审计干部选拔培养机制，提升专业能力和斗争精神，打造一支敢查敢碰、能查能说、