财务预算课件3

財務預算

第一節財務預算編制流程

從財務理論的角度看，財務預算僅包括現金預算和預計財務報表兩部分，財務預算在全面預算中發揮綜合和協調的作用。但是，由於財務預算的編制大都以經營預算、資本預算的編制為基礎，在實務中往往保持著緊密的聯繫和數據上的勾稽關係，因此，介紹常規的財務預算編制流程和方法就需要聯繫經營預算。為了比較全面的介紹財務預算的編制，本章所涉及的財務預算，就包括了經營預算的部分具體內容。圖9—1揭示了常規的財務預算的內容和編制流程（為了節約篇幅，也省略了部分經營預算的具體內容）。銷售預算生產預算直接材料預算直接人工預算製造費用預算產品成本預算現金預算期間費用預算期末存貨預算預計財務報表(圖9—1)

財務預算的內容與編制流程一、銷售預算

通常，銷售預算是預算編制工作的起點，其他預算都要以銷售預算的結果作為編制基礎。銷售預算要確定預算期各種產品的銷售量（業務量）、銷售單價，並根據不同產品的銷售量和銷售單價計算出各種產品銷售收入及銷售總額。

為了配合現金預算的編制，銷售預算中通常還包括預算期內不同季度（或月度）的現金收入的計算。二、生產預算生產預算要根據銷售預算所確定的銷售量，結合期初和期末的產品存量，按照以下計算方式分別計算出各種產品的生產量：

預算銷售量+預計期末存貨量―預計期初存貨量=預算生產量由於上述計算方法所確定的生產量可能會受到生產能力、原材料市場供應條件、能源供應條件等方面的影響和限制，因此，有時需要根據相關條件進行一定的調整。三、直接材料預算

直接材料預算是以生產預算為基礎而編制的，基本計算指標和計算方式為：

預算生產量×材料單耗=預算直接材料需用量預算直接材料需用量+預計期末存量-預計期初存量=預算直接材料採購量預算直接材料採購量×材料計畫單價=預算直接材料採購額為了配合現金預算的編制，直接材料預算中通常還包括預算期內不同季度（或月度）的材料採購現金支出的計算。

四、直接人工預算

直接人工預算也是以生產預算為基礎而編制的，基本計算指標和計算方式為：

預算生產量×單位產量工時×單位工時人工費=直接人工預算直接人工預算也是現金預算中需要包含的重要內容。

五、製造費用預算

製造費用預算通常按照變動性製造費用、固定性製造費用兩部分分別編制。變動性製造費用預算的編制要以生產預算為基礎，一般按照間接人工、間接材料、水電費、修理費等明細專案分別計算確定。當企業具有完善的標準成本資料時，利用具體明細專案的單位產品的標準成本乘上預算生產量，就可以得出相應的變動性製造費用相關專案的預算指標。例如，間接人工、間接材料、水電費預算指標的計算方式為：

預算生產量×單位產品間接人工標準成本=預算間接人工預算生產量×單位產品間接材料標準成本=預算間接材料預算生產量×單位產品修理費標準成本=預算修理費

在一定條件下，固定性製造費用的發生與預算生產量無關，需要逐項進行預測和計算。為了便於編制現金預算，需要在固定性製造費用中預計出當期的現金支出（簡單的方法就是從固定性製造費用中扣除折舊額、攤銷額等）；而變動性製造費用一般都屬於當期的現金支出。

六、產品成本預算產品成本預算是確定預算期單位產品生產成本、生產成本總額、期末存貨成本以及銷貨成本的預算。產品成本預算在編制中需要利用生產預算、直接材料預算、直接人工預算、製造費用預算，以及預計期初存貨所提供的資料數據。通常情況下，預算銷貨成本的計算過程為：期初存貨成本+預算生產成本-期末存貨成本=預算銷貨成本七、期間費用預算

期間費用包括的內容比較複雜，這也是預算編制中靈活性較強的部分，本著嚴格預算管理的要求，通常採取的原則和方法是：

1．銷售費用預算需要在銷售預算的基礎上，考慮預算期完成銷售預算所採取的行動方案，和對以往實際發生的銷售費用的分析，逐項逐筆落實。

2．管理費用預算需要在保證企業各項必要經費開支的基礎上，考慮企業所能夠承受的能力，本著節約的原則逐項逐筆落實。

3．財務費用預算應當根據預算期的融資計畫等，按照利率、匯率的預期逐項落實。

期間費用預算也是現金預算中的必要內容。

八、現金預算

現金預算是預算期現金收入與現金支出的安排與平衡的預算。現金預算由六部分組成：（1）期初現金存量；（2）本期現金收入；（3）本期現金支出；（4）現金多餘與不足；（5）資金融通；（6）期末現金存量

現金預算各個組成部分的相互關係為：（1）+（2）-（3）=（4）,（4）±（5）=（6）

現金預算的編制必須以經營預算和資本預算為基礎，現金預算所反映的內容為企業財務活動的組織和控制提供了重要依據。九、預計財務報表預計財務報表是財務預算的特有表達方式，是對經營預算、資本預算、現金預算的總結。預計財務報表與實際財務報表的作用截然不同，企業定期編報的實際財務報表主要是為了向外部報表使用者提供他們所關注的財務資訊，對企業財務人員而言，這是一項法律規定的強制性工作；而預計財務報表主要是為企業財務管理服務，對投資者、債權人以及稅務機關並沒有利用價值。預計財務報表的編制，體現了財務管理工作的主觀能動性，是控制企業資金、成本、利潤和資產配置的重要手段。

1．預計損益表

預計損益表亦稱損益表預算，它主要利用已經編制的經營預算，按照損益表固有格式綜合揭示預算的財務成果。

2．預計資產負債表

預計資產負債表亦稱資產負債表預算，它主要利用預算期初實際資產負債表和現金預算、預計損益表、資本預算的相關資料，按照資產負債表的固有格式反映預算期末的資產、負債、所有者權益狀況。

3．預計現金流量表

預計現金流量表是否編制可以根據企業的管理需要而確定，由於現金預算已經揭示了預算期預計的財務現金流量，因此，許多企業不再重複編制預計現金流量表；但是，一些管理要求比較嚴格的企業，還是願意按照現金流量表的固有格式，以總括反映不同形式的現金流量預算，從而保證預計財務報表的系統性。第二節固定預算編制一、固定預算固定預算亦稱“靜態預算”，這是按照預算期可實現的某一固定業務量規模來編制預算的方法。固定預算一般適用於業務量比較固定或者變化很小的企業。儘管固定預算在適應市場經濟變化多端方面有明顯的不足，但是，固定預算作為財務預算的常規編制方法依然受到企業界的重用。人們在學習預算編制方法時，都將固定預算作為首選，這就充分表明固定預算編制方法的基礎地位。在以銷定產的情況下，一般認為，銷售預算是預算編制的起點。企業應當在企業發展戰略的規劃下，進行長期銷售的預測；銷售預算就是根據長期銷售預測和現實市場條件，首先確定預算年度銷售量，然後進入固定預算的具體工作程式中。

二、固定預算編制（一）銷售預算表格的設計及數據關係

企業銷售預算的表格設計一般需要保證兩種基本預算數據的需求：（1）銷售收入的需求；（2）當期現金收入的需求。由於多數企業都可能運用賒銷手段擴大市場份額，這就造成了產品銷售實現後並沒有完全在當期收到現金而形成一定數額“應收賬款”的情況。因此，當期實現的銷售額與當期收到的銷售現金收入可能存在不同。如果在編制銷售預算時遇到了這個問題，就需要根據以往的實際情況和企業預算期的銷售政策做出一項假設——當期銷售額的賒銷比例和應收賬款的回收期。

【例9—1】G公司的各項預算按年分季編制，各季度的銷售實現額有50%屬於現銷，其餘50%形成“應收賬款”；而上一個季度形成的“應收賬款”都可以在隨後的季度內全額收回。這樣，G公司銷售預算表格的設計及數據關係如表9—1。

季度專案1234全年預計銷售量（件）預計單位售價預算銷售收入200400800001504006000018040072000250400100000780400312000預計現金收入期初應收賬款餘額一季度銷售二季度銷售三季度銷售四季度銷售30000400004000030000300003600036000500003000080000600007200050000現金收入合計70000700006600086000292000期末應收賬款餘額50000（表9—1）銷售預算表單位：元表9—1的“預計銷售收入”為編制預計損益表提供了數據；“現金收入合計”為編制現金預算提供了數據；“期末應收賬款餘額”為編制預計資產負債表提供了數據；“預計銷售量”為編制生產預算提供了數據。（二）生產預算表格的設計及數據關係銷售預算表是生產預算表的編制基礎，根據銷售預算表所提供的各個季度預計銷售量，可以推算並編制生產預算。

【例9—2】G公司生產預算表格的設計及數據關係如表9—2。

季度摘要1234全年預計銷售量加：預計期末存貨2001515018180252502078020合計

215168205270800減：預計期初存貨預計生產量1020515153181872524510790（表9—2）生產預算表單位：件

表9—2中的主要數據關係除了“預計銷售量”與“預計生產量”的數據關係之外，還應當注意前季度的“預計期末存貨”與隨後季度的“預計期初存貨”的一致性；同時還應當注意，“全年”欄中的“預計期末存貨”正是4季度的“預計期末存貨”，“全年”欄中的“預計期初存貨”正是1季度的“預計期初存貨”。表9—2做了如下假設：“預計期末存貨”按照下季度銷售量的10%計算確定。

表9—2中的全年“預計期末存貨”是編制預計資產負債表所需要的數據。（三）直接材料預算表格的設計及數據關係直接材料預算表是根據生產預算表提供的數據和企業標準成本相關指標，並考慮預計現金支出的編制需要而設計的。

季度專案

1

2

3

4全年預計生產量（件）單耗（千克）生產需用量（千克）加：預計期末材料存貨（千克）205102050306153101530374187101870490245102450500790107900500合計23561904236029508400減：預計期初材料存貨（千克）預計材料採購量（千克）單價預計採購金額

3002056510280

306159857990

374198659930

4902460512300

3008100540500預計現金支出期初應付賬款餘額一季度採購金額二季度採購金額三季度採購金額四季度採購金額

50005140

51403995

3995496549656150

500010280799099306150

合計

10140

9135

896011115

39350期末應付賬款6150(表9—3)

直接材料預算表單位：元【例9—3】G公司直接材料預算表格的設計及數據關係如表9—3。

表9—3中的主要數據關係包括：（1）確定“預計採購金額”的相關數量關係；（2）“預計現金支出”的相關金額關係。表9—3的假設條件是：當季度的“預計採購金額”50%當季付現，另外50%形成“應付賬款”，並能夠在下季度支付現金。需要指出的是，本表中全年材料“生產需用量”加上“預計期末材料存貨”的合計為8400（千克），這個數據只能是“全年”欄中7900與500的合計，不能也是各個季度數據的合計（各個季度的合計存在重複計算的內容）。

直接材料預算表可以為預計資產負債表的編制提供“期末應付賬款”金額、“預計期末材料存貨”（注意：這只是材料數量單位，編制報表需要將數量乘上單價計算出金額單位），也為現金預算提供現金支出的相關數據。

（四）直接人工預算表格的設計及數據關係直接人工預算表也是根據生產預算表提供的數據和企業相關定額工時、小時工資率（每小時人工費）指標而編制的。由於工資費用不允許延期支付，因此，當期工資則必然表現為當期現金支出，這就不需要附加“預計現金支出”的特別計算。直接人工預算中各個季度的人工費用可以直接反映到現金預算的同期相關內容中。【例9—4】G公司直接人工預算表格的設計及數據關係如表9—4。

季度摘要

1

2

3

4全年預計生產量（件）

205

153

187

245

790單位產品工時（小時）

10

10

10

10

10人工總工時（小時）20501530187024507900每小時人工費

2

2

2

2

2人工總成本

4100

3060

3740

4900

15800(表9—4)

直接人工預算表單位：元（五）製造費用預算表格的設計及數據關係

製造費用預算表的專案較多，可以分別編制變動性製造費用預算表和固定性製造費用預算表，也可以將兩部分合併。變動性製造費用應當根據生產預算和相關費用標準計算編制；固定性製造費用應當根據實際需要和管理要求編制。在編制中需要同時確定各期製造費用中的現金支出，以便為編制現金預算提供必要的數據。

季度專案

1

2

3

4全年變動性製造費用：人工費材料費修理費水電費

205205410205

153153306153

187187374187

245245490245

7907901580790合計

1025

765

935

1225

3950固定性製造費用：修理費折舊費人員工資保險費財產稅

5001000512.510060

5001000512.510060

5001000512.510060

5001000512.510060

200040002050400240

合计

2172.5

2172.5

2172.5

2172.5

8690

總计

3197.5

2937.5

3107.5

3397.512640減：折舊費

1000

1000

1000

1000

4000現金支出

2197.5

1937.5

2107.5

2397.5

8640(表9—5)

製造費用預算表單位：元【例9—5】G公司制造費用預算表格的設計及數據關係如表9—5。表9—5在編制中的假設是，變動性製造費用中的“人工費”、“材料費”、“水電費”都是按照當期預計生產量乘上相關的成本標準1元而確定的，（注意：實際工作中不可能出現標準完全一致的情況，這裏主要是為了計算方便）；“修理費”則是按照當期預計生產量乘上相關的費用標準2元而確定的。另外，本表中的固定性製造費用也假設各季度相等。（實際工作中一般也不會出現這種情況，這也是為了計算方便。）（六）產品成本預算表格的設計及數據關係

產品成本預算佔有和提供的資訊量較大，並且具有綜合前五種預算的特點。【例9—6】G公司產品成本預算表格的設計及數據關係如表9—6。成本專案

單位成本生產成本（790件）期末存貨（20件）期初存貨（10件）銷貨成本（780件）單耗金額單位成本直接材料直接人工變動性製造費用固定性製造費用10千克10小時10小時10小時

520.51.1

5020511

395001580039508690

1000400100220

600200500100

391001560043508570合計

86

67940

1720

1400

67620(表9—6)

產品成本預算表單位：元

表9—6中，生產成本所注明的本期790件、期末20件、期初10件、銷貨成本780件是根據生產預算表所提供的數據填列，“直接材料”、“直接人工”的數據是根據直接材料預算表和直接人工預算表填列並計算的，變動性製造費用“金額”欄中的0.5和固定性製造費用“金額”欄中的1.1是根據製造費用預算表中所提供的相關數據計算出來的，計算過程為：變動性製造費用分配率=

=固定性製造費用分配率=

=小時）（元/5.079003950＝=小時）（元/1.179008690期初存貨1400元及相關明細是根據預算年度期初的存貨數據預計填列的（本章沒有具體介紹）。銷貨成本採用以下計算方式：銷貨成本

=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本

=1400+67940–1720=67620（元）產品成本預算表對預計損益表、預計資產負債表的編制可以提供“銷貨成本”、“存貨”的數據。（七）期間費用預算表格的設計及數據關係

期間費用預算一般需要按照銷售費用、管理費用、財務費用等分別編制。為了盡可能壓縮預算表格在本章所佔有的篇幅，便於理解其中的數據關係，本章採用匯總以上三種期間費用的綜合表格形式。

季度專案

1

2

3

4全年銷售費用：人員工資廣告費運輸費辦公費

1000

30001000

10001200030001000

100030001000

100020001000

400012000110004000銷售費用合計

500017000

5000

400031000管理費用：人員工資租賃費保險費辦公費

150020000

4000

15004000

600020000100016000管理費用合計25500

6000

5500

600043000財務費用利息支出

500

500

財務費用合計

500

500期間費用總計3050023000105001050074500(表9—7)

期間費用預算表單位：元【例9—7】G公司期間費用預算表格的設計及數據關係如表9—7。

G公司期間費用預算表格是按照現金支付的發生時間而編制的，因此，各個季度的期間費用總計可以作為編制現金預算的依據。（八）預計損益表的設計及數據關係預計損益表又稱損益表預算，這是對已經編制的經營預算進行匯總，以反映預算財務成果。

【例9—8】G公司損益表預算的表格設計及數據關係如表9—8。

項目

金額

數據來源銷售收入312000（表9—1）銷售預算表銷貨成本

67620（表9—6）生產成本預算表毛利

244380“銷售收入”減去“銷貨成本”銷售費用

31000（表9—7）期間費用預算表管理費用

43000（表9—7）期間費用預算表財務費用

500（表9—7）期間費用預算表利潤總額

169880“毛利”減去“期間費用總額”所得稅（40%）

67952“利潤總額”×所得稅率淨利潤

101928“利潤總額”減去“所得稅”(表9—8)

預計損益表單位：元（九）現金預算表格的設計及數據關係現金預算全面揭示預算期的現金流動狀況，為財務活動的組織和協調所必需。

【例9—9】G公司現金預算表格的設計及數據關係如表9—9。

季度摘要

1

2

3

4

全年期初現金餘額（年初資產負債表）加：銷貨現金收入（表6—1）可供使用現金500070000750005074.57000075074.5595466000719544558.58600090558.5

5000292000297000減：各項現金支出：直接材料（表6—3）直接人工（表6—4）製造費用（表6—4）期間費用（表6—7）所得稅（表6—8）股利分配（上年股利方案）工程投資（資本預算）1014041002197.530500169886000

91353060

1937.5

2300016988

15000

89603740

2107.5

105001698830000

111154900

2397.5

105001698840000

3935015800

8640

7450067952600085000

現金支出合計69925.569120.572295.585900.5297242

現金多於或不足

5074.5

5954-341.5

4658-242資金融通向銀行借款（資本預算）歸還銀行借款支付資本化利息（季利率2%）

5000

-100

-100

5000

-200

合計

4900

-100

4800期末現金餘額

5074.5

59544558.54558

4558(表9—9)

現金預算表單位：元表9—9中關於資本預算的具體形成情況本章不予介紹。由於預計現金流量表的編制與現金預算的編制在內容上重複，本章也不予介紹。（十）預計資產負債表的設計及數據關係

預計資產負債表亦稱資產負債表預算，它可以與實際資產負債表的格式內容相一致，也可以根據管理的需要酌情簡化或細化。編制預計資產負債表應當利用預算期初資產負債表和各種預算的有關數據分析計算後填制。由於編制預算往往在預算前一個年度的三季度末就著手進行，尚無法獲得實際資產負債表的決算資料，因此，預算期初資產負債表的許多專案數據也需要預計，否則，就要延緩預算工作的開展。【例9—10】G公司預計資產負債表的設計及數據關係如表9—10。

(表9—10)

預計資產負債表單位：元資產年初數年末數數據來源

現金

5000

4558表9—9應收賬款3000050000表9—1直接材料存貨

15002500表9—3：300×5=1500；表9—3：500×5=2500。產成品存貨14001720表9—6在建工程

85200表9—9（含資本化利息200）固定資產原值減：累計折舊固定資產淨值500001200038000

500001600034000表9—5：本期折舊4000。資產總計

75900177978短期借款

1000010000根據年初報表（略）應付賬款

5000

6150表9—3應付股利

6000表9—9長期借款

5000表9—9負債合計2100021150實收資本5490054900根據年初報表（略）未分配利潤101928表9—8淨利潤101928權益合計54900156828負債權益總計75900177978預計資產負債表的編制成功，標誌著企業財務預算編制工作已經完成。為了檢驗預計財務報表的編制品質，可以對比企業預測資金需用量（銷售百分比法）時，所編制的預計財務報表的相關數據，通過比較，檢查是否存在問題，以便於及時調整。如果預算得到預算管理委員會的批准，就可以將相關預算指標分解落實到有關的責任單位，並做好預算控制的動員工作。第三節財務預算編制方法的改進一、改進財務預算編制方法的意義

常規的固定預算編制方法適應了業務量相對穩定，工藝技術相對成熟，內部控制相對嚴格的行業或企業。但是，由於多數企業所面對的市場環境是變化的，這一方面表現在企業出售產品的數量、價格需要按照市場上的供求關係的變化而調整；另一方面表現在企業採購的原材料等也需要跟隨市場的變化做出原材料存貨儲備的調整。因此，常規的固定預算編制方法難以適應企業預算管理的實際需要。為了克服固定預算的缺陷，各個企業都有必要在預算編制中進行一些必要的改進和調整，以完善財務預算工作。財務預算的編制是與企業經營預算、資本預算的編制結合進行的，財務預算方式方法的改進也要求其他預算編制的方式方法做出相適應的改進。這些改進的方法主要包括彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等。

二、彈性預算彈性預算是固定預算的對稱，它是以預算期可預見的不同業務量水準為基礎，反映不同情況的一種預算編制方法。由於這種方法在業務量的確定上做出了機動調整的準備，使各項具體預算隨之保持相應的彈性，故稱為彈性預算或變動預算。彈性預算與固定預算相比具有兩個顯著的特點：（1）彈性預算需要根據預算期內某一相關範圍內的可預見多種業務量水準確定不同的預算額，從而擴大了預算的適用性，使企業外界環境的變化與企業內部的預算控制有效地結合起來；（2）彈性預算是以成本的不同習性分類列示的，這就便於將實際指標與實際業務量下的預算指標進行對比，使預算執行的評價與考核建立在合理性的基礎之上。彈性預算的方法在理論上適用於編制全面預算中與業務量有關的各種預算；從實用的角度看，主要用於編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算。（一）彈性成本預算編制彈性成本預算的前提是將所有成本費用劃分為變動成本和固定成本兩部分。【例9—11】某保險公司某項險種的彈性費用預算表（見表9—11）：

保費收入費用專案

保費收入相關範圍（業務量）8000

90001000011000固定費用：基本工資租賃費折舊費遞延資產攤銷低值易耗品攤銷差旅費会议费70080016982010700800169820107008001698301170080016983011固定費用總額1563

1563

1574

1574變動費用績效工資（4%）佣金支出（20%）業務招待費（0.2%）业务宣传费（0.3%）印刷費（0.5%）業務專項活動費（0.1%）預備金（3%）32016001624408240

36018001827459270

400200020305010300

440220022335511330變動費用總額

2248

2529

2810

3091

預算總額

3811

4092

4384

4665(表9—11)

彈性費用預算表單位：萬元該保險公司的彈性費用預算表揭示了業務量的變化對固定費用總額的影響很少（只影響到固定費用中的差旅費和會議費，而且與業務量不成比例變化），而變動費用卻按照不同變動費用與業務量之間的固定比例關係發生變化。由此可見，當企業將所有的成本費用按照成本性態進行劃分之後，即可按照如下計算公式規劃彈性成本預算：彈性固定成本成本預算預算=∑（）+

預計單位變動業務量成本預算×【例9—12】假設G公司按照預計的不同生產量，建立的彈性成本預算表如下（表9—12）：成本项目單位變動成本

預計生產量（件）

750

790

830變動成本：直接材料直接人工變動性製造費用變動成本合計5020575375001500037505625039500158003950592504150016600415062250固定性製造費用869086908690

生產成本合計649406794070940(表9—12)

彈性成本預算表單位：元（二）彈性利潤預算彈性利潤預算是以預算期內各種可能實現的銷售收入作為計量基礎，扣除相應的成本，從而分別確定不同銷售收入水平下可能實現的利潤。

編制彈性利潤預算通常運用“公式法”或“比率法”。

1．公式法公式法即利用利潤計算公式，分別預計不同銷售收入水準的利潤額。【例9—13】G公司彈性利潤預算如表9—13所示：

相關產銷（件）利潤計算專案750790830單位產品售價400400400銷售收入減：銷售成本300000649403160006794033200070940毛利減：銷售及管理費用利息235060740005002480607400050026106074000500利潤總額減：所得稅（33%）淨利潤160560529851075751735605727511628518656061565124995(表9—13)

彈性利潤預算單位：元

2．比率法

比率法即利用確定的貢獻邊際率計算不同銷售收入水準下的貢獻邊際和預算利潤。運用比率法時，不同的銷售收入按照不同的銷售收入百分比確定，不同銷售收入水準的貢獻邊際按既定的貢獻邊際率確定。【例9—14】假定G公司以316000元的銷售收入和相關成本為基準，編制的彈性預算利潤表如下（見表9—14）。項目比重

銷售收入百分比90%100%（基準）110%銷售收入100%284400

316000

347600變動成本：直接材料直接人工变动性制造费用變動成本合計12.5%5%1.25%18.75%

3555014220355553325

3950015800395059250

4345017380434565175貢獻邊際81.25%

231075

256750

282425固定成本：固定性制造费用销售及管理费用流动资金贷款利息固定成本合計

86907400050083190

86907400050083190

86907400050083190利潤總額

147885

173560

199235所得稅（33%）

48802

57275

65748淨利潤

99083

116285

133487(表9—14)

彈性利潤預算單位：元三、零基預算（一）零基預算的意義

零基預算是區別於傳統的增量預算而設計的一種編制費用預算的方法。在實行零基預算時，要對所有的預算支出以零為基底，從實際需要與可能出發，逐項審議各種費用開支的必要性、合理性以及開支數額應當界定的嚴格界限，最終確定預算。零基預算制度是由美國德州儀器公司於20世紀70年代首創，其基本精神在於，在每一個預算年度對每項費用都予以重新檢查，而且必須以當前公司的需求和發展現狀作為檢查基礎。零基預算打破了以調整上年度預算指標來規劃本年度預算指標的框框限制，因而具有合理、有效、節約使用經費的優點。但由於這種預算編制需要投入較大的預算工作量，而且又會產生因預算編制人員的主觀願望不同或評價結論不同而引起相關部門間的矛盾，因此，零基預算在實際推行上阻力較大，需要企業高層領導的強有力支持。（二）零基預算編制的操作步驟和解決矛盾的方法

零基預算的基本操作步驟為：

1．各部門提出完成目標任務的業務活動和各項費用的需用數額。

2．預算編制機構對此進行成本——效益分析，做出各項費用開支合理性判斷，並提出零基管理理念下的預算指標草案。

3．企業預算編制機構組織各預算執行部門對零基預算草案進行可行性論證。

4．修改零基預算草案，提交企業決策機構最後批准。

在編制零基費用預算的四個步驟中，第二個步驟的“成本——效益”分析是處理和解決各相關部門爭奪經費矛盾的關鍵。【例9—15】假設G公司對銷售及管理費用採用零基預算的編制方法，公司按照利潤控制目標所確定的銷售及管理費控制指標為80000元，而經過預算編制部門與執行部門之間的反複研究，認為必須全額保障的費用金額是：工資費10000元、保管費5000元、租賃費20000元、保險費1000元，共計36000元。另外的廣告費12000元，運輸費11000元，辦公費35000元合計為58000元，超過了44000元的剩餘經費（80000–36000）。解決剩餘經費44000元與經費要求58000元之間的矛盾，可以按照成本——效益分析模式進行。G公司通過對以往廣告費、運輸費、辦公費的成本效益分析，計算出成本效益比率（見表9—15）。(表9—15)成本效益比率計算表單位：元項目每年平均費用發生額每年平均收益獲得額

成本效益比率（1）（2）（3）=（2）／（1）廣告費運輸費辦公費10000120003000010000012000060000010倍10倍20倍

廣告費分配金額=

運輸費分配金額=

辦公費分配金額=

××四、滾動預算（一）滾動預算的意義預算通常是定期（如一年）編制的，這主要是為了保持預算年度與會計決算年度的一致性。但是，這種定期預算也會造成以下問題：（1）編制預算時往往由於對預算期的後半階段缺乏可預測性，使預算指標在執行中喪失作用。（2）預算中所規劃的各種經營活動在預算期內往往發生了無法逆轉的變化，從而使已經制定的預算也喪失了作用。（3）在預算執行過程中，由於受預算期的限制，管理者的視野只局限於剩餘的預算期活動，這就不利於企業的長期穩定發展。滾動預算正是為了克服定期預算的上述缺陷，以預算期的始終連續和保證一定期限的特徵，使預算具有連續性與完整性，通過預算執行中所感應的新的變化資訊，隨時調整或修訂預算，也能使各級管理人員在12個月的長遠規劃中對自己的工作做出全盤的設計和周密的安排。（二）滾動預算示意圖

滾動預算如圖9—2所示：採用滾動預算編制方法的不足之處是工作量較大，為此，企業可以採用季度滾動來代替上述月度滾動。在財務預算中，現金預算最適合於編制連續的滾動預算。第一次滾動第二次滾動

2005年預算1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月

200