财产清查课件

財產清查

第一節財產清查概述一、財產清查的意義二、財產清查的種類三、財產物資的盤存制度一、財產清查的意義（一）造成賬實不符的原因

（二）財產清查的概念（三）財產清查的意義（一）造成賬實不符的原因1、自然原因2、人為原因1、自然原因（1）財產物資在保管、運輸和銷售過程中，產生了自然升溢或損耗；（2）自然災害造成財產物資的意外毀損。2、人為原因

（1）財產收發過程中，由於計量、檢驗不准確而造成了品種、數量或品質上的差錯；（2）由於管理不善、制度不嚴而造成財產損壞、變質、丟失、被盜等；（3）由於有關人員的貪污挪用、營私舞弊等違法行為而造成的財產物資的損失；（4）賬簿記錄錯誤。（二）財產清查的概念財產清查就是通過對貨幣資金、實物資產的實地盤點和對銀行存款、債權債務的核對，確定其實存數，並查明賬存數和實存數是否相符的一種會計核算專門方法。（三）財產清查的意義

1、可以保證會計核算資料的真實可靠；

2、有利於充分挖掘財產物資的潛力，加速資金周轉；

3、有利於保護各項財產物資的安全完整；

4、可以促進管理水準的提高。二、財產清查的種類

（一）按清查的範圍分（二）按清查的時間分（一）按清查的範圍分

1、全面清查

2、局部清查1、全面清查

全面清查是指對企業全部財產物資及債權債務都要進行盤點和核對。全面清查範圍廣、內容多、時間長、參與人員多、費用開支大。

全面清查適用於：（1）年終決算前；（2）單位撤銷、合併或改變隸屬關係時；（3）中外合資、國內合營前；（4）企業股份制改制前；（5）開展全面的資產評估、清產核資時；（6）單位主要領導調離工作時等。2、局部清查局部清查是根據需要對企業的部分財產物資或債權、債務進行的盤點與核對。應根據管理的需要來確定清查的對象和時間。其對象主要是流動性較強的財產物資，如貨幣資金、存貨和債權債務等。局部清查和全面清查相比，其範圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性較強。（二）按清查的時間分

1、定期清查：是根據計畫安排或財務制度的規定的時間，對財產物資所進行的清查。

2、不定期清查：是根據實際需要對財產物資所進行的臨時清查。二者均可以是全面清查，也可以是局部清查。三、財產物資的盤存制度（一）永續盤存制（二）實地盤存制（一）永續盤存制又稱帳面盤存制，是指平時對各項財產物資的增加數和減少數，都要根據會計憑證連續記入有關賬簿，並隨時結出其帳面結存數。計算公式為：

帳面期末結存數=期初結存數+本期增加數

-本期減少數優點：對財產物資的進出都有嚴密的核算手續，便於會計監督，加強對財產物資的管理；缺點：登記有關明細賬的工作量較大。工業企業一般使用此方法。

（二）實地盤存制

又稱定期盤存制，它是指平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資增加數，而不記其減少數，月末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，倒擠計算出本月財產物資的減少數。其公式為：帳面期初結存數+本期增加數-期末實存數

=本期減少數

優點：簡化日常的核算工作，工作量小。缺點：各項財產物資的減少數沒有嚴密的手續，不便於會計監督，不利於對財產物資的管理和控制。一般只適用於品種複雜、收發頻繁、不要求按具體的品種核算或體積、數量較大而價值較低的財產物資。

第二節財產清查的方法

一、財產清查前的準備工作二、財產清查的基本方法三、貨幣資金的清查四、存貨的清查五、固定資產的清查六、往來款項的清查一、財產清查前的準備工作（一）組織上的準備（二）業務上的準備（一）組織上的準備1、要成立清查領導小組，確定財產清查人員；2、制定財產清查計畫；3、確定清查步驟；4、處理清查過程中出現的問題。（二）業務上的準備1、會計人員要保證賬簿記錄正確；2、保管員應將實物整理整齊；3、清查小組應組織有關部門準備好度量衡，印製好各種登記表冊。“盤存單”：是記錄各項財產物資盤點結果的書面證明，又是反映財產物資實有數的原始憑證。“實存賬存對比表”：是一個重要的原始憑證，是調整賬簿記錄的原始依據，也是分析賬存數與實存數發生差異的原因、明確經濟責任的重要依據。二、財產清查的基本方法1、實地盤點法；2、技術推算法；3、查詢法；4、核對法。1．實地盤點法：是對財產物資通過現場點數、過磅、量尺等方法確定其實際數量的財產物資清查方法。

2.技術推算法：是利用技術方法，如量方、計尺、稱重等對財產物資的實存數進行推算的一種方法。

3．查詢法：是通過調查詢證的方法，取得必要的資料，以查明財產物資的實有數額。它又有面詢和函詢之分。4．核對法：又稱對帳單法，它是將兩種或兩種以上的書面資料（如企業銀行存款日記賬和銀行對帳單）相互對照，以驗證其內容是否一致，從而確定財產物資的實有數額的方法。三、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現金的清查（二）銀行存款的清查（一）庫存現金的清查

庫存現金是存放在企業財會部門、由出納人員經管的貨幣資金。

1、清查方法：

實地盤點法2、清查的過程（1）盤點前，出納人員應將現金收、付款憑證全部登記入賬，並結出餘額。

（2）盤點時，出納人員必須在在場，現金應逐張清點，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的帳面餘額核對，核實清楚；

（3）除查明賬實相符外，還要查明有無違反現金制度的規定，如有無“白條”抵庫現象、庫存現金是否超過庫存限額、有無坐支現金等。

3、結果

盤點結束後，根據盤點的結果填制“庫存現金盤點報告表”。（1）它具有雙重性質，既是盤存單，又是賬存實存對比表；（2）是用以調整賬簿記錄的主要原始憑證；（3）由清查人員和出納人員簽名或蓋章方能生效。（二）銀行存款的清查

銀行存款是指企業存放於銀行的貨幣資金。1、清查方法核對法，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對帳單進行核對，以查明賬實是否相符。

核對結果：（1）雙方一致，無錯誤；（2）雙方不一致，其主要原因：一是存在未達賬項；二是一方或雙方記賬有錯誤。2、未達賬項

是指企業與銀行之間由於憑證傳遞的時間和程式不一致而造成的一方已入賬，而另一方尚未登記入賬的事項。

未達賬項一般有四種情況

（或產生原因）（1）

企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

如企業將銷售商品的收到的支票送存銀行後，記作銀行存款增加，但銀行尚未辦妥款項劃轉手續，尚未記銀行存款存款增加。

（2）企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如企業開出支票購貨，根據支票存根記作銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理款項支取或轉賬手續，因而銀行尚未記作銀行存款減少。

（3）銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。

如銀行收到企業委託代收款項，於收到時即記企業銀行存款的增加；但企業尚未收到銀行收款通知，因而尚未入賬。（4）

銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

如銀行代企業支付的費用如水電費、郵電費、電話費等，銀行已記企業銀行存款減少，但企業尚未收到銀行付款通知，未記銀行存款減少。3、結果以上四種情況任何一種發生，都會使企業和銀行的賬簿記錄出現不一致，因此，企業與銀行對賬時，如發現企業銀行存款日記賬餘額和銀行對帳單餘額不一致，應首先查明有無未達賬項，如有未達賬項，通常需編制“銀行存款餘額調節表”，對未達賬項進行調整，消除其影響。

編制方法一般是在銀行存款日記賬帳面餘額和銀行對帳單餘額的基礎上，各自分別加上對方已收而已方尚未記賬的款項，減去對方已付而已方尚未入賬的款項，從而達到消除未達賬項的目的。

例如，某企業2005年11月30日，銀行存款日記賬餘額為249000元，銀行送來的對帳單餘額為187500元，經逐筆核對，發現有下列未達賬項：（1）企業委託銀行收取外地銷貨款117000元，銀行已登記入賬，但企業尚未收到收款通知。（2）銀行代企業支付水電費6000元，銀行已登記入賬，但企業尚未收到付款通知。（3）企業收到轉賬支票一張，金額175500元，已記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。（4）企業開出現金支票一張，金額3000元，持票人未到銀行提取款項，銀行尚未入賬。

注意：（1）調整後的餘額，是企業銀行存款的實有數額，即企業可以動用的存款數額。（2）“銀行存款餘額調節表”不是原始憑證，只起對賬的作用，不能作為調整帳面餘額的依據。（3）對於銀行已入賬而企業未入賬的未達賬項，企業只有在收到有關憑證以後，才能據以記賬。四、存貨的清查

存貨的清查是指對企業的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等進行的清查。（一）清查方法：實地盤點法和技術推算法。（二）內容和過程：1.清查前應由存貨保管人員將所有存貨整理清楚，碼放整齊，將存貨保管賬登記完整，結出結存數。2.清點時要由清查人員與保管人員共同進行，逐一點數、計件、稱重、量尺或抽檢，確定其實有數量，同時檢查其品質情況。3.清查過程中，要如實將盤點的結果登記在“盤存單”上，並由盤點人員和清查人員共同簽章。盤存單既是記錄各項存貨實物數量盤點結果的書面證明，又是反映存貨實有數的原始憑證。（三）結果盤點結束後，應由清查人員根據“盤存單”和相應的存貨明細賬的記錄情況進行核對，編制“實存賬存對比表”。“實存賬存對比表”是一個重要的原始憑證，它不僅是調整賬簿記錄的原始依據，也是分析賬存數與實存數發生差異的原因，明確經濟責任的重要憑證。五、固定資產的清查固定資產在使用過程中，由於客觀或人為的原因，會出現賬實不符，為保證企業固定資產的安全、完整，應定期或不定期地對固定資產進行清查。（一）清查方法：實地盤點法。（二）內容和過程1.在清查前，會計人員和固定資產的管理人員應將各自負責的有關固定資產的賬簿記錄核對準確。2.固定資產清查過程中，不僅要核實固定資產的實有數量，而且還要查明固定資產的使用、保管、維護保養等方面的情況，以保證固定資產核算的正確性，使用的效率性和安全性。（三）結果固定資產清查過程中發現的盤盈或盤虧，應編制“固定資產盤盈、盤虧報告表”，詳細記錄盤盈、盤虧固定資產的編號、名稱、原價或重置價值、累計已提折舊或估計已提折舊、淨值以及盤盈盤虧原因等資料，作為調整帳面記錄及處理的原始依據。六、往來款項的清查

往來款項包括應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款等。（一）清查方法：查詢法

（二）內容和過程1.同其他單位往來款項的清查，採用函詢法。清查時，通常由清查人員按往來單位逐戶編制一式兩聯的對帳單，一聯交（寄）對方單位進行核對，一聯留存。對方單位如核對相符，應在對帳單上加蓋公章退回，如果數額不符，應在對帳單上說明不符的原因及金額，或另擬對帳單退回，作為進一步核對的依據，再進行核對，直到相符為止。2.對於本單位內容各部門之間的往來款項的清查，採用面詢法。可以在確定的時間內，由財產清查人員、會計人員直接根據賬簿記錄對有關人員進行面詢核對。（三）核對結束後，由清查小組根據清查結果，編制“往來款項清查報告單”。第三節財產清查

結果的處理一、財產清查結果二、財產清查結果處理程式三、財產清查結果的賬務處理

一、財產清查結果（一）盤盈：實存數大於賬存數；（二）盤虧：實存數小於賬存數；（三）賬實相符：實存數等於賬存數。處理：二、財產清查結果處理程式（一）核准數字，查明原因，並提出處理意見；（二）批准前，通過財產清查專設帳戶，調整賬簿記錄，做到賬實相符；（三）批准後，再從財產清查專設帳戶中轉出，根據批准意見進行賬務處理。三、財產清查結果的賬務處理（一）賬務處理的步驟（二）應設置的帳戶（三）財產盤盈的賬務處理（四）財產盤虧的賬務處理（五）往來款項清查結果的處理（一）賬務處理的步驟在會計上對賬實不符的具體處理分兩個步驟進行：1．將已查明的盤盈、盤虧及損失等，根據有關原始憑證，編制記賬憑證，據以登記有關賬簿，調整賬簿記錄，使各項財產物資的實存數和賬存數一致。2．根據有關部門或領導審批的處理意見，編制記賬憑證，做出最後處理結果的賬務處理。（二）應設置的帳戶為了核算和監督財產清查過程中的各種財產物資的的盤盈、盤虧和毀損及處理情況，應設置和運用“待處理財產損溢”、“以前年度損益調整”等帳戶。

反映和監督企業在財產清查過程是查明的各項財產物資的盤盈、盤虧和毀損價值及其處理情況。

“待處理財產損溢”帳戶

從其性質和結構看，它屬於雙重性質的過渡性帳戶。本科目在期末結賬前應處理完畢，處理後本帳戶應無餘額。（三）財產盤盈的賬務處理

1.存貨盤盈的賬務處理企業在財產清查中盤盈的存貨，批准前，應借記“原材料”帳戶；貸記“待處理財產損溢”。批准後，應借記“待處理財產損溢”，貸記“管理費用”帳戶。例1，某企業對存貨進行盤點，盤盈原材料100公斤，每公斤100元。1、批准前：借：原材料10000

貸：待處理財產損溢100002、查明原因後，盤盈的原材料經批准沖減“管理費用”：借：待處理財產損溢10000

貸：管理費用100002.固定資產盤盈的賬務處理企業在清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批准前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按規定確定其入賬價值。企業應按規定確定的入賬價值，借記“固定資產”帳戶；按估計折舊，貸記“累計折舊”帳戶，按其差額，貸記“以前年度損益調整”帳戶。批准後，借記“以前年度損益調整”帳戶，貸記“盈餘公積”等帳戶。（四）財產盤虧的賬務處理

1.存貨盤虧的賬務處理2.盤虧固定資產的賬務處理1.存貨盤虧的賬務處理企業在財產清查中盤虧和毀損的存貨，在查明原因前，先通過“待處理財產損溢”帳戶處理。查明原因後，據其原因分別下列情況進行處理：第一，屬於自然原因產生的定額內損耗，經批准轉作“管理費用”；第二，屬於計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償及過失人的賠償，然後將淨損失記入“管理費用”；第三，屬於自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險公司賠償，然後將淨損失轉作“營業外支出”。例2，某企業在財產清查中，發現原材料盤虧5000元。1、批准前，根據“實存賬存對比表”所確定的原材料盤虧數，作如下會計分錄：借：待處理財產損溢5000

貸：原材料50002、經查明，上述短缺的材料，經批准作如下處理：（1）自然損耗和管理不善造成的損失1500元，作為“管理費用”；（2）自然災害造成的損失2500元，其中保險公司擬賠償2000元，記入“其他應收款”，其餘500元作為“營業外支出”；（3）因保管人員責任造成的損失1000元，應由其賠償，記入“其他應收款”。

借：其他應收款——保險公司2000——保管人員5000

管理費用1500

營業外支出500

貸：待處理財產損溢50002.盤虧固定資產的賬務處理對於在