2025年高级审计师考试题库及答案

2025年高级审计师考试题库及答案案例分析题1某省审计厅2025年3月对该省甲市2024年度财政预算执行及决算草案进行审计，有关情况如下：（1）甲市2024年发行新增专项债券12亿元，用于城市老旧小区改造项目，项目计划2024年6月开工，2025年12月完工。审计发现，截至2024年末，该专项债资金仅支出2.1亿元，支出进度17.5%，剩余9.9亿元全部沉淀在市财政局专户，原因是项目前期征地拆迁工作未完成，不具备开工条件。市财政局在2024年决算草案中，将该专项债12亿元全部列入“政府性基金预算本级支出”科目。（2）审计发现，甲市住建局2024年用一般公共预算资金列支的办公设备采购预算120万元，实际执行中通过公开招标采购，中标供应商为乙公司，中标金额108万元，但住建局实际与乙公司签订的合同金额为118万元，额外增加了10万元的设备运维服务，且未履行预算调整程序。（3）审计组在现场审计结束后，向甲市政府出具审计报告前，就上述问题与甲市财政局、住建局进行了口头沟通，甲市住建局提出，额外增加的10万元运维服务是因为采购的设备需要3年质保，原招标范围未包含，且属于合理需求，不应当认定为违规。甲市财政局提出，专项债资金虽然未实际支出，但项目已经纳入年度专项债发行计划，且资金已拨付到项目专户，按权责发生制应当列报支出，决算草案编制符合规定。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.逐项判断甲市存在的问题是否属实，并说明依据。2.针对专项债资金沉淀及决算列报问题，提出审计处理处罚建议。3.针对政府采购及预算调整问题，提出审计整改要求。参考答案及解析：1.问题属实性判断及依据（1）专项债资金沉淀及决算列报问题属实。依据：①《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）规定，专项债券资金应当专款专用，对应项目应当具备快速落地条件，加快资金支出进度，对连续滞留6个月以上的闲置资金应当按规定调整用途或收回。甲市专项债项目因前期征地拆迁工作未落实导致不具备开工条件，资金沉淀比例超过80%，违反专项债资金使用管理要求。②《中华人民共和国预算法》第五十七条规定，各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支。《政府性基金预算管理办法》明确，政府性基金预算支出按实际发生数列报，实行收付实现制。甲市将未实际拨付使用的9.9亿元专项债资金全额列报支出，属于虚列财政支出，违反预算管理规定。（2）政府采购超预算及未履行预算调整程序问题属实。依据：①《中华人民共和国政府采购法》第四十九条规定，政府采购合同履行中，采购人需追加与合同标的相同的货物、工程或者服务的，在不改变合同其他条款的前提下，可以与供应商协商签订补充合同，但所有补充合同的采购金额不得超过原合同采购金额的百分之十。本次补充合同金额10万元，占中标金额108万元的9.26%，虽未超出比例限制，但②《中华人民共和国预算法实施条例》第六十条规定，各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行，严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂，确需调剂使用的，按照国务院财政部门的规定办理。甲市住建局新增的10万元运维服务未纳入年初预算，也未履行预算调剂或调整程序，属于无预算支出，违反预算管理规定。2.专项债相关问题审计处理处罚建议①根据《中华人民共和国审计法》第四十五条规定，责令甲市财政局调整2024年度政府性基金决算草案，冲回虚列的9.9亿元支出，如实反映专项债资金结余状态。②责令甲市建立专项债项目推进台账，倒排工期完成征地拆迁等前期工作，明确资金支出节点；对6个月内仍无法形成有效支出的闲置资金，按程序上报省级财政部门调整用于其他成熟的专项债项目，或由省级统筹收回。③根据《财政违法行为处罚处分条例》第六条“虚增、虚减财政收入或者财政支出”的相关规定，对甲市财政局给予警告，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员建议由有权机关依法给予政务处分。3.政府采购及预算调整问题整改要求①责令甲市住建局限期补办预算调剂手续，按规定流程申请调整办公设备采购预算；若不符合调剂条件，责令追回已支付的10万元违规资金，缴回国库。②责令甲市住建局完善政府采购内控制度，明确合同审核、变更审批流程，严格按照中标通知书载明的标的、金额签订合同，不得擅自增加采购内容、提高采购标准。③责成甲市财政局组织开展全市政府采购预算执行专项检查，排查无预算采购、超预算采购、违规变更合同等问题，完善政府采购预算调整机制，规范采购全流程管理。案例分析题2某审计署派出局2025年对中央企业丙集团2024年度财务收支及经营业绩情况进行审计，丙集团主要从事装备制造业务，是国有资本投资公司试点企业。审计发现以下事项：（1）丙集团下属丁子公司2024年10月与某客户签订大型设备销售合同，合同总金额2400万元，约定设备安装调试并经客户验收合格后交付，质保期1年。丁公司2024年12月将设备运抵客户现场，尚未安装调试，即确认了主营业务收入2400万元，结转成本1800万元。丁公司负责人称，设备已发出，所有权已转移，符合收入确认条件。（2）丙集团2024年7月召开董事会，审议通过将其持有的戊公司30%股权对外转让，转让价格以2023年末经审计的净资产份额1.2亿元为基础确定，未进行资产评估。该股权转让事项未报履行出资人职责的机构审批，已于2024年9月完成股权变更登记，转让价款1.2亿元已全额收回。（3）审计发现，丙集团2024年列支业务招待费共计860万元，其中210万元未附招待事由、参与人员清单等原始凭证，仅以餐饮发票入账；另有90万元是通过下属子公司套取的资金，用于向集团管理层发放过节福利，计入子公司的“管理费用-办公费”科目。要求：1.逐项分析丁公司收入确认是否正确，说明依据。2.判断丙集团股权转让事项存在的违规问题，说明依据。3.针对业务招待费及套取资金问题，提出审计处理建议。参考答案及解析：1.丁公司收入确认判断及依据丁公司收入确认不正确。依据：《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，通常需要结合商品交付、验收、所有权转移等情形综合判断。本案例中，合同明确约定设备安装调试并经客户验收合格后交付，丁公司仅将设备运抵客户现场，未完成安装调试和验收程序，客户无法主导设备使用也无法获取全部经济利益，履约义务尚未完成，不符合收入确认条件。丁公司应当冲回2024年确认的2400万元主营业务收入及1800万元主营业务成本，调整财务报表相关项目，相应调整当年度经营业绩考核数据。2.股权转让违规问题及依据①未按规定开展资产评估，定价依据不充分。依据：《企业国有资产交易监督管理办法》（国资委财政部令第32号）第十二条规定，产权转让事项经批准后，由转让方委托会计师事务所对转让标的企业进行审计，并由具有相应资质的资产评估机构进行资产评估，评估结果作为确定转让价格的参考依据。丙集团转让戊公司30%股权，直接以经审计的净资产份额定价，未履行资产评估程序，无法证明转让价格公允，存在国有资产流失风险。②未履行出资人审批程序，越权决策。依据：《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》（国资委令第37号）及国有资产监管相关规定，中央企业转让重要子企业股权、涉及主业处于关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域企业的重组整合，应当报履行出资人职责的机构审批。丙集团作为国有资本投资公司试点企业，未报国资委审批即自行转让下属企业股权，违反“三重一大”决策制度和国有资产监管规定。3.业务招待费及套取资金问题处理建议①根据《中华人民共和国审计法》第四十五条规定，责令丙集团调整2024年度财务报表：将210万元无有效凭证的业务招待费予以核减，将子公司套取的90万元福利资金从管理费用中冲回，追回违规发放的90万元资金，相应调整利润、所得税等相关会计科目，确保财务数据真实合法。②根据《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》，将丙集团违规转让股权、套取资金发放福利、财务核算不实等问题移送国资委及纪检监察机构，对直接责任人、分管领导和主要负责人依规依纪追究责任；若核实股权转让价格低于实际价值造成国有资产损失的，责令相关责任人承担赔偿责任。③责令丙集团完善内部控制制度：一是规范“三重一大”决策流程，严格执行国有资产交易审批、评估程序；二是健全财务报销管理制度，明确业务招待费报销凭证要求，强化费用支出审核；三是加强对子公司的财务管控，定期开展内部审计，严肃查处虚列支出、套取资金等违规行为。案例分析题3某市委审计委员会办公室2025年2月对市生态环境局原局长赵某2022年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况进行审计，有关情况如下：（1）任职期间，赵某牵头制定了该市“十四五”生态环境保护规划，2022-2024年该市空气质量优良天数比例分别为82.1%、84.5%、83.2%，未达到“十四五”规划中期85%的目标。赵某称，空气质量受外部输入性污染影响较大，且该市2024年新增工业企业23家，排放总量增加，属于客观原因，其已履行了监管职责。（2）审计发现，2023年市生态环境局下达给某化工企业的排污许可证有效期为3年，但该企业2024年连续3个月污染物排放超标，市生态环境局仅对其作出警告处罚，未按规定责令停产整治，也未暂扣排污许可证。赵某称，该企业是该市重点纳税企业，责令停产会影响地方财政收入，属于审慎监管。（3）审计发现，2024年市生态环境局使用中央生态环保专项资金5000万元，用于农村生活污水治理项目，其中有1200万元被挪用于市局机关办公楼维修改造，该事项由赵某主持召开的局长办公会研究决定。赵某提出，办公楼维修属于保障正常履职的必要支出，且专项资金有结余，不属于挪用。要求：1.结合经济责任审计规定，分析赵某对上述事项应当承担的责任类型，并说明理由。2.针对上述事项，提出审计处理建议。3.简述经济责任审计中界定领导干部责任应当遵循的原则。参考答案及解析：1.赵某责任界定及理由（1）空气质量未达规划中期目标：赵某承担领导责任。理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十一条，领导干部对其任职期间贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动本单位本领域事业发展工作中存在的问题，承担领导责任。赵某作为市生态环境局主要负责人，牵头制定并负责组织实施“十四五”生态环保规划，虽空气质量受输入性污染、产业增量等客观因素影响，但未完成中期目标，反映其在统筹污染防治、强化源头管控、推进减排措施等方面履职不到位，应当承担领导责任。（2）超标排污企业处罚不到位：赵某承担主管责任。理由：《经济责任审计规定》第四十条明确，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的，承担主管责任。赵某作为生态环境局局长，直接主管环境执法工作，对连续3个月超排的化工企业未按《大气污染防治法》规定责令停产整治、暂扣排污许可证，以保税收为由放松监管，属于不正确履行监管职责，应当承担主管责任。（3）挪用生态环保专项资金：赵某承担直接责任。理由：《经济责任审计规定》第三十九条规定，领导干部对其本人或者与他人共同违反有关法律法规、政策规定、单位内部管理规定，或者授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关法律法规、政策规定、单位内部管理规定的行为，承担直接责任。挪用专项资金事项由赵某主持局长办公会集体研究决定，属于集体违规决策，赵某作为主要负责人起决定性作用，应当承担直接责任。2.审计处理建议①将赵某经济责任履行情况及存在的问题形成审计结果报告，报送市委审计委员会、市委组织部，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据；涉及违纪违法的问题线索移送纪检监察机关依规依纪依法处理。②责令市生态环境局限期追回被挪用的1200万元中央生态环保专项资金，归还原资金渠道，确保农村生活污水治理项目按期推进；对资金挪用造成的财政资金损失，依法追究相关人员赔偿责任。③责令市生态环境局对涉事化工企业依法作出停产整治、暂扣排污许可证、按规定处以罚款等行政处罚，限期整改到位；组织开展全市排污企业专项执法检查，建立超标排污常态化监管机制，严格执行生态环境保护法律法规。3.经济责任审计责任界定原则①权责一致原则。以领导干部任职期间的职责权限为基础，结合其职务分工、决策角色、履职程度，界定其在管辖范围内应当承担的责任，做到有权必有责、用权受监督。②客观公正原则。以事实为依据，以法律法规和政策规定为准绳，全面考虑问题的历史背景、决策过程、性质、后果和领导干部实际所起的作用，实事求是区分不同情形的责任，不主观臆断、不夸大缩小。③依法依规原则。严格依照宪法、审计法、公职人员政务处分法等法律法规，以及党内法规和经济责任审计相关制度规定界定责任，做到于法有据、程序合规。④严管与厚爱结合、激励与约束并重原则。落实“三个区分开来”要求，合理区分改革创新中的失误错误与违规违纪违法问题的界限，对敢担当、善作为的干部予以容错纠错，对不作为、乱作为的严肃追责问责。案例分析题4某审计署金融审计司2025年对某市商业银行（以下简称A银行）2024年度资产负债损益及政策落实情况进行审计，发现以下事项：（1）A银行2024年普惠型小微企业贷款余额较年初增长12%，完成了监管部门要求的10%增速目标。审计发现，其中有8.7亿元贷款是通过将大中型企业拆分注册为小微企业主体的方式发放的，实际借款主体为大中型企业，不符合普惠型小微企业贷款认定标准。（2）审计发现，A银行2024年末不良贷款率为1.89%，较上年末下降0.21个百分点。其中，有12.3亿元逾期90天以上的贷款未划分为不良贷款，而是通过借新还旧、展期等方式调整贷款分类，掩盖不良资产。（3）A银行2024年向其股东B公司发放信用贷款5亿元，B公司当时已出现流动性风险，且该笔贷款未履行关联交易审批程序，截至2024年末已逾期2.1亿元，A银行未计提相应的贷款损失准备。要求：1.逐项指出A银行存在的违规问题及风险隐患。2.针对上述问题，提出审计处理建议。3.简述金融审计在防范化解系统性金融风险中的作用。参考答案及解析：1.违规问题及风险隐患（1）普惠金融政策落实失真，存在“虚假普惠”问题。A银行通过拆分企业主体、虚构小微企业资质的方式虚增普惠型小微企业贷款规模，违反《关于进一步深化小微企业金融服务的意见》及银保监会普惠型小微企业贷款统计口径相关规定，导致普惠金融政策红利未真正惠及小微经营主体，弱化了政策实施效果，同时存在监管指标套利风险。（2）贷款分类不准确，掩盖信用风险。依据《商业银行贷款风险分类指引》，逾期90天以上的贷款应当至少划分为次级类（属于不良贷款范畴）。A银行通过无实质业务背景的借新还旧、违规展期等方式调整贷款分类，少计不良贷款12.3亿元，导致资产质量指标失真，财务报表反映的经营成果不实，掩盖了信用风险敞口，不利于风险早发现、早处置。（3）关联交易违规，存在利益输送和资产损失风险。依据《中华人民共和国商业银行法》第四十条，商业银行不得向关系人发放信用贷款。A银行向股东B公司发放信用贷款，且未履行关联交易内部审批和报告程序，违反关联交易管理规定；在B公司已出现流动性风险的情况下发放贷款，且对逾期贷款未按规定计提损失准备，存在股东利益输送嫌疑，可能造成银行信贷资产损失，侵蚀银行资本充足率。2.审计处理建议①责令A银行限期整改贷款分类问题：将12.3亿元逾期90天以上的贷款按规定调整为不良贷款，足额计提贷款损失准备，调整2024年度财务报表及监管指标数据，确保资产质量真实反映。②责令A银行全面梳理普惠型小微企业贷款，剔除8.7亿元不符合认定标准的虚假普惠贷款，重新核算普惠贷款增速和占比指标，对相关责任人进行内部问责；完善普惠贷款准入审核机制，利用工商、税务、社保等大数据交叉验证企业资质，确保政策精准落地。③责令A银行收回向B公司发放的违规信用贷款，对已逾期的2.1亿元启动司法追偿程序；严肃追究关联交易违规相关人员责任，将问题线索移送国家金融监督管理总局当地派出机构，依法作出行政处罚。④督促A银行完善内部控制体系：建立贷款全流程风险管控机制，严格执行贷款分类标准，杜绝掩盖不良资产行为；健全关联交易管理制度，明确关联方识别、审批、披露流程，防范股东利益输送风险。3.金融审计在防范系统性金融风险中的作用①风险预警作用。通过对金融机构、金融市场、金融基础设施的全面审计，及时发现苗头性、倾向性、普遍性风险隐患，比如地方中小银行不良资产反弹、影子银行违规操作、地方政府债务风险向金融体系传导等问题，向党委政府及监管部门发出风险预警，防止风险扩散蔓延。②风险化解作用。通过揭露金融领域违法违规问题，督促金融机构压降不良资产、规范经营行为、堵塞管理漏洞，推动存量风险有序化解、增量风险有效遏制，维护金融体系稳定运行。③制度完善作用。针对审计发现的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，提出深化金融体制改革、完善金融监管制度的建议，推动金融治理体系和治理能力现代化，从根源上防范系统性金融风险。④监督问责作用。严肃查处金融领域腐败、利益输送、监管套利等违法违规问题，追究相关机构和人员责任，维护金融市场秩序，保护金融消费者合法权益。论述题1请结合《审计法》及新时代审计工作要求，论述国家审计在推进国家治理体系和治理能力现代化中的职能定位与实践路径。参考答案：国家审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。新修订的《审计法》明确了审计机关的法定职责，强化了审计监督的权威性，为新时代审计工作服务国家治理提供了法治保障。一、国家审计在国家治理中的核心职能定位1.政治属性下的政策落实监督职能。宪法和审计法确立了国家审计的法定监督地位，新时代审计工作首先是政治工作，必须坚持党中央对审计工作的集中统一领导。其首要职能是监督检查各地区各部门贯彻落实党和国家经济方针政策、重大决策部署情况，纠正政策执行中的偏差、梗阻问题，保障党中央政令畅通，推动重大决策部署落地见效，这是国家审计政治属性的直接体现。2.经济运行下的“体检”诊断职能。国家审计具有独立性、专业性、全面性的特点，能够对财政、金融、企业、民生、资源环境等各领域经济运行情况进行常态化“经济体检”，既揭示财务收支不实、资金使用效益不高等具体问题，也深挖体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，在防范化解重大风险、维护经济安全、提升经济运行质量方面发挥不可替代的作用。3.权力运行下的制约监督职能。国家审计通过开展领导干部经济责任审计、自然资源资产离任审计等，将监督触角延伸到公共权力运行的全过程、各环节，聚焦权力运行的关键岗位和重点领域，制约和规范领导干部履职用权行为，促进领导干部依法用权、廉洁用权、担当作为，推动党风廉政建设和反腐败斗争向纵深发展。4.改革发展下的促进完善职能。审计监督的最终目的是推动改革、促进发展。国家审计不仅要“查病”，更要“治已病、防未病”，通过审计整改和成果运用，推动相关领域深化改革、完善制度、优化治理，将审计制度优势转化为治理效能，为经济社会高质量发展提供支撑。二、国家审计推进国家治理现代化的实践路径1.健全党的领导体制，强化审计工作政治引领。完善各级党委审计委员会运行机制，严格落实重大审计事项向党委请示报告制度，把党的领导贯穿审计计划制定、现场实施、问题定性、整改落实全过程，确保审计工作始终围绕党和国家中心工作开展，始终保持正确政治方向。2.聚焦主责主业，构建全面覆盖的审计监督格局。按照《审计法》“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”的要求，优化审计资源配置，统筹开展财政审计、金融审计、企业审计、民生审计、资源环境审计、经济责任审计等，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。聚焦财政财务收支真实合法效益主责主业，围绕高质量发展、重大风险防控、民生保障等重点领域加大审计力度，提升监督精准性。3.创新方式方法，提升审计监督效能。加快推进审计数字化转型，构建国家审计大数据体系，运用大数据、人工智能、区块链等技术开展穿透式审计、联动审计、实时审计，破解传统审计“点多、面广、线长”的难题，提高审计发现问题的能力和效率。加强审计监督与纪检监察、巡视巡察、人大监督、财政监督、司法监督等各类监督的贯通协作，建立信息共享、线索移送、成果共用机制，形成监督合力。4.强化整改闭环，做好审计“下半篇文章”。建立健全审计整改工作机制，压实被审计单位整改主体责任、主管部门监督管理责任、审计机关跟踪检查责任，实行整改台账管理、销号管理、公开公示，对虚假整改、整改不力、屡审屡犯的严肃问责。加大审计成果提炼力度，针对普遍性、倾向性问题，提出完善制度、深化改革的审计建议，推动源头治理，实现“审计一点、规范一片、治理一面”的效果。5.加强队伍建设，夯实审计事业发展基础。坚持以政治建设为统领，打造高素质专业化审计干部队伍，提升审计干部的政治能力、专业能力、宏观政策研究能力和审计信息化能力，弘扬“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计精神，恪守审计职业道德，为推进国家治理现代化提供人才保障。论述题2请结合审计工作实际，论述审计机关如何服务新质生产力发展，充分发挥监督保障执行、促进完善发展作用。参考答案：新质生产力是科技创新起主导作用、摆脱传统增长路径、符合高质量发展要求的生产力，是数字时代更具融合性、体现新内涵的生产力。审计机关作为经济监督部门，应当主动融入发展大局，找准服务新质生产力发展的切入点，以高质量审计监督护航新质生产力发展。一、提高政治站位，树立服务新质生产力发展的审计理念审计机关要深入学习贯彻习近平总书记关于发展新质生产力的重要论述，充分认识服务新质生产力发展是审计机关围绕中心、服务大局的必然要求，是推动高质量发展的核心任务。要坚持“三个区分开来”原则，落实容错纠错机制，对新产业、新业态、新模式发展中出现的探索性失误，只要符合党中央决策部署、没有谋取私利、未造成重大损失的，予以包容审慎对待，鼓励改革创新，营造有利于创新创造的制度环境。二、聚焦重点领域，强化新质生产力相关政策资金审计监督1.聚焦科技创新政策落实和资金绩效审计。重点审计财政科技投入、研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠、科技创新券、重大科技项目补助等政策落实情况，检查科技创新专项资金的分配、管理和使用效益，揭示挤占挪用、虚报冒领、闲置浪费、项目推进缓慢等问题，推动科技政策落地见效，提高科技资金使用效益，支持关键核心技术攻关和科技成果转化应用。2.聚焦新兴产业和数字经济发展审计。围绕人工智能、量子信息、生物医药、新能源、新材料、高端装备等战略性新兴产业，以及数据要素市场、工业互联网、数字基建等领域，开展政策落实和资金审计，检查产业扶持政策、产业引导基金、专项债、技改补贴等资金的使用情况，揭示产业规划不合理、重复建设、政策落地难、资源错配等问题，推动新兴产业集群化、高端化发展