2026年高级审计师资格考试（高级审计实务）历年参考题库含答案详解

2026年高级审计师资格考试（高级审计实务）历年参考题库含答案详解一、必答题（共3题，每题20分，共60分。所有考生均须作答）1.【案例背景】某市审计局于2025年3月按照市委审计委员会年度审计项目计划，对市发展和改革委员会原主任张某2020年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。审计过程中发现以下事项：（1）2021年6月，张某牵头制定市重点产业扶持专项资金分配方案，将5000万元补贴资金批复给A高新技术企业。经核实，A企业由张某配偶持有30%股权，张某任职期间未就该亲属关联关系进行利益冲突申报，且在项目评审环节未回避。（2）2023年11月，为完成当年固定资产投资考核目标，张某授意发展规划科工作人员，将3个未实际开工的市政基建项目纳入当年固定资产投资统计口径，涉及项目总投资额12亿元，导致当年全市固定资产投资统计数据虚增8.7%。（3）任职期间，市发改委未严格执行“三重一大”决策制度，共有8个单笔投资超过1000万元的产业扶持项目未提交主任办公会集体审议，直接由张某个人签批实施，其中2个项目因可行性论证不足导致补贴资金闲置，涉及金额1800万元。（4）2024年2月至10月，张某违规借用下属市经济研究中心公务轿车1辆，用于个人日常出行，期间产生的燃油费、过路费共计2.3万元均在市经济研究中心公用经费中列支，张某未支付任何费用。【问题】（1）请分别指出上述4项审计发现中，张某违反的经济责任审计相关规定及对应的责任类型。（2）结合审计署相关规定，说明审计机关对上述事项应采取的处理措施。（3）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，简述领导干部对审计发现问题应当承担直接责任的具体情形。【答案及详解】（1）各事项违反规定及责任类型：①事项（1）：张某违反《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中“领导干部应当遵守廉洁从政（从业）有关规定，不得以权谋私”的要求，以及公职人员利益冲突回避相关制度，利用职权为亲属经办的企业谋取利益，应当承担直接责任。②事项（2）：张某违反《中华人民共和国统计法》《党政领导干部考核工作条例》中关于统计数据真实性的规定，授意下属编造虚假统计数据，属于贯彻落实党中央关于统计工作决策部署不到位、弄虚作假的情形，应当承担直接责任。③事项（3）：张某违反“三重一大”集体决策制度，未经集体审议个人决定重大经济事项，造成公共资金闲置浪费，应当承担直接责任。④事项（4）：张某违反中央八项规定精神及公务用车管理相关规定，违规借用下属单位车辆并报销相关费用，属于廉洁从政方面的违规行为，应当承担直接责任。（2）审计机关的处理措施：①法定职权内作出审计决定：对违规闲置的1800万元补贴资金、违规列支的2.3万元公车运行费用，责令市发改委限期追回并上缴同级财政；对统计数据造假问题，移送统计主管部门依法予以行政处罚。②线索移送：对张某涉嫌违纪违法的问题线索，按照干部管理权限，移送纪检监察机关依规依纪依法处理；涉嫌犯罪的，移送司法机关追究刑事责任。③结果运用：向市委审计委员会、市政府报送经济责任审计结果报告，将审计结果抄送组织人事部门、纪检监察机关等有关单位，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。④督促整改：针对审计发现的市发改委“三重一大”决策制度执行不到位、利益冲突防控机制缺失等问题，提出针对性审计建议，跟踪督促被审计单位建立健全制度、完成问题整改。（3）领导干部承担直接责任的情形：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十条，领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担直接责任：①直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定的；②授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定的；③贯彻党和国家经济方针政策、决策部署不坚决不全面不到位，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；④未完成有关法律法规规章、政策措施、目标责任书等规定的领导干部作为第一责任人（负总责）事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；⑤未经民主决策程序或者民主决策时在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；⑥不履行或者不正确履行职责，对造成的问题起决定性作用的其他情形。2.【案例背景】某中央企业集团内部审计部于2025年4月对下属全资子公司乙公司2024年度财务收支及经营管理情况开展审计，审计组由集团审计部三处李某担任组长，成员包括3名内部审计人员。审计过程中发生以下事项：（1）因李某同期负责另外2个跨省审计项目，无法全程参与乙公司审计现场工作，遂将审计工作底稿的一级复核职责委托给入职刚满1年的审计人员王某，王某此前未参与过制造类企业审计，也不具备乙公司所在行业的审计经验。（2）审计组在审计中发现，乙公司2024年通过虚构3笔销售交易虚增营业收入2000万元，占当年营业收入总额的7.2%。乙公司总经理赵某与李某为大学同班同学，赵某私下找到李某说情，李某考虑到同学关系，要求审计人员将该问题从审计报告初稿中删除，未向集团审计部报告该事项。（3）现场审计工作结束后，审计组未与乙公司管理层及相关部门交换审计意见，直接向集团审计部提交了正式审计报告，导致乙公司对报告中提及的“存货管理混乱”问题提出异议，称相关问题已在审计期间完成整改，但审计组未核实。（4）审计项目结束后，审计工作底稿、审计报告等档案资料由项目组自行存放保管，未按集团规定在审计报告出具后30日内移交集团档案管理部门统一管理。【问题】（1）请逐项指出上述4项事项是否违反内部审计质量控制相关规定，并简要说明理由。（2）根据《内部审计基本准则》及《第2306号内部审计具体准则——内部审计质量控制》，简述内部审计机构建立的质量管理体系应当包含的核心要素。（3）针对上述审计项目存在的质量问题，集团内部审计机构应当采取哪些整改及问责措施？【答案及详解】（1）各事项的合规性判断及理由：①事项（1）违反规定。理由：根据内部审计质量控制要求，审计工作底稿复核应当由具备相应专业胜任能力和实务经验的人员担任，一级复核原则上由审计组组长负责，确需委托的，应当委托资质、经验与复核职责匹配的人员。王某入职时间短、无相关行业审计经验，不具备承担复核职责的能力，无法保障审计工作底稿质量。②事项（2）违反规定。理由：内部审计人员应当保持客观性和职业操守，不得因私人关系、利益冲突等隐瞒审计发现的重大问题。李某隐瞒虚增营业收入的重大问题，违反了内部审计人员职业道德规范，也违反了审计结果如实上报的质量控制要求。③事项（3）违反规定。理由：根据内部审计准则，现场审计结束后，审计组应当就审计发现的问题与被审计单位交换意见，核实问题真实性、听取解释说明、确认整改进展，确保审计结论客观准确。审计组未交换意见直接出具报告，可能导致审计结论失实，不符合质量控制要求。④事项（4）违反规定。理由：内部审计档案是审计工作的法定记录，应当按照规定的期限和流程移交档案管理部门统一保管，确保档案的安全性、完整性和可追溯性，项目组自行保管不符合档案管理的质量控制规范。（2）内部审计质量管理体系的核心要素：①治理与架构要素：包括内部审计章程、内部审计机构的设置、独立性和客观性保障机制、向董事会/审计委员会的双线报告路径等，是质量管理体系的制度基础。②人员管理要素：包括内部审计人员的招聘标准、培训体系、考核机制、职业道德建设、专业胜任能力提升计划等，确保审计人员具备开展工作所需的资质和能力。③业务流程要素：覆盖审计计划编制、审计方案审批、现场审计实施、工作底稿复核、审计意见交换、审计报告出具、整改跟踪督办等全流程的质量控制标准和程序。④质量监控要素：包括内部督导、定期质量自查、外部独立评价机制，定期对审计项目质量、内部审计机构运行质量进行检查评估，识别质量风险。⑤持续改进要素：根据质量监控发现的问题，及时修订完善制度流程、优化审计方法、升级技术工具，形成质量提升的动态闭环机制。⑥责任追究要素：建立审计质量责任清单，明确审计人员、审计组组长、内部审计机构负责人的质量责任，对违反质量控制规定的行为予以问责。（3）整改及问责措施：①项目整改：要求审计组立即补充开展审计程序，对虚增营业收入问题重新核实取证，与乙公司管理层全面交换审计意见，对存货管理问题的整改情况进行现场核实，调整完善后重新出具审计报告。②人员问责：对李某隐瞒审计问题、违规委托复核职责的行为，按照集团内部审计人员问责规定给予记过处分、扣除年度绩效，调离审计岗位；对王某不符合复核资质承担复核工作的问题进行批评教育，纳入年度重点培训对象。③制度完善：修订集团内部审计质量控制制度，明确复核人员的资质门槛、审计意见交换的强制流程、档案移交的时限要求，补充完善审计人员利益冲突回避、重大事项报告制度。④全面排查：组织开展全集团内部审计项目质量专项检查，排查所有在审和已结项目的质量控制漏洞，建立审计项目质量抽查机制，每年抽查比例不低于30%。3.【案例背景】ABC会计师事务所接受甲上市公司（以下简称甲公司）委托，对甲公司2024年度财务报表进行审计，委派注册会计师陈某担任项目合伙人，审计项目组于2025年3月15日完成现场审计工作，计划于3月25日出具审计报告。审计过程中发生以下事项：（1）甲公司2024年末存货账面余额为8亿元，占总资产的30%，存货分别存放于全国12个区域仓库。因审计时间紧张，审计组仅对其中3个金额最大的仓库进行了现场监盘，监盘金额占存货总额的45%，对其余9个仓库的存货未实施函证、检查出入库单据等替代审计程序，仅获取了仓库管理人员提供的存货盘点表。（2）2024年11月，甲公司因超标排放污染物被当地生态环境局处以1.2亿元罚款，甲公司将该罚款计入营业外支出科目，已在利润表中列示，但未在财务报表附注中披露该重大行政处罚事项。审计组认为该罚款已正确计入当期损益，不影响利润数据的真实性，未要求甲公司进行补充披露。（3）甲公司2024年度实现营业收入25亿元，较上年增长18%，管理层解释增长主要来自东南亚新拓展的海外市场。审计组向东南亚地区12家主要客户发出询证函，均未收到回函，审计组仅获取了管理层提供的书面声明，未实施检查销售合同、报关单、物流凭证等替代审计程序，就确认了海外营业收入的真实性。（4）因会计师事务所负责该项目的项目质量复核人员突发疾病住院，无法在3月25日前完成质量复核，陈某考虑到甲公司的审计报告提交期限有明确要求，且认为项目组已执行了所有必要的审计程序，遂自行签发了审计报告，未完成项目质量复核程序。【问题】（1）请逐项判断上述4项事项中注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（1）和事项（3），如果注册会计师最终无法获取充分、适当的审计证据，分别说明对审计意见类型的影响及判断依据。（3）根据《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》，简述项目质量复核的适用范围及核心工作要求。【答案及详解】（1）各事项的恰当性判断及理由：①事项（1）不恰当。理由：根据《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》，如果存货对财务报表具有重要性，注册会计师应当实施存货监盘程序，除非监盘不可行；如果无法在存货盘点现场实施监盘，应当实施检查盘点日后出售存货的凭证、出入库记录、第三方仓储证明等替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。本题中存货占总资产30%，属于重要报表项目，审计组仅监盘了45%的存货，其余部分未实施有效替代程序，获取的审计证据不充分、不适当。②事项（2）不恰当。理由：根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》，注册会计师应当评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础的规定作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对企业财务状况、经营成果的影响。1.2亿元罚款占甲公司2024年利润总额的15%（甲公司2024年利润总额为8亿元），属于对财务报表使用者决策有重大影响的事项，甲公司未在附注中披露该行政处罚的性质、金额及可能的后续影响，不符合企业会计准则的披露要求，注册会计师应当要求甲公司补充披露。③事项（3）不恰当。理由：根据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，如果未收到询证函回函，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据。管理层书面声明本身不能为财务报表相关认定提供充分、适当的审计证据，审计组未实施替代程序仅依赖书面声明确认海外营业收入，不符合审计准则要求。④事项（4）不恰当。理由：根据《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》，对于上市实体财务报表审计业务，会计师事务所必须实施项目质量复核；未完成项目质量复核的，不得出具审计报告。陈某在未完成项目质量复核的情况下签发审计报告，违反了质量管理准则的强制要求。（2）对审计意见类型的影响及判断依据：①针对事项（1）：应当发表保留意见。判断依据：根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》，当无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性时，应当发表保留意见。本题中存货占总资产的30%，属于重要报表项目，审计范围受限的影响重大，但存货仅为资产负债表的单个项目，不会导致财务报表整体失去公允性，影响不具有广泛性，因此发表保留意见。②针对事项（3）：应当发表保留意见。判断依据：海外营业收入是甲公司2024年业绩增长的核心来源，涉及金额约4.5亿元（占营业收入的18%），审计范围受限的影响重大，但仅涉及营业收入、应收账款等少数报表项目，不会对财务报表整体的公允性产生颠覆性影响，因此影响重大但不具有广泛性，应当发表保留意见。如果无法核实的海外收入占营业收入比例超过50%，且为利润的主要来源，导致无法判断公司整体经营成果，则影响具有广泛性，应当发表无法表示意见。（3）项目质量复核的适用范围及核心工作要求：①适用范围：强制复核范围：上市实体的财务报表审计业务，法律法规要求实施项目质量复核的特定审计业务。选择性复核范围：会计师事务所应当对上市实体以外的其他审计业务、审阅业务和其他鉴证业务进行风险评估，对高风险业务（如金融机构、国有企业的审计业务，涉及公众利益的审计业务）实施项目质量复核。②核心工作要求：人员要求：项目质量复核人员应当具备与项目匹配的专业胜任能力、权威性和客观性，不得参与项目组的具体工作，不得与项目组存在利益冲突，不得由项目合伙人指定。时间要求：项目质量复核应当在审计报告日之前完成，未经项目质量复核人员批准，会计师事务所不得出具审计报告。内容要求：项目质量复核人员应当客观评价项目组作出的重大判断和据此得出的结论，具体包括：评价项目组对重大错报风险的识别、评估和应对措施；评价项目组对重大事项的判断和处理结果；评价审计意见的恰当性和审计报告的规范性；评价项目组与管理层、治理层及监管机构的沟通情况。记录要求：项目质量复核应当形成完整的工作记录，包括复核的范围、发现的问题、整改情况、复核结论等，纳入审计档案统一管理。二、选答题（共3题，请考生任选其中2题作答，每题20分，共40分。如考生作答超过2题，按作答顺序的前2题计分）4.【案例背景】某省审计厅于2025年第二季度组织开展全省稳就业政策落实情况跟踪审计，重点审计2024年度职业技能提升行动补贴、失业保险稳岗返还、高校毕业生就业创业补贴等政策的落实情况。审计中发现以下事项：（1）截至2024年末，省人力资源和社会保障厅下达各市县的职业技能提升行动专项资金共计3亿元，其中1.2亿元滞留在市县财政专户，未及时拨付给符合条件的职业培训机构。经核实，资金滞留的主要原因是部分市县人社部门审核流程繁琐，未按规定时限完成培训机构的资质审核和补贴申请审批，导致资金拨付滞后超过6个月。（2）某县人力资源和社会保障局2024年违规将上级拨付的稳就业补贴资金500万元转入本单位基本账户，用于弥补办公经费不足、发放职工年终福利等，其中列支办公设备购置款120万元，职工福利支出380万元。（3）某民办职业技能培训机构通过伪造学员签到表、虚构培训课程内容、虚报培训时长等方式，骗取职业技能培训补贴资金280万元，该机构负责人已将部分资金用于个人消费。（4）2024年该省城镇新增就业人数为68万人，完成年度目标任务的92%，其中有3个地级市未完成年度新增就业目标，完成率分别为78%、82%、85%。经核实，未完成目标的主要原因是当地传统产业转型缓慢，制造业岗位流失较多，新兴产业岗位培育不足，岗位供给总量不足。【问题】（1）请分别指出上述4项审计发现事项所属的稳就业政策落实问题类型。（2）针对上述审计发现的问题，审计机关应当提出哪些针对性的审计建议？（3）结合本案例，简述政策跟踪审计区别于传统财务收支审计的主要特点。【答案及详解】（1）各事项的问题类型：①事项（1）属于政策执行不到位、资金拨付不及时的“中梗阻”问题，具体为政策落地“最后一公里”不畅，相关部门履职尽责不到位、审批效率低下，导致专项资金闲置，未及时发挥政策效益。②事项（2）属于资金管理使用违规问题，具体为基层部门截留、挪用财政专项资金，违反了专项资金专款专用的管理规定，属于廉洁风险类问题。③事项（3）属于骗取套取政策资金的违法违规问题，具体为市场主体通过弄虚作假方式骗取政策红利，涉嫌诈骗犯罪，属于政策执行中的漏洞类问题。④事项（4）属于政策目标未实现、绩效效果不佳的问题，具体为部分地区就业供给不足，未完成年度就业目标任务，政策实施效果未达预期，属于政策效能类问题。（2）针对性审计建议：①针对资金拨付不及时的问题：建议省人社厅优化职业技能培训补贴审批流程，梳理审核环节、压缩审批时限，建立资金拨付动态监控机制，按月通报各市县资金拨付进度，对拨付滞后的地区进行约谈督办，确保专项资金及时拨付到位，尽早发挥稳就业效能。②针对截留挪用专项资金的问题：建议省人社厅、财政厅联合开展稳就业专项资金专项清查，建立常态化的资金使用检查机制，对违规使用资金的单位和责任人依法依规严肃问责，责令限期退回挪用资金，确保资金专款专用。③针对骗取套取补贴的问题：建议相关部门完善培训机构资质审核和补贴发放监管机制，运用大数据手段对培训数据、学员社保信息、就业数据进行交叉比对，推行培训过程视频监控、人脸识别签到等监管措施，对骗取补贴的机构纳入失信黑名单、取消培训资质，依法追回被骗资金，涉嫌犯罪的移送司法机关处理。④针对就业目标未完成的问题：建议未完成目标的3个地级市加快产业转型升级，培育先进制造业、现代服务业等就业增长点，加大就业创业扶持力度，落实好稳岗返还、创业担保贷款等政策，提升职业技能培训的岗位匹配度，促进重点群体就业，确保完成年度就业目标任务。⑤建议省人社厅完善稳就业政策绩效评价体系，将资金拨付进度、资金使用效益、就业目标完成情况、群众满意度等纳入绩效评价范围，强化评价结果与资金分配的挂钩机制，提高政策实施的精准性和有效性。（3）政策跟踪审计的主要特点：①政治性和政策性强：政策跟踪审计围绕党和国家重大政策措施的贯彻落实开展，以推动政策落地见效、保障政令畅通为核心目标，具有鲜明的政治属性，审计标准直接对标政策要求和决策部署。②持续性和动态性：不同于传统财务收支审计针对特定时点、特定期间的静态审计，政策跟踪审计是对政策落实的全过程进行持续跟踪，动态反映政策落实进展、存在的问题和阶段成效，能够及时发现苗头性、倾向性问题。③宏观性和全局性：政策跟踪审计不仅关注单个单位、单个项目的资金使用问题，更注重从宏观层面、区域层面分析政策落实的整体情况，反映体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞，为完善政策、优化治理提供参考。④时效性和针对性：政策跟踪审计强调早发现、早提醒、早督促整改，避免问题扩大化，能够及时打通政策落地的堵点难点，针对不同政策、不同地区的实际情况开展精准审计，时效性远强于传统事后审计。⑤建设性和预防性：传统财务收支审计侧重事后查处问题，政策跟踪审计注重过程监督，能够及时排查政策执行中的风险隐患，发挥预防性监督作用，同时通过提出完善体制机制的建议，推动政策优化升级，建设性作用更加突出。5.【案例背景】某市审计局于2025年5月对市直属公立医院市第一人民医院2022-2024年大型医疗设备购置及使用绩效情况开展专项审计调查。审计中发现以下事项：（1）2022年3月，市第一人民医院未经可行性论证和集体决策，由院长直接签批购置了一台价值3200万元的3.0T核磁共振仪，设备于2022年9月投入使用。截至2024年末，该设备累计检查患者1.2万人次，累计使用时长1200小时，而同级同类医院同类型设备平均使用时长为4500小时，该设备闲置率达73.3%。（2）该核磁共振仪年维护保养费用为180万元，年耗材费用为30万元，年均运营成本合计210万元；2023年、2024年该设备分别实现检查收入110万元、125万元，连续两年运营亏损，设备投资回收期远高于医院预期的8年回收期。（3）2023年医院购置了15台有创呼吸机，每台价值25万元，合计375万元。截至2024年末，有8台呼吸机仍存放在设备仓库未拆封使用，原因是医院重症医学科医护人员不足，没有足够的具备操作资质的医护人员使用该设备。（4）医院未建立大型医疗设备绩效管理制度，设备购置前未开展需求论证和成本效益分析，购置后未建立使用效率、运营效益等考核指标，设备闲置、浪费问题缺乏约束机制。【问题】（1）结合绩效审计的“经济性、效率性、效果性”三维度，分别分析上述审计发现事项反映的绩效问题。（2）针对上述问题，审计机关应当向医院及主管部门提出哪些审计建议？（3）简述绩效审计中常用的评价方法有哪些。【答案及详解】（1）三维度绩效问题分析：绩效审计的“三性”核心内涵为：经济性是指以最低的资源消耗实现既定目标，重点关注投入是否节约、有无浪费；效率性是指投入与产出的比例关系，重点关注资源使用的效率高低；效果性是指既定目标的实现程度，重点关注产出是否达到预期效果、是否满足实际需求。①经济性维度问题：核磁共振仪购置前未开展可行性论证和成本效益分析，盲目采购导致设备大量闲置，3200万元的财政资金和医疗资源未得到有效利用，造成资源浪费，不符合经济性要求。未拆封使用的8台呼吸机占用资金200万元，长期闲置导致资金沉淀，未发挥应有的资金效益，属于资源配置不合理，违反经济性原则。设备采购决策机制不健全，未建立绩效约束制度，导致无效投入、盲目采购问题反复发生，是经济性不足的制度根源。②效率性维度问题：核磁共振仪的使用时长仅为同级别医院平均水平的26.7%，闲置率高达73.3%，单位时间产出远低于行业平均水平，设备使用效率低下，不符合效率性要求。核磁共振仪年均运营成本210万元，年均收入仅117.5万元，投入产出比为0.56，运营效率为负，投入产出严重失衡，效率性差。医护人员配置与设备购置不匹配，人力资源不足导致设备无法投入使用，降低了医疗资源整体的使用效率。③效果性维度问题：核磁共振仪购置的预期目标是提升医院诊疗能力、满足患者就医需求、实现合理的投资回报，但实际设备闲置率高、运营亏损，未达到预期的运营目标和社会效益目标，效果性差。购置呼吸机的目标是提升重症救治能力、应对公共卫生事件，但8台设备长期未拆封使用，未发挥应有的医疗救治功能，未实现政策预期效果。医院未建立设备绩效考核机制，导致设备购置的效果无法得到有效评估和约束，进一步加剧了效果不佳的问题。（2）审计建议：①完善设备采购决策机制：建议医院建立大型医疗设备购置集体决策和可行性论证制度，购置前必须开展临床需求调研、成本效益分析、人员配置评估、区域资源布局比对等论证工作，提交院长办公会、党委会集体审议，严禁个人决策、盲目采购。②盘活闲置医疗资源：建议医院对现有闲置设备进行全面梳理，通过科室内部调剂、区域医疗共享、对外合作使用、按规定处置等方式提高闲置设备的使用效率，减少资源浪费，盘活沉淀资金。③建立设备绩效管理制度：建议医院建立大型医疗设备全生命周期绩效评价体系，设置设备使用率、开机时长、运营成本、投资回报率、患者满意度等考核指标，定期对设备使用绩效进行评估，将绩效结果与科室考核、设备采购审批挂钩，强化绩效约束。④优化人员配置与培训：建议医院根据设备配置规划，提前储备相关专业医护人员，加强操作技能和维护培训，提升设备使用能力，避免因人员不足导致设备闲置。⑤建议市卫生健康委员会建立区域大型医疗设备配置统筹机制，对全市大型医疗设备的布局进行统一规划，建立设备共享平台，避免重复购置和资源浪费，提高区域整体医疗资源使用效益。（3）绩效审计常用的评价方法：①比较分析法：将被审计单位的绩效指标与历史同期数据、行业平均水平、标杆单位水平、政策预期目标等进行对比，分析绩效差异，评价绩效水平，是绩效审计最基础、最常用的方法。本案例中设备使用时长与同级医院平均水平的对比就属于比较分析法。②因素分析法：分析影响绩效目标实现的各种因素，包括内部因素、外部因素、主观因素、客观因素等，采用连环替代等方法量化各因素对绩效结果的影响程度，查找绩效问题的核心根源。③成本效益分析法：将项目的投入成本与产生的经济效益、社会效益进行量化对比，计算成本效益比、投资回收期、净现值等指标，评价项目的经济合理性和效益性，常用于固定资产投资、工程项目类的绩效评价。④公众评价法：通过问卷调查、实地访谈、第三方测评等方式，收集服务对象、社会公众对公共项目或政策的满意度评价，从使用者角度评价绩效效果，常用于公共服务、民生政策类的绩效评价。⑤数据包络分析法：一种非参数的效率评价方法，通过对多投入、多产出的决策单元进行相对效率评价，判断资源配置的有效性，适用于多投入多产出的公共部门、事业单位的绩效评价。⑥平衡计分卡法：从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度构建多维度绩效评价指标体系，全面评价组织的综合绩效水平，适用于单位整体绩效评价。6.【案例背景】某市审计局在开展市属国有集团公司董事长王某任期经济责任审计中，积极运用大数据审计方法，采集了集团2020-2024年的财务数据、销售业务数据、采购业务数据、合同数据、人员信息数据等多源数据，开展审计分析。审计过程中发生以下事项：（1）审计人员建立“销售业务真实性分析”模型，将增值税发票数据、销售出库单数据、物流运输数据、客户回款数据进行多表关联比对，发现有23笔销售业务存在发票已开具但无出库记录、无物流轨迹、无回款记录的情况，涉及金额1.2亿元，疑似虚增营业收入，审计组将其列为重点审计疑点进行延伸核实。（2）审计人员将供应商工商登记信息、集团高管及亲属身份信息进行关联匹配，发现有5家供应商的实际控制人为集团副总经理李某的配偶、弟弟等近亲属，2020-2024年集团向上述5家供应商采购原材料的金额累计达8000万元，集团未将上述交易认定为关联交易，也未履行关联交易审批程序。（3）因集团下属12家子公司使用的业务信息系统版本不统一，数据接口标准不一致，有3家子公司的销售业务数据无法通过接口直接导出，需要人工录入。审计人员为了节省时间，直接使用了子公司提供的未经核实的Excel格式业务数据进行分析，未验证数据的真实性和完整性。（4）审计组在建立“存货周转效率分析”模型时，误将存货的期初余额数据取为期末余额数据，导致计算出的存货周转率数据与实际情况偏差较大，审计组基于错误的分析结论延伸调查了3家子公司的存货管理情况，浪费了大量审计资源，延误了审计进度。【问题】（1）请逐项判断上述4项事项中审计人员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2）结合《国家审计准则》及大数据审计相关规范，简述大数据审计中审计数据采集的基本要求。（3）简述大数据审计的主要工作流程及各环节的核心工作内容。【答案及详解】（1）各事项的恰当性判断及理由：①事项（1）做法恰当。理由：大数据审计的核心逻辑就是通过多源数据的交叉关联、比对分析发现异常，审计人员运用发票、出库、物流、回款等多维度数据交叉验证销售业务真实性的方法，符合大数据审计的技术思路，能够有效突破传统审计抽样的局限，精准发现虚增收入等问题，提高审计效率和精准度。②事项（2）做法恰当。理由：通过关联外部工商数据与内部人员、采购数据发现未披露的关联交易，是大数据审计在经济责任审计中的典型应用场景，能够有效解决传统审计中人工排查关联交易覆盖不全、效率低下的问题，及时发现利益输送、关联交易违规等隐蔽性较强的问题。③事项（3）做法不恰当。理由：根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计证据应当具备客观性、相关性、充分性和合法性。审计人员使用未经核实的被审计单位提供的电子数据进行分析，无法保证数据的真实性和完整性，可能导致分析结论失真，得出错误的审计判断。对于人工录入或被审计单位提供的非系统导出数据，审计人员应当采取数据勾稽关系验证、抽样核对纸质凭证、与第三方数据比对等方式验证数据质量，确认准确无误后再开展分析。④事项（4）做法不恰当。理由：大数据审计中，数据字段取值的准确性、模型逻辑的合理性直接决定分析结果的可靠性，审计人员应当建立模型验证机制，对分析模型的逻辑、字段取值、计算结果进行交叉验证，确保分析结论的准确性。本题中审计人员因模型字段取值错误导致分析结论错误，浪费审计资源、延误审计进度，违反了审计质量控制要求，反映出审计人员数据分析能力不足、模型验证程序缺失的问题。（2）大